Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 20.03.92 N 8 (ред. от 22.03.93) "ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

(в ред. - Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ от 27.08.92 N 1;
от 22.03.93 N 2)

1. Подоходный налог взимается на основании Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", принятого Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 года.

2. Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), далее именуемые "граждане", как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся граждане, находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

3. Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году на территории Российской Федерации, континентальном шельфе, в экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Доходы граждан, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, подлежат обложению налогом, только если они получены из источников на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне Российской Федерации. Порядок налогообложения доходов таких граждан изложен в разделе V1 настоящей инструкции.

4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. В случае отпуска предприятиями своим работникам продукции собственного производства эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для отпуска потребителям.

При отпуске гражданам импортных товаров, закупленных предприятиями за счет собственных валютных средств или по товарообмену, цены на такие товары определяются в порядке, установленном органами ценообразования и действующем на день продажи гражданам таких товаров<*>.

В случае необходимости сведения о свободных рыночных ценах рекомендуется получать в органах ценообразования или торговых инспекциях.

<*> В настоящее время рекомендуется использовать порядок ценообразования, изложенный в письме Комитета цен при Министерстве экономики Российской Федерации от 09 июня 1992 г. N 01-17/304-06 "О порядке определения цен на импортные товары народного потребления, закупаемые организациями, предприятиями и объединениями за счет собственных валютных средств или по товарообмену.

5. В случае если в результате использования средств предприятий, учреждений и организаций граждане получают на руки наличные деньги либо талоны или иные документы, на которых обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения или иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных условиях платными, а также в случае, когда предприятия, учреждения и организации производят эти оплаты за конкретного гражданина, то суммы средств, направленных предприятием, учреждением или организацией на вышеуказанные цели, включаются в состав совокупного дохода граждан.

В состав совокупного дохода граждан также включаются суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями персонально своим работникам, в частности, оплата стоимости:

коммунально-бытовых услуг;

разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги;

питания;

лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями, учреждениями и организациями стоимости амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников, а также расходов на лечение и медицинское обслуживание инвалидов, как работающих, так и не работающих на данном предприятии;

возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях; при этом не включаются в облагаемый доход работника суммы, перечисляемые предприятиями, учреждениями и организациями на содержание детских дошкольных учреждений при долевом участии в их содержании или в оплату определенного количества мест в них;

проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, специально предусмотренных настоящей инструкцией;

путевок на лечение и отдых, кроме сумм полной или частичной оплаты своим работникам или за них, в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные лагеря, в санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы, уплаченные за инвалидов, как работающих, так и не работающих на данных предприятиях, в учреждениях и организациях, в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения;

товаров (изделий, продуктов), реализованных гражданам по ценам ниже рыночных ( в соответствующих случаях - государственных регулируемых) или отпуск продукции собственного производства по ценам ниже, чем обычно применяемым предприятиями для отпуска продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована гражданам);

В случае когда предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства безвозмездно или с оплатой ее по цене, более низкой, чем цена, по которой данная продукция реализована сторонним потребителям, сумма дохода, полученного гражданином за счет разницы между этими ценами, должна быть включена в его совокупный доход.

В этом случае взыскание налога производится в порядке, предусмотренном статьями 20 и 21 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц;

единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

В случае, когда при ликвидации (реорганизации) предприятий, учреждений или организаций (кроме случаев приватизации в соответствии с Программой Правительства государственных и муниципальных предприятий и постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.91 N 86 "О порядке реорганизации колхозов и совхозов") осуществляется распределение имущества (как в денежной, так и в натуральной форме) такого предприятия, учреждения или организации между гражданами, то сумма стоимости имущества, приходящегося на долю каждого гражданина, включается в состав совокупного дохода этого гражданина.

В состав совокупного дохода включается также сумма стоимости имущества, распределяемого в пользу граждан при ликвидации предприятий и организаций (кроме ранее внесенных гражданами паевых взносов и доходов, получаемых гражданами от продажной цены имущества (активов) предприятий, ликвидируемых и ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации). При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода по свободным (рыночным) ценам на дату распределения.

При преобразовании предприятий, учреждений и организаций в иную организационно-правовую форму причитающийся гражданину доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной или натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был фактически выплачен гражданину в связи с его выбытием из состава участников (пайщиков) предприятия, либо уменьшением его доли в имуществе предприятия. Внесенные ранее гражданами паевые взносы обложению подоходным налогом не подлежат.

Средства, направленные на указанные цели профсоюзными организациями, не включаются в состав облагаемого совокупного дохода граждан.

В случае, если предприятия, учреждения и организации перечисляют собственные средства на счета профсоюзных организаций, а те в свою очередь за счет этих средств производят выплату конкретным гражданам или выплачивают за конкретных граждан суммы в оплату указанных в настоящем пункте целей, то с таких сумм профсоюзные органы удерживают налог как с доходов, выплаченных не по месту основной работы, и сообщают об этом в налоговый орган по месту своего нахождения в порядке, установленном в III разделе настоящей инструкции.

Пример 1. Предприятие купило бытовые холодильники по цене 20000 рублей и продало их работникам по цене 5000 рублей. В этом случае разница между 20000 рублей и 5000 рублей, т.е. 15000 рублей, подлежит включению в состав облагаемого налогом заработка работника.

Пример 2. Предприятие в январе месяце приобрело на каждого работника акции акционерного общества на сумму 10000 рублей. При этом токарь этого предприятия имел заработок в январе 2500 руб. За январь у рабочего совокупный доход, подлежащий налогообложению, составит 12500 руб. (2500 + 10000).

6. В случае получения гражданами (кроме граждан, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации) дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам, а также при осуществлении предпринимательской деятельности, сумма валового дохода уменьшается на сумму документально подтвержденных плательщиком расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохода.

7. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте при начислении заработной платы и других выплат за выполнение трудовых обязанностей следует считать последний день календарного месяца, в котором начислен доход. В остальных случаях - дату исчисления налога у источника выплаты дохода, расположенного на территории Российской Федерации, по доходам, получаемым непосредственно гражданами из источников за пределами Российской Федерации, - дату получения этого дохода; при перечислении этих доходов на валютный счет гражданина - дату зачисления на счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации.

В случае, когда гражданином доход получен в иностранной валюте, не покупаемой Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли производится путем перевода полученной валюты в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным банком России) согласно их прямому курсовому соотношению или их курсовому соотношению к рублю (если оно установлено). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

8. В совокупный годовой доход не включаются:

а) государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком), а также пособия и другие виды помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой гражданам из средств благотворительных, внебюджетных и экологических фондов, зарегистрированных в установленном порядке.

К числу государственных пособий, не включаемых в совокупный годовой доход, относятся пособия:

по беременности и родам;

выплачиваемые при рождении ребенка;

по уходу за ребенком (до достижения им возраста,установленного законодательством);

ритуальные, связанные с погребением;

на детей малообеспеченным семьям; инвалидам с детства; многодетным и одиноким матерям;

на детей военнослужащих срочной службы;

вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю потери кормильца;

на несовершеннолетних детей в период розыска их родителей, уклоняющихся от уплаты алиментов;

другие пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством.

б) все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования .

Суммы пенсий, назначаемые и выплачиваемые за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Российской Федерации, включаются в облагаемый налогом доход гражданина;

в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

г) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, учреждений и из организаций в соответствии с законодательством о труде.

Пример. В связи с ликвидацией предприятия уволенному с 20 мая работнику выплачены следующие денежные суммы: заработок за проработанные дни мая - 600 руб., выходное пособие в размере среднемесячного заработка - 1100 руб., компенсация за неиспользованный отпуск - 500 руб. За уволенным работником сохраняется на время трудоустройства, но не более чем на три месяца среднемесячный заработок.

В этом случае в облагаемый доход работника включаются суммы заработка за май месяц - 600 рублей, а также компенсация за неиспользованный отпуск - 500 руб.;

д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующим законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый доход.

К компенсационным выплатам, в частности, относятся: суммы в оплату расходов по командировкам; полевое довольствие; суммы доплат за нормативное передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках) от ствола к месту работы и обратно, а также лиц, занятых на строительстве и имеющих подвижной характер работ; единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе (распределении) работника на работу в другую местность в связи с приемом их на работу по предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного призыва; компенсация за использование инструмента, принадлежащего работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь, а также использование личных автомобилей в служебных целях;

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту;

е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном законодательством;

ж) доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;

з) стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с законодательством, действующим на территории Российской Федерации, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

и) пособие по безработице в части, не превышающей установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, и определяемых в соответствии с подпунктом "б" пункта 13 настоящей инструкции расходов на содержание детей и иждивенцев, а также суммы стипендий, получаемые в период профессионального обучения и переобучения из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации.

С доходов, превышающих установленные законом размеры минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев, налог исчисляется и удерживается органами государственной службы занятости, которые не реже одного раза в квартал, сообщают налоговым органам сведения по форме, приведенной в приложении N 4 к настоящей инструкции;

к) суммы материальной помощи, независимо от ее размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами, а также в случаях, когда такая помощь оказывается на основании решений бывшего Правительства СССР, Правительства Российской Федерации, правительств республик в составе Российской Федерации, а также местными органами государственной власти и управления (Советы народных депутатов всех уровней и их исполкомы, мэрии и префектуры), профессиональными союзами, фондом социального страхования, а также иностранными государствами.

Материальной помощью, оказываемой по решениям указанных правительств, организаций и иностранных государств, считается такая помощь, которая выплачивается конкретным группам или категориям граждан при определенных условиях и в определенных размерах.

Суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, не включаются в облагаемый доход только в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно, за исключением видов материальной помощи, указанных в подпункте "а" настоящего пункта.

Сумма материальной помощи, превышающая двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в год включительно, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.

В случае оказания материальной помощи один раз в году исчисление не облагаемой налогом части полученного дохода производится в течение года исходя из фактически действовавших на момент выплаты размеров минимальной месячной оплаты труда, с последующим перерасчетом исходя из фактически установленных размеров минимальной 2-месячной оплаты труда в календарном году.

Пример 1. Работнику один раз в году оказана материальная помощь в сумме 30000 руб. (размер минимальной оплаты труда к моменту выплаты материальной помощи был установлен в январе - марте 2250 руб.). При исчислении налога за январь-март сумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, - 27000 руб. (2250х12). В состав совокупного облагаемого дохода за январь - март включается 3000 руб. (30000-27000). Однако размер минимальной оплаты труда в течение года составлял: в апреле - июне 3000, июле - сентябре 3500, октябре - декабре - 4000 рублей. В связи с чем годовая сумма материальной помощи, не включаемая в состав совокупного годового дохода, составляет 38250 руб. (2250х3 + 3000х3 + 3500х3 + 4000х3). Следовательно, при расчете налога за январь-декабрь из совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению исключается сумма 3000 рублей.

Пример 2. Работнику в течение года оказана материальная помощь дважды: в марте - 30000 рублей и в августе - 10000 рублей. Расчет налога за январь - март приведен в примере N 1. При исчислении налога за январь - август сумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, определяется следующим образом: (2250х3 + 3000х3 + 3500х6 = 36750). В этом случае в состав совокупного облагаемого дохода за январь - август дополнительно включается 250 рублей {(30000 + 10000)- 36750 - 3000}. В состав совокупного облагаемого дохода за январь - декабрь следует включить материальную помощь в размере 1750 руб. {(30000 + 10000) - 38250}, фактически же в течение года включено 3250 руб., т.е. годовой доход необходимо дополнительно уменьшить на 1500 руб. (38250 - 36750);

В случаях, если материальная помощь оказывается предприятием, учреждением или организацией членам семьи умерших работников этих предприятий, учреждений или организаций, то сумма такой материальной помощи независимо от ее размера не включается в облагаемый налогом доход;

л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение этих облигаций;

м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации;

н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, по государственным казначейским обязательствам бывшего СССР, Российской Федерации и республик в составе Российской Федерации;

о) вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

п) алименты у граждан, их получающих;

р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые в связи с учебно-производственным процессом, а также за работы, выполняемые в период каникул в составе студенческих отрядов, по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов.

Для целей налогообложения понимается:

под учебно-производственным процессом - выполнение работ, включаемых в образовательные программы учебных заведений;

под студенческим отрядом - объединение лиц, перечисленных в абзаце первом настоящего подпункта, для выполнения работ (услуг) в период каникул и создаваемых на основании решения руководителя учебного заведения или доверенности республиканского, краевого, областного, вузовского или ссузовского штаба студенческих отрядов, организующих и осуществляющих руководство отрядами.

с) суммы доходов граждан, осуществляющих старательскую деятельность (выполнение на некрупных по запасам месторождениях, расположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов районах работ, связанных с добычей золота и других драгоценных, редких, цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды), при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. К указанным работам также относятся вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с технологией и обеспечением их добычи на этих месторождениях. Отнесение месторождений к категориям, указанным в настоящем абзаце, осуществляется Комитетом по геологии и использования недр при Правительстве Российской Федерации (Геолкомом России) или его территориальным подразделением и фиксируется в виде приложения к лицензии. В соответствии с Положением "О порядке лицензирования пользования недрами", утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 15 июля 1992 г. N 3314-1, лицензии подписываются уполномоченными лицами органов представительной власти республики в составе Российской Федерации, края, области, автономного образования и Геолкома России или его территориальным подразделением и регистрируются последними.

Доходы граждан, полученные от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях;

т) суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, автомобилей и других транспортных средств, драгоценностей и произведений искусства, принадлежащих гражданам на праве собственности, не превышающие пятисоткратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности, не превышающие пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Для целей налогообложения к драгоценностям следует относить ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов, драгоценных камней (алмазы, бриллианты, рубины, изумруды, сапфиры) или с их применением, а также лом этих изделий; изъятые из обращения платиновые, золотые и серебряные монеты.

Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производящие за указанное имущество выплаты гражданам, не зарегистрированным в налоговых органах как плательщики подоходного налога (реализующие изделия как самостоятельно, так и через посредников), обязаны удержать налог с суммы, превышающей пятисоткратный, а в соответствующих случаях пятидесятикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда по ставкам, указанным в пункте 20 настоящей инструкции. Если в течение месяца или года производится несколько таких выплат, то налог исчисляется с общей суммы выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

В этом случае предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, должны вести по каждому такому гражданину учет совокупного дохода, выплачиваемого ему с начала года.

Пример. Торговым предприятием в марте реализовано имущество, принадлежащее гражданину на праве собственности, на сумму 170000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда на момент реализации 2250 рублей. Сумма, не подлежащая налогообложению, составляет 112500 руб. (2250х50). В данном случае предприятие обязано удержать налог в сумме 6900 руб. {12% от 57500 (170000-112500)}. В июле через это торговое предприятие данным гражданином реализовано еще имущество на сумму 250000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты составлял: в апреле - июне - 3000 руб., июле - сентябре - 3500 рублей.

Налог следует исчислить следующим образом. Определяем:

- общую сумму выплат - 420000 руб. (170000+250000);

- сумму, не подлежащую налогообложению на момент реализации имущества в июле, - 153125 руб. {(2250х3+3000х3+3500х6):12х50};

- сумму, подлежащую налогообложению, - 266875 рублей (420000-153125).

Таким образом, сумма налога с 266875 руб. составляет 37375 рублей.

Засчитываем ранее удержанную сумму налога - 6900 рублей. Сумма налога, подлежащего удержанию в июле, составляет 30475 руб. (37375-6900).

О всех выплатах, произведенных гражданам предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны ежеквартально сообщать налоговым органам по месту своего нахождения. Причем, если имущество продавалось через посредника (поверенного), такие сведения сообщаются о собственнике имущества.

В случае, если предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, выплачивались гражданам за приобретенное у них имущество суммы, не превышающие вышеуказанные размеры, и удержание налога в связи с этим не производилось, о выплаченной сумме они также, не реже одного раза в квартал, обязаны сообщать налоговому органу по месту своего нахождения. Вопрос об исчислении налога таким гражданам будет решаться налоговым органом по месту их постоянного жительства исходя из совокупной суммы дохода.

Когда расчеты за проданное указанное в настоящем пункте имущество осуществляются между гражданами и размер годового дохода от таких продаж превышает установленные кратности, то гражданин-продавец по окончании года в общеустановленном порядке должен заявить о своих доходах в декларации, подаваемой в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства.

При получении гражданином дохода от реализации имущества, по которому установлена разная кратность уменьшения дохода на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, совокупный доход уменьшается на соответствующую сумму вычетов по каждой группе имущества отдельно.

При получении гражданами валового дохода от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, в размерах, превышающих вышеуказанные кратности минимальной месячной оплаты труда, полученный доход на сумму расходов, связанных с извлечением этого дохода, не уменьшается.

Порядок определения облагаемого дохода, предусмотренного настоящим пунктом, не распространяется на лиц, зарегистрированных в установленном законодательством порядке в качестве предпринимателей, осуществляющих торгово-закупочную (посредническую) деятельность. Эти лица обязаны уплачивать налог в порядке, установленном в разделе IV настоящей инструкции, то есть без применения пятисоткратного, а в соответствующих случаях пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

у) Доходы граждан от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства, продукции охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде.

Льгота по доходам от разведения диких животных может быть предоставлена лишь при условии, если разводятся животные, не содержащиеся в перечне запрещенных к разведению в личных подсобных хозяйствах граждан.

В настоящее время гражданам запрещено содержание лисиц, песцов, норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа, скупка или обмен шкурок этих животных.

Льгота по доходам от разведения охотничьих собак предоставляется их владельцам, являющимися членами секций собаководства обществ охотников и рыболовов, обществ военных охотников, межведомственных клубов и иных объединений, входящих в Российскую Кинологическую Федерацию, и если собаки зарегистрированы в названных организациях, а владельцы имеют на охотничью собаку родословное свидетельство установленного образца.

Доходы, полученные гражданами от разведения собак, не зарегистрированных в указанных обществах как охотничьи, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции.

Доходы, полученные от реализации изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, птиц (шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), облагаются подоходным налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции.

Указанные доходы не включаются в совокупный доход при наличии справки исполнительного органа местного Совета народных депутатов, подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на территории Российской Федерации;

Справка о наличии личного подсобного хозяйства гражданами предъявляется:

предприятиям, учреждениям и организациям, которым граждане реализуют продукцию личного подсобного хозяйства. При этом в документе на выплату гражданам сумм делается запись с указанием номера и даты выдачи справки, а также наименование органа, выдавшего справку;

работникам налоговых органов, проводящим обследование (проверку) деятельности граждан.

При отсутствии такой справки налог исчисляется в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции:

предприятиями, учреждениями и организациями при выплате дохода за приобретенную продукцию;

налоговыми органами при определении совокупного облагаемого дохода.

ф) суммы, получаемые гражданами по страхованию, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по накопительному страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений и организаций.

Под накопительным видом страхования граждан за счет средств предприятий, учреждений и организаций в целях настоящей инструкции понимается такой договор страхования, которым предусматривается выплата застрахованному гражданину по окончании договора или при его расторжении оговоренной суммы.

При выплате сумм при наступлении страхового случая гражданам, застрахованным по накопительным видам страхования за счет средств предприятий, учреждений и организаций, освобождаются от уплаты подоходного налога лишь те суммы, которые выплачиваются при наступлении страхового события, повлекшего за собой потерю здоровья застрахованного гражданина, что должно быть подтверждено соответствующим медицинским заключением.

При осуществлении страхования граждан по накопительным видам страхования за счет средств предприятий, учреждений или организаций при перечислении страховых взносов в органы страхования они не включаются в совокупный облагаемый доход гражданина. В этом случае подоходный налог обязаны удерживать органы страхования при выплате гражданам страховых сумм в порядке и размерах, установленных разделом III настоящей инструкции, и сообщить о начисленном доходе и удержанной сумме налога налоговому органу по месту своего нахождения;

х) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от граждан в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

ц) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Определение суммы стоимости подарков, включаемых в совокупный облагаемый доход, производится аналогично порядку, приведенному в подпункте "к" настоящего пункта.

ч) стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Сумма, превышающая двенадцатикратную минимальную месячную оплату труда, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.

Определение суммы стоимости призов, включаемых в совокупный облагаемый доход, производится аналогично порядку, приведенному в подпункте "к" настоящего пункта;

ш) Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства. Доходы, полученные членами крестьянского (фермерского) хозяйства от несельскохозяйственной деятельности, облагаются налогом в общеустановленном порядке.

В случае, если в крестьянском (фермерском) хозяйстве не ведется раздельного учета личных доходов членов этого хозяйства, полученных от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности, то разделение общего дохода каждого члена хозяйства для целей налогообложения производится по проценту, исчисленному как соотношение общего дохода крестьянского хозяйства к доходу от несельскохозяйственной деятельности.

Вышеуказанная льгота предоставляется членам крестьянских (фермерских) хозяйств по доходам от сельскохозяйственной деятельности, полученным от такого хозяйства, которое действует как самостоятельный хозяйствующих субъект, и не распространяется на доходы, полученные от ассоциаций, кооперативов и других предприятий, учреждений и организаций.

Годом образования крестьянского (фермерского) хозяйства является год регистрации хозяйства в порядке, установленном Законом Российской Федерации "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".

Поскольку крестьянские (фермерские) хозяйства имеют статус юридического лица, они ведут учет полученных ими доходов и произведенных расходов в порядке, установленном для предприятий. Подоходный налог с личных доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства удерживается и перечисляется в бюджет такими крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;

щ) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам высших учебных заведений, учащимся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений этими учебными заведениями или учреждаемые благотворительными фондами;

Стипендии, назначаемые и выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями, подлежат налогообложению в порядке и размерах, указанных в IV разделе настоящей инструкции;

э) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые гражданами от предприятий, учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации об оплате труда по каждой конкретной должности в соответствующем иностранном государстве.

ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и на эти цели, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры. Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет причитающуюся сумму дивидендов. При возврате по каким-либо причинам работникам сумм дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы облагаются налогом в составе совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;

я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников.

К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и по содержанию собак-проводников.

В случае, если работнику или не работающему на данном предприятии инвалиду для оказания медицинской услуги денежные средства выданы наличными, то факт их использования по назначению должен быть подтвержден соответствующим документом медицинского учреждения. В противном случае эта сумма включается в его совокупный облагаемый доход;

я1) доходы, полученные охотниками-любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи в общества охотников и организации потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных.

При выплате сумм за сданную пушнину, меховое, кожевенное сырье и мясо диких животных общества охотников и организации потребительской кооперации обязаны указать в ведомости по начислению причитающихся к выплате сумм номер, дату и кем выдана путевка или лицензия;

я2) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегистрированы в местном Совете народных депутатов.

Учитывая, что селений на Севере с проживанием однонациональных общин практически не сохранилось, рекомендуется решать вопрос о предоставлении льгот членам общин малочисленных народов Севера путем утверждения местными Советами народных депутатов поименных списков лиц, попадающих под норму Закона.

я3) суммы, полученные гражданами от продажи приватизационных чеков или от приобретения на приватизационные чеки долей имущества (акций). Такие доходы не подлежат налогообложению, даже если они будут превышать номинальную стоимость приватизационных чеков;

я4) доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Не включаются в налогооблагаемый доход все виды доходов в денежной и натуральной формах, полученные в порядке и на условиях, предусмотренных соответствующей Программой приватизации государственных и муниципальных предприятий Российской Федерации;

я5) доходы в денежной и натуральной формах, полученные гражданами в результате выделения им имущественных паев, земельных долей при приватизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Приватизация предприятий и организаций агропромышленного комплекса осуществляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1992 г. N 708 "О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса" с учетом внесенных в него изменений и дополнений;

я6) стоимость продукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающая пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

При установлении в течение календарного года минимальной месячной оплаты труда в разных размерах, стоимость продукции, не включаемая в состав совокупного дохода, определяется как сумма минимальной месячной оплаты труда, умноженная на число месяцев, в которых она действовала, деленная на 12 месяцев и умноженная на 5.

Пример. В августе гражданину выдано пять тонн зерна, стоимость которого 60000 рублей. Размер минимальной оплаты труда на момент выдачи натуроплаты составлял: в январе - марте - 2250 руб., апреле - июне - 3000 руб., июле - августе - 3500 руб. Сумма натуральной оплаты труда, не включаемая в состав облагаемого дохода за январь - август, - 15312 руб. 50 коп. [(2250х 3+3000х3 + 3500х6):12х5]. В состав совокупного дохода включается 44687 руб. 50 коп. (60000 - 15312 руб. 50 коп.). По окончании года годовая сумма минимальной месячной оплаты труда составила 48000 рублей. Сумма, соответствующая пятикратному минимальному размеру оплаты труда за год, - 20000 руб. (48000:12х5), было исключено из облагаемого дохода 15312 руб. 50 коп., дополнительно следует исключить из дохода при окончательном расчете налога за январь - декабрь - 4687 руб. 50 коп. (20000 - 15312 руб. 50 коп.).

9. У следующих граждан доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей инструкции, дополнительно уменьшается на суммы, не превышающие за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда :

а) Героев Советского Союза и героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

б) участников гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

в) лиц вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

г) инвалидов:

Великой Отечественной войны;

из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

из числа государственных служащих, ставших инвалидами вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных ими при исполнении служебных обязанностей, и получивших в установленном порядке единовременное пособие от государства;

в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с аварией на Чернобыльской АЭС и другими радиационными авариями на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II группы;

д) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с лучевой нагрузкой, вызванные последствиями аварии на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

е) лиц, принимавших участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения в 1986 - 1987 годах, а также лиц, отдавших свой костный мозг для спасения жизни граждан, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф;

ж) лиц, эвакуированных, а также выехавших добровольно из зоны отчуждения в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;

з) лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года (независимо от срока пребывания).

Право на льготу, указанную в настоящем пункте, подтверждается соответствующими документами ( книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида о праве на льготы, специальные удостоверения инвалида, удостоверение участника Великой Отечественной войны, удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата, справка врачебной трудовой экспертной комиссии);

и) бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны.

10. У следующих граждан доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей инструкции, дополнительно уменьшается на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда :

а) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина", или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения.

В случае, если указанные лица не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего или государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами.

Супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

б) военнослужащих и призванных на учебные и поверочные сборы военнообязанных, выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки районного военного комиссариата, воинской части, военного учебного заведения, предприятия, учреждения и организации Министерства обороны СССР, Комитета Государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР и другими соответствующими органами Российской Федерации;

в) одного из родителей (по их выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы.

Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, решений органов опеки и попечительства, медицинской справки органов здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного ухода, и справки жилищного органа о совместном проживании;

г) инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей (в возрасте: отцы - 60 лет и старше, матери - 55 лет и старше) или несовершеннолетних детей.

Указанная льгота предоставляется инвалиду III группы, у которого находятся на иждивении оба родителя или один из них.

В случае, если родители имеют самостоятельные источники дохода в виде заработной платы, пенсии и т.п., то права на льготу их дети не имеют.

Родителям, являющимся инвалидами III группы и имеющим несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет, льгота предоставляется до конца текущего года, в котором дети достигли указанного возраста, независимо от того, проживают они совместно с родителями или нет, но при условии, что дети не имеют самостоятельных постоянных источников дохода (заработной платы, стипендии, пенсии).

11. У граждан, не перечисленных в пунктах 9 и 10 настоящей инструкции, доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей инструкции, дополнительно уменьшается на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, одинарного размера установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, а также приравненные к ним категории граждан освобождаются от уплаты налога по денежному довольствию, другим денежным вознаграждениям и выплатам, получаемым ими в размерах и на основаниях, утвержденных Правительством Российской Федерации, в связи с исполнением обязанностей военной службы или службы в органах внутренних дел.

С доходов, полученных указанными лицами от деятельности, не связанной с исполнением обязанностей несения службы, исчисление налога производится с полученного дохода, без вычета сумм, предусмотренных законодательством.

С доходов, полученных помимо денежного довольствия, по основаниям и наравне с членами трудовых коллективов министерств, ведомств, предприятий, учреждений и организаций, к которым военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел (а также приравненные к ним категории граждан) прикомандированы в установленном порядке для несения службы, исчисление налога производится на общих основаниях.

Пример 1. Работник предприятия, участник Великой Отечественной войны, ежемесячно получает заработок в сумме 2500 руб. (Размер минимальной месячной оплаты труда - 342 руб.) В этом случае в облагаемый налогом совокупный доход работника за каждый проработанный месяц будет включаться 790 руб. (2500 - 342 х 5).

Пример 2. Работник предприятия, принимавший участие в боевых действиях в Афганистане, ежемесячно получает заработок в сумме 2500 руб. ( Размер минимальной месячной оплаты труда - 342 руб.). В этом случае в облагаемый налогом совокупный доход работника за каждый проработанный месяц будет включаться - 1474 руб. (2500 - 342х 3).

Пример 3. Работник предприятия ежемесячно получает заработок в сумме 2500 руб. (размер минимальной оплаты труда - 342 руб.). В этом случае в облагаемый налогом совокупный доход работника за каждый проработанный месяц будет включатся 2158 руб. (2500 - 342).

12. При наличии у гражданина права на уменьшение дохода по нескольким основаниям, предусмотренным пунктами 9,10 и 11 настоящей инструкции, вычеты из совокупного дохода за каждый полный месяц, в течение которого он получен, производятся по одному из оснований, предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода.

Пример. Герой Советского Союза, участник боевых действий в Афганистане, по месту своей основной работы ежемесячно получает заработок в сумме 4500 руб. (размер минимальной месячной оплаты труда - 342 руб.). В данном случае работник имеет два основания на уменьшение облагаемого налогом дохода - пяти и трехкратный размер минимальной месячной оплаты труда. При исчисление подоходного налога принимается наиболее льготный порядок уменьшения дохода - пятикратный, и в облагаемый налогом совокупный доход за каждый проработанный полный месяц будет включаться 2790 руб. (4500 - (342 х 5)).

13. Совокупный доход граждан, независимо от положений, изложенных в пунктах 8, 9, 10, 11 настоящей инструкции, дополнительно уменьшается на:

а) суммы доходов, подлежащие налогообложению и перечисляемые по заявлениям граждан на благотворительные цели, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета.

Пример. Работник предприятия, имеющий ежемесячный доход в размере 1500 руб. в месяц, подал в бухгалтерию предприятия заявление с просьбой направлять ежемесячно по 200 руб. детскому дому-интернату. В этом случае в совокупный доход ежемесячно включается - 1300 руб. (1500 - 200).

Суммы взносов на перечисленные в настоящем подпункте цели, производимые гражданами из доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами, исключаются из облагаемого налогом дохода в размерах не более суммы дохода, учитываемого при налогообложении за соответствующий календарный год. В этом случае основанием для исключения из облагаемого налогом дохода является документ (квитанция, перевод и т.п.), в котором указана сумма и цели, на которые они перечислены;

б) суммы, удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Уменьшение облагаемого дохода граждан на сумму отчислений в Пенсионный фонд производится во всех случаях, если с этого дохода производились удержания в указанный фонд, а налог исчисляется с дохода за вычетом отчислений в Пенсионный фонд;

в) суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, гражданами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также суммы, направленные на погашение кредитов, полученных гражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.

Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим строительство или приобретающим указанные объекты в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимся членами жилищно-строительных, дачно-строительных кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.

Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода граждан за отчетный календарный год. При этом в составе совокупного дохода учитываются суммы коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы, начисляемые к заработной плате и выплачиваемые в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями.

При строительстве жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также получении кредита на эти цели, указанная льгота предоставляется в течение трех календарных лет начиная с того года, в котором подано заявление об исключении из совокупного дохода указанных расходов.

В подтверждение того, что гражданин является застройщиком, им должна быть представлена в бухгалтерию предприятия или налоговый орган копия разрешения на строительство, выданного органами местной администрации, либо справки правлений жилищных, дачных или садовых кооперативов, либо садовых товариществ.

Исключение расходов по строительству или приобретению производится в течение указанного периода только по одному из названных объектов.

В случае если по заявлению гражданина производится погашение кредита (кроме процентов за пользование им), то наряду с принятием к зачету сумм погашенного кредита принимаются расходы по строительству или приобретению в размере, превышающем сумму погашенного кредита, но в пределах совокупного дохода гражданина за отчетный календарный год. Причем зачет таких расходов производится по окончании года.

При приобретении гражданами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей долевой собственности у каждого покупателя из совокупного дохода исключается сумма фактических расходов на приобретение, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности.

При покупке или строительстве гражданами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей совместной собственности льгота предоставляется по их заявлению либо одному, либо по их желанию всем собственникам, но в пределах общей суммы затрат.

Расходы по строительству могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения гражданином доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с гражданином за истекший год, либо налоговым органом при предъявлении гражданином декларации о полученных за отчетный год доходах. На подлинном документе делается отметка бухгалтерией предприятия, учреждения, организации либо налоговым органом (ставится штамп вышеуказанных организаций, дата и подпись разборчиво ответственного работника).

Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться: договоры с юридическими и физическими лицами на строительство вышеуказанных объектов, счета на приобретение строительных материалов, акты закупки строительных материалов у граждан с указанием в них полных сведений о гражданине, у которого приобретены эти материалы (фамилия, имя, отчество, адрес местожительства, паспортные данные), кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение кредита, а также другие документы.

Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные между гражданами на приобретение строительных материалов, выполнение работ (услуг), подлежат учету в налоговом органе по месту постоянного жительства гражданина-застройщика. Учет договора производится в присутствии гражданина в день его обращения. Без отметки налогового органа на договоре льгота не предоставляется.

На сумму расходов по строительству, приобретению, а также взносам в погашение кредита уменьшается совокупный доход того отчетного периода, в котором эти расходы гражданином были произведены, а взносы погашены. В случае, если затраты гражданина на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также суммы, направленные на погашение кредита, полученного на эти цели, в отчетном календарном году превысят его совокупный доход за этот год, то сумма превышения к зачету в следующем году не принимается.

По желанию граждан уменьшение совокупного дохода на суммы названных расходов может производиться в налоговых органах на основании декларации о совокупном годовом доходе, заявлении с приложением копий документов, подтверждающих произведенные расходы, по окончании года.

Документы, подтверждающие произведенные вышеуказанные расходы, должны быть представлены гражданами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации не позднее срока, установленного для начисления заработной платы за декабрь истекшего календарного года, а при исключении этих расходов налоговым органом - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

При получении гражданами кредитов в банках и других кредитных учреждениях на строительство или покупку указанных объектов совокупный доход в налогооблагаемом периоде уменьшается на сумму фактически уплаченных взносов до полного погашения кредита, но на срок не более трех лет. На кредиты, полученные в других предприятиях, учреждениях, организациях, хотя бы и на указанные цели, данное положение не распространяется.

Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового дохода у граждан, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи, или садовые домики построены, куплены, а полученный кредит на указанные цели погашен за счет собственных средств предприятия, учреждения и организации.

Пример 1. Гражданин - застройщик, не имеющий детей, в феврале 1993 г. подал заявление в бухгалтерию предприятия и приложил копию счета о том, что в январе 1993 года он купил стройматериалы на сумму 40000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда 2250 рублей. Его доход за январь составил 18000 руб., удержано налога 1890 рублей. Доход за февраль - 17000 рублей. К зачету при определении облагаемого дохода за январь - февраль принимается из этих расходов 30500 руб. {(35000-4500(2250х2)}. Дохода, подлежащего налогообложению за январь - февраль, не имеется. Неучтенные расходы в сумме 9500 (40000-30500) должны быть зачтены при определении облагаемого дохода за январь - март. Удержанная сумма налога за январь подлежит зачету при исчислении налога с совокупного дохода за январь - март.

Пример 2. Работнику, получающему заработную плату 20000 руб. в месяц, имеющему двоих детей в возрасте до 18 лет, на основании представленных им платежных документов предприятием в январе - ноябре 1993 г. из облагаемого дохода было исключено 60000 руб. погашенного им кредита, полученного на строительство. Условно минимальный месячный размер оплаты труда равен 2250 рублей. Удержано налога с облагаемого дохода за январь - ноябрь в сумме 10290 руб. {12 % от 85750 (20000х11-74250(2250х3х11)-60000}. В декабре он предъявил документы на уплату кредита в сумме 5000 руб. и приобретение строительных материалов и выполненные работы по строительству на сумму 170000 рублей. При окончательном расчете за январь - декабрь в расчет принимаем сумму погашенного кредита 65000 руб. и расходы по приобретению строительных материалов в сумме 105000 руб. (170000-65000). Общая сумма вычетов за январь - декабрь составила 251000 руб. {65000 + 105000 + 81000(2250х3х12}.

Сумма дохода за январь-декабрь - 240000 рублей. Дохода, подлежащего налогообложению, не имеется. Удержанная сумма налога за январь-ноябрь подлежит зачету в уплату налога в следующем году. Другие расходы в зачет следующего года не принимаются.

г) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц, в котором получен доход:

- на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

- на студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет;

- на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, его содержащим, или нет.

К студентам и учащимся для целей уменьшения дохода относятся: студенты и учащиеся дневной формы обучения высших, средних, специальных, профессионально-технических учебных заведений, начальных, неполных средних и средних школ и слушатели духовных учебных заведений.

Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов - стипендии, заработки и т.п., а также проживают они или нет совместно с родителями.

Если студент имеет свою семью, то расходы на содержание супругов - студентов учитываются у каждого из их родителей. Дети этих студентов (внуки) в составе расходов деда и бабки не учитываются. При окончании учебного заведения в календарном году студентом или учащимся, не достигшим возраста 24 лет, вычеты на их содержание у родителей прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения.

Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, если брак зарегистрирован, а также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок (иждивенец).

Такое уменьшение дохода производится также у одиноких матерей и вдов (вдовцов). При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя бы и уплачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на вычеты не имеет. Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один из них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье.

Не исключаются из совокупного дохода вычеты на содержание детей у дедушки, бабушки и у других лиц, оформивших опекунство или попечительство на детей, при наличии у этих детей родителей, не лишенных родительских прав.

У родителей, дети которых являются курсантами, указанные расходы исключаются до достижения курсантами возраста 18 лет.

Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, а студенты и учащиеся - 24 лет, и в случае смерти детей и иждивенцев.

Уменьшение облагаемого налогом дохода гражданам производится с месяца рождения ребенка или появления иждивенца.

При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев смерти) или появлении у них самостоятельных источников дохода в течение года, вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за тем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился самостоятельный источник дохода.

К числу иждивенцев относятся лица, проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве.

В частности, к числу иждивенцев относятся женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения детьми определенного возраста и не имеющие других доходов, кроме ежемесячных пособий и компенсационных выплат, получаемых в размерах, установленных законодательством.

В целях применения положений настоящего Закона к числу иждивенцев не относятся:

лица (кроме детей), получающие стипендии, пенсии и пособия по безработице;

лица, находящиеся на государственном содержании (учащиеся профессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка);

учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в домах-интернатах, за содержание которых с опекунов не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением.

Граждане, на содержание которых при определении размера пенсии начислена надбавка, считаются иждивенцами только у тех граждан, которым начислена эта надбавка.

14. Уменьшение облагаемого налогом дохода граждан на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится на основании:

а) при наличии ребенка (детей) и лиц, находящихся на опекунстве, попечительстве:

- письменного заявления супругов, или родителя (если брак расторгнут), с которым дети проживают, или опекуна либо попечителя (на содержании у которого находится ребенок или иное лицо) по форме, приведенной в приложении N 2 к настоящей инструкции. Опекуну или попечителю, кроме того, необходимо представить выписку из решения органов опеки и попечительства;

- данных отделов кадров (личных столов) предприятий, учреждений и организаций о наличии детей у работников, а при их отсутствии - свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого гражданином в бухгалтерию;

- справки учебного заведения о том, что ребенок (дети) обучается на дневном отделении.

б) при наличии иждивенцев - справок из соответствующего жилищно-эксплуатационного органа или исполнительного органа поселкового, сельского Совета народных депутатов, а в отношении граждан, проживающих в городской местности в домах, принадлежащих им на праве частной собственности, - справки, заверенной председателем уличного (квартального) комитета по примерной форме, приведенной в приложении N 3 к настоящей инструкции.

При раздельном проживании иждивенцев с лицом, его содержащим, граждане обязаны представить с места жительства иждивенца справку местного Совета народных депутатов об отсутствии у иждивенца самостоятельных источников дохода и документ, подтверждающий, что данный гражданин находится у него на иждивении. В необходимых случаях факт иждивенчества устанавливается решением судебных органов.

15. Заявления и справки, указанные в пункте 14 настоящей инструкции, представляются гражданами по месту их основной работы (службы, учебы) до выплаты им заработной платы за первую половину января следующего года, а при изменении состава семьи и числа иждивенцев - не позднее 20 числа следующего после такого изменения месяца. Граждане, налогообложение доходов которых производится налоговыми органами, обязаны прилагать такие справки к декларации о доходах. В случае, если в дальнейшем у граждан не произошло никаких изменений, то представленные ранее документы сохраняют свою силу и на следующие годы.

16. За достоверность данных, представленных для уменьшения облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, заявитель несет ответственность в порядке, установленном законодательством.

17. Гражданам, имеющим доходы от выполнения ими трудовых обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях, уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится ежемесячно этими предприятиями, учреждениями и организациями.

Пример. Работница, осуществляющая постоянную работу на предприятии на основе трудового договора и получающая ежемесячно доход в сумме 2500 рублей, представила в бухгалтерию этого предприятия заявление с просьбой о вычете из облагаемого дохода расходов на содержание пяти детей в возрасте до 18 лет. Размер минимальной месячной оплаты труда - 342 рубля. В этом случае в облагаемый налогом совокупный доход работницы за каждый проработанный месяц будет включаться 448 руб. (2500 - 342 - ( 342 х 5)).

У остальных граждан уменьшение облагаемого налогом дохода на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится налоговыми органами при начислении налога на текущий год.

18. Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами Российской Федерации гражданами с постоянным местожительством в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации.

Суммы подоходного налога, уплаченные за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранных государств лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, - плательщиками налога в Российской Федерации, засчитываются при уплате ими налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации.

Зачет может быть произведен лишь при условии представления гражданином подтверждения налогового органа соответствующего иностранного государства факта уплаты им налога за пределами Российской Федерации. Налог, уплаченный в иностранном государстве в большей сумме, чем причитается по действующему законодательству в Российской Федерации, возврату не подлежит.

Пример. Гражданин, постоянно проживающий в Российской Федерации, получил в отчетном году авторское вознаграждение в размере 40000 рублей. При этом с него удержан в течение года налог по ставкам статьи 6 Закона в сумме 4800 рублей. В том же году он получил авторское вознаграждение из Индии в размере 150 долл. США, или 15000 руб. ( условно по курсу за 1 долл. США - 100 рублей на дату получения дохода). В Индии при выплате дохода был удержан налог по ставке 15 процентов в сумме 22.5 долл. США или 2250 рублей. Для целей налогообложения в Российской Федерации гражданин обязан декларировать общую сумму авторского вознаграждения, полученного как в Российской Федерации, так и из Индии.

При представлении гражданином в налоговый орган документа, подтверждающего факт уплаты налога в Индии, расчет налога, подлежащего уплате в Российской Федерации, производится в следующем порядке.

Совокупная годовая сумма дохода составила 55000 рублей (40000 руб. в Российской Федерации и 15000

руб. в Индии). Сумма налога, исчисленного с совокупного дохода по ставкам статьи 6 Закона, составляет 6990 рублей.

В целях устранения двойного налогообложения определяется размер налога, уплаченного в Индии, который может быть зачтен при определении налоговых обязательств в Российской Федерации. Для этого к доходу, полученному в Индии (15000 рублей), применяются ставки статьи 6 Закона; сумма налога с этого дохода составляет 1800 рублей. Таким образом, сумма зачета не может превышать 1800 рублей ( от 2250 руб.). Окончательная сумма налога, подлежащая уплате в Российской Федерации, определяется как разница между размером налога, исчисленного в Российской Федерации с совокупного дохода гражданина, и суммой налога, удержанного при выплате дохода в Российской Федерации, и налогом, подлежащим зачету в целях устранения двойного налогообложения: 6990 руб.- 4800 руб. - 1800 руб. = 390 руб.

19. Если международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международных договоров.

20. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного гражданами от всех видов деятельности, осуществленных в календарном году, и из всех источников взимается в следующих размерах:

21. С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, а также с сумм коэффициентов, начисляемых на размер пособий по безработице в районах, где к заработку установлены районные коэффициенты, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12 процентов.

В случае если сумма вычетов на установленные законом размеры минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев будет превышать основной заработок или пособие по безработице, а вместе с коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда или пособие по безработице превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка или пособия по безработице, коэффициента и надбавок.

Пример. Рабочему предприятия на Крайнем Севере, имеющему 4 детей в возрасте до 18 лет, по месту основной работы за январь месяц начислено 2030 руб., в том числе основной заработок составил 1610 руб., надбавка за стаж работы в районе Крайнего Севера - 210 руб., сумма по коэффициенту- 210руб. (Размер минимальной месячной оплаты труда 342 руб.)

Исчисление подоходного налога в данном случае исходя из совокупного дохода, должно быть произведено с дохода 320 руб. в размере 38 руб. 40 коп. (2030 - 342- (342 х 4) х 0.12)).

22. В соответствии с настоящим разделом инструкции подлежат налогообложению любые получаемые в течение календарного года только в одном предприятии, учреждении и организации доходы граждан, состоящих в трудовых и приравненных к ним отношениях в этом предприятии, в учреждении, организации, рассматриваемых в качестве основного места работы (службы, учебы).

Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимаются:

выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреждением, организацией трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации, адвокатуре , а также в связи со службой и учебой.

23. В совокупный доход включаются все получаемые от данного предприятия, учреждения и организации доходы, в частности:

заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям, а также суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям, и другие доходы, полученные в результате распределения прибыли (дохода) предприятия, учреждения, организации, включая доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений и организаций своим работникам материальных и социальных благ;

доходы, выплачиваемые кооперативами, включая колхозы, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;

заработная плата, премии и другие вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей гражданами, работающими на предприятиях, созданных на территории Российской Федерации с участием иностранных инвестиций, в международных объединениях и организациях, иностранных фирмах, банках и их представительствах, в иностранных дипломатических, консульских, и иных официальных представительствах иностранных органов средств массовой информации;

суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в юридических консультациях;

доходы, выплачиваемые гражданам, включая священнослужителей, работающим в религиозных организациях, предприятиях, учрежденных религиозными организациями, а также в созданных ими благотворительных заведениях;

доходы студентов и учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей (кроме доходов, указанных подпункте "р" пункта 8 настоящей инструкции и стипендий, выплачиваемых указанными учебными заведениями).

Предприятия и организации, заключившие договора с гражданами о выполнении ими работ и услуг, за которые полученная выручка сдается им в фиксированных размерах, обязаны удерживать налог с общей суммы дохода, полученного гражданами. С этой целью предприятия и организации должны вести учет всей выручки за выполненные работы и услуги, включая и ту выручку, которая этим предприятиям и организациям не сдается.

24. Доходы указанных в настоящем разделе граждан, получаемые по месту основной работы за выполнение работ, не связанных с исполнением ими трудовых и приравненных к ним обязанностей (за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, в том числе за выполнение разовых работ), подлежат налогообложению по совокупности с основным доходом.

Пример. Гражданин, работающий на предприятии на основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в сумме 2000 рублей. Одновременно гражданин на этом же предприятии работает по совместительству и получает за это ежемесячно 500 рублей, в январе для этого же предприятия по договору подряда выполнил работу, за которую ему выплачен доход в сумме 200 рублей. В этом случае совокупный доход гражданина за январь составит 2700 рублей (2000 + 500 + 200), из которого подлежит вычету размер минимальной месячной оплаты труда, а в соответствующих случаях - и вычеты сумм расходов на содержание детей и иждивенцев.

25. Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями и организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, предусмотренных пунктами 9, 10, 11 и 13 настоящей инструкции, по ставкам пункта 20 настоящей инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании года производится перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

Пример. Гражданин за работу на основании трудового договора от предприятия получил доход за январь в сумме 8000 руб., за февраль - 9000 рублей. Гражданин имеет четырех детей в возрасте до 18 лет и двух детей студентов в возрасте до 24 лет, о чем он письменно уведомил бухгалтерию этого предприятия, представил справки, что дети являются студентами дневных вузов.

(Размер минимальной месячной оплаты труда - 342 рубля.)

Подоходный налог в этом случае бухгалтерией предприятия удерживается следующим образом:

1. С дохода за январь определяется:

- необлагаемый налогом месячный доход - 2394 руб. [342 + (342 х 6)] ;

- сумма дохода, к которому применяется налоговая ставка, путем вычета из общего дохода необлагаемого дохода в размере минимальной месячной оплаты труда, а также расходов на содержание каждого ребенка в этом же размере - 5606 руб. (8000 - 2394);

- сумма подоходного налога - 672 руб. 72 коп. (5606 х 0.12);

2. С дохода за февраль определяется:

- совокупный доход гражданина с начала года ( за январь и февраль) - 17000 руб. (8000 + 9000);

- совокупный доход с начала года, к которому применяется налоговая ставка, путем вычета из общего совокупного дохода с начала года необлагаемого налогом дохода - 12212 руб. (17000 - (2394 х 2))

- сумма налога с совокупного дохода с начала года - 1465 рублей 44 коп. (12212 х 0.12);

- засчитывается подоходный налог, удержанный с январского дохода и определяется сумма налога, причитающаяся с февральского дохода - 792 руб. 72 коп. (1465.44 - 672.72). В аналогичном порядке следует производить исчисление налога и за последующие месяцы.

26. При изменении в течение года основного места работы (службы, учебы) гражданина бухгалтерия предприятия, учреждения и организации обязана выдать ему справку о выплаченных в текущем году доходах и удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении N 6 к настоящей инструкции. При поступлении на работу по трудовому договору на другое предприятие, в учреждение, организацию гражданин обязан представить указанную справку в бухгалтерию по новому месту работы до получения первой заработной платы. Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту работы (службы, учебы).

Пример. Гражданин, не имеющий детей, уволился с предприятия, где он работал с начала года, 10 августа. За этот период ему выплачен доход в сумме 10500 рублей, с которого удержан налог на этом предприятии в сумме 972 руб.72 коп. ( с облагаемого дохода 8106 руб. (10500 - (342 х 7)). 26 августа этого года гражданин принят по трудовому договору на работу на другое предприятие, где ему был установлен должностной месячный оклад в сумме 3000 рублей.

Одновременно с поступлением на работу гражданин представил справку с прежнего места работы о выплаченных ему с начала года доходах и суммах налога, удержанных с этих доходов.

Удержание подоходного налога по новому месту работы с августовского дохода в этом случае производится в следующем порядке:

а) определяется совокупный с начала года доход гражданина - 11182 руб. (10500 + 682);

б) производится вычет из совокупного дохода необлагаемой налогом минимальной месячной оплаты труда, которая равняется кратному числу проработанных месяцев и определяется облагаемый налогом доход, к которому применяется налоговая ставка, - 8446 руб. (11182 - (342 х 8));

в) определяется сумма налога с совокупного с начала года дохода - 1013 руб. 52 коп. (8446 х 0,12);

г) засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту работы, и определяется размер налога, причитающийся с заработка за август месяц - 40 руб. 80 коп. (1013,52 - 972,72). 27. В случае, если работник увольняется, проработав последний месяц не полностью (менее 15 календарных дней в этом месяце), подоходный налог с выплачиваемых в этом месяце доходов (заработок за проработанные дни месяца, а также компенсация за неиспользованный отпуск и другие доходы, подлежащие налогообложению), удерживается исходя из совокупного с начала года дохода, без вычетов из совокупного дохода минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев за данный месяц. Об этом делается соответствующая запись в справке о выплаченных доходах и удержанных с этих доходов налогов.

Пример. Гражданин уволился 10 июля с предприятия, где он проработал с начала года. За шесть месяцев (январь - июнь) ему был выплачен доход в сумме 10500 рублей, с которого удержан налог в сумме 956 руб. 88 коп. При этом вычеты из совокупного дохода составили 2526 руб. ( размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в I квартале 342 руб., во II квартале 500 руб.). При увольнении работнику был выплачен за июль доход, подлежащий налогообложению, в сумме 2000 руб.

Подоходный налог в этом случае должен быть удержан в следующем порядке:

а) определяется совокупный доход с начала года по день увольнения - 12500 руб. (10500 + 2000);

б) производится вычет из совокупного дохода с начала года минимальной месячной оплаты труда, кратной полному числу проработанных месяцев - 2526 руб. [(342 х 3) + (500 х 3)] и определяется облагаемый налогом совокупный доход - 9974 руб. (12500 - 2526);

в) определяется сумма налога с совокупного дохода - 1196 руб. 88 коп. (9974 х 0.12), производится зачет ранее удержанных налогов (956 руб. 88 коп.) и определяется окончательная сумма налога, подлежащая удержанию при увольнении - 240 руб. 00 коп. (1196.88 - 956.88).

В случае, если по новому месту работы, число дней проработанных в месяце увольнения в совокупности с числом дней, проработанных по прежнему месту работы в этом месяце, составят в общей сложности 15 и более календарных дней, вычеты из совокупного дохода с начала года размера минимальной месячной оплаты труда, а в соответствующих случаях и расходов на содержание детей и иждивенцев, производятся по новому месту работы при исчислении налога за данный месяц.

28. В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные с выполнением гражданами трудовых обязанностей по месту прежней работы, выплачиваются в том году, когда они уволились, удержание налога с этих выплат производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение этого календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев, исчисляются в соответствии с числом месяцев, фактически проработанных на данном предприятии, в учреждении, организации. Об общей сумме выплаченного гражданам дохода и взысканного налога предприятия, учреждения, организации обязаны в месячный срок сообщить налоговому органу по месту своего нахождения.

Пример. Гражданин уволился 30 сентября с предприятия, где он проработал с начала года. За девять месяцев (январь - сентябрь) ему был выплачен заработок в сумме 27000 руб. Вычеты из совокупного дохода составили 4926 руб. (Размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в I квартале - 342 руб., во II квартале - 500 руб. и в III квартале - 800 руб. и в IV квартале - 1000 руб.). С облагаемого дохода (22074 руб.) удержан налог на этом предприятии в сумме 2648 руб. 88 коп. После увольнения работнику в октябре месяце была выплачена премия в сумме 5000 руб.

Подоходный налог в этом случае должен быть удержан в следующем порядке:

а) определяется совокупный доход с начала года с учетом выплаченной премии - 32000 руб. (27000 + 5000);

б) производится вычет из совокупного дохода с начала года минимальной месячной оплаты труда, кратной полному числу проработанных месяцев (в данном примере - 9 месяцев), - 4926 руб., и определяется облагаемый налогом совокупный доход - 27074 руб. (32000 - 4926); в) определяется сумма налога с совокупного дохода - 3248 руб. 88 коп. (27074 х 0.12), производится зачет ранее удержанного налога (2648 руб.88 коп.) и определяется окончательная сумма налога к удержанию - 600 руб. 00 коп. (3248,88 - 2648,88).

29. Если выплаты, указанные в пункте 28 настоящей инструкции, производятся в году, следующем за увольнением гражданина, то налог исчисляется с общей суммы доходов (без всяких вычетов), полученных им по месту прежней работы. В месяце, следующем за выплатой, предприятия, учреждения, организации обязаны сообщить налоговому органу по месту своего нахождения о суммах выплаченного дохода и взысканного налога.

Пример. Гражданин уволился 30 ноября с предприятия, где он проработал с начала года. За одиннадцать месяцев (январь - ноябрь) ему был выплачен заработок в сумме 33000 руб. Вычеты из совокупного дохода составили 6926 руб. (Размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в I квартале - 342 руб., во II квартале - 500 руб., в III квартале - 800 руб., и в IY квартале - 1000 руб.). С облагаемого дохода ( 26074 руб.) удержан налог на этом предприятии в сумме 3128 руб. 88 коп. После увольнения работнику в январе следующего года выплачена премия в сумме 4000 руб. В этом случае налог удерживается только с 4000 руб. в размере 480 руб. (4000 х 0.12).

30. При уходе работников в отпуск исчисление налога производится с совокупного дохода, начисленного этому работнику с начала календарного года (с учетом начисленных отпускных сумм, приходящихся на налогооблагаемый период). При этом из совокупного дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев производятся за каждые полные как проработанные, так и отпускные месяцы (15 и более календарных дней принимается в расчет за целый месяц).

Пример 1. Работник предприятия ушел в отпуск сроком на 30 дней - с 10 августа по 9 сентября. В этом случае из совокупного дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей производятся за восемь месяцев.

Пример 2. Работник предприятия, расположенного на Крайнем Севере, ушел в отпуск сроком на 90 дней - с 10 августа по 9 ноября. В этом случае из совокупного с начала года дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей производятся за десять месяцев. В случае, когда работник досрочно возвращается из отпуска на работу, исчисление налога производится из совокупного с начала года дохода с учетом полученных отпускных сумм, а также заработков, полученных после выхода из отпуска. При этом если в совокупный с начала года доход включены доходы, полученные в месяцы, за которые произведены вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходы на содержание детей и иждивенцев, то за данные месяцы указанные вычеты не производятся.

Пример. Работник предприятия, расположенного на Крайнем Севере, ушел в отпуск сроком на 90 дней - с 10 августа по 9 ноября. Из совокупного с начала года дохода произведены вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей за десять месяцев и удержан налог с облагаемого дохода 45500 руб. - в сумме 5565 рублей. Работник досрочно вышел из отпуска на работу 1 октября. Заработок за октябрь составил 5000 руб. В этом случае налог в ноябре месяце должен быть удержан с общей суммы дохода с начала года - 50500 руб. (45500 + 5000) в сумме - 6315 рублей с зачетом ранее удержанной суммы 5565 руб., т.е. 750 рублей. Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, включаются в совокупный доход нового года.

Пример. Работник ушел в отпуск с 17 декабря 1992 года по 23 января 1993 года. Ему начислено 5730 руб. отпускных в том числе с 17 по 31 декабря 1992 г. - 2380 руб. и с 1 по 23 января 1993 года - 3350 руб. В данном случае с отпускных, приходящихся на 1993 год, налог должен быть удержан отдельно, с исключением из этой суммы (3350 руб.) полагающихся вычетов. По возвращении работника из отпуска эта сумма должна быть учтена при исчислении налога по совокупному доходу в 1993 году. В аналогичном порядке исчисляется налог с сумм, выплачиваемых рабочим и служащим из средств социального страхования при временной нетрудоспособности.

31. Исчисление подоходного налога производится с суммы дохода в полных рублях (суммы менее рубля не учитываются). Исчисленная сумма налога округляется до целых копеек.

32. Удержание налога производится с полного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся ли из этого дохода какие-либо другие перечисления по распоряжению самого гражданина, или удержания по решениям судебных и иных органов, кроме случаев перечисления по заявлениям граждан сумм доходов, подлежащих налогообложению, на благотворительные цели, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета.

33. Предприятия, учреждения и организации по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждении банка средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного с граждан за прошлый месяц налога. Предприятия, учреждения и организации, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, вносят исчисленные суммы налога в учреждения банков на следующий день после начисления сумм в оплату труда.

34. Удержанный с доходов граждан налог, в общей сумме превышающий 10 рублей, перечисляется в бюджет в целых рублях. Если сумма налога составляет менее 10 рублей, то она добавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

35. Подоходный налог с начисленных гражданам доходов взимается только путем удержания сумм налога из их доходов. Уплата налога с доходов граждан за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается. Нарушители установленного порядка перечисления налога привлекаются к ответственности в виде штрафа в размере перечисленных сумм налога. При этом подлежащий налогообложению доход граждан увеличивается на сумму налога, уплаченного за него из средств предприятий, учреждений, организаций.

Пример. Сумма подоходного налога, исчисленная с совокупного дохода работника предприятия в размере 500 руб. перечислена в бюджет за счет средств предприятия. В случае установления налоговым органом данного нарушения, им производится наложение финансовой санкции к предприятию: в бесспорном порядке взимается с предприятия 500 руб. На эту сумму увеличивается облагаемый налогом совокупный доход работника.

36. Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью с граждан, взыскиваются предприятиями, учреждениями и организациями ежемесячно до полного погашения задолженности, при этом общая сумма удержаний из дохода гражданина не должна превышать 50 процентов его месячного дохода. При невозможности взыскания с гражданина у источника получения дохода причитающегося с этого дохода налога предприятия, учреждения и организации обязаны в течение месяца сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы подоходного налога производится налоговыми органами с вручением гражданам платежных извещений. Уплата налога должна быть произведена в два срока: через месяц после выписки платежного извещения и через три месяца после первого срока. В случае необходимости налоговые органы могут представить плательщику по его письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на один год, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации.

37. Излишне удержанные суммы подоходного налога у источника получения дохода засчитываются предприятиями, учреждениями и организациями в уплату предстоящих платежей или возвращаются ими гражданину по его заявлению.

38. В порядке, указанном в настоящем разделе, подлежат обложению подоходным налогом любые доходы, в том числе от предпринимательской деятельности, получаемые гражданами наряду с доходами по месту основной работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений, организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей.

39. С доходов, указанных в пункте 38 настоящей инструкции и выплачиваемых гражданам предприятиями, учреждениями и организациями, налог исчисляется и удерживается ими ежемесячно с общей суммы совокупного дохода граждан, начисленного с начала календарного года, по ставкам, указанным в пункте 20 настоящей инструкции, с зачетом (если выплата дохода производится неоднократно) ранее удержанной суммы налога.

В аналогичном порядке производится исчисление налога физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, с доходов, выплачиваемых ими гражданам за выполненные работы по гражданско-правовым договорам.

По просьбе граждан предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.

Исключение из доходов граждан, указанных в настоящем разделе, сумм установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

В части, касающейся вознаграждений, поступающих из-за границы, а также вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов (кроме авторов открытий, изобретений и промышленных образцов), удержание подоходного налога осуществляется организацией, осуществляющей выплаты этих вознаграждений на территории Российской Федерации.

Пример. Гражданину, имеющему основное место работы, одновременно выполнявшему работу на другом предприятии на основе договора подряда, этим предприятием выплачено в январе - 25000 рублей, в марте - 27000 рублей. В этом случае при выплате гражданину доходов подоходный налог удерживается следующим образом: с дохода, выплаченного в январе, налог удерживается в размере 3000 руб. (25000 х 0,12); с дохода, выплаченного в марте: - определяется совокупный доход гражданина с начала года - 52000 руб. (25000 + 27000); - определяется налог с совокупного дохода - 6540 руб.; - засчитывается налог, удержанный с дохода, выплаченного в январе, и определяется сумма налога ко взысканию - 3540 руб. (6540 - 3000).

Исчисление налога с доходов физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном разделом IV настоящей инструкции.

40. Исчисление и перечисление налога с доходов, указанных в пункте 38 настоящей инструкции, производятся в порядке, предусмотренном пунктами 31 - 35 настоящей инструкции.

41. Граждане, получившие доходы, налогообложение которых производится в порядке, изложенном в настоящем разделе инструкции, обязаны по окончании года, в котором получены такие доходы , включить необходимые сведения как об этих доходах, так и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в установленном порядке в налоговый орган по месту постоянного жительства.

42. Не реже одного раза в квартал, предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, выплачивавшие гражданам доходы, которые подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном в настоящем разделе инструкции, обязаны представлять налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший квартал в удобный для предприятия срок, согласованный с налоговым органом суммах доходов и об удержанных с них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан, по форме, приведенной в приложениях N 4, 5 к настоящей инструкции. При начислении одному и тому же гражданину в течение года нескольких сумм сведения на него представляются нарастающим итогом с начала календарного года.

На лиц, работающих на предприятиях, в учреждениях, организациях по совместительству или выполняющих работы (услуги) по гражданско-правовым договорам, исчисление налога которым производится исходя из совокупного дохода с начала календарного года по данному месту работы, по согласованию с налоговым органом сведения могут представляться по истечении года или по окончании работы.

Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту постоянного жительства получателей доходов.

Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных ими за год доходах.

43. При выплате гражданам предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу, учитываются документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

44. Граждане, имеющие доходы от работы на других предприятиях, в учреждениях, организациях и у физических лиц, могут в течение года самостоятельно производить расчет налога, исходя из совокупного облагаемого годового дохода и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной ими с общего облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной предприятием, учреждением, организацией или физическим лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя. При этом гражданин должен обратиться в налоговый орган по месту своего постоянного места жительства с заявлением об уплате налога, в котором указывается где и когда произведена его уплата.

45. В соответствии с положениями настоящего раздела инструкции налогообложению подлежат:

а) доходы граждан, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица;

Предпринимательская деятельность - это инициативная, самостоятельная деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода, осуществляемая от своего имени на свой риск и под свою имущественную ответственность.

б) доходы, получаемые гражданами, не имеющими основного места работы (службы, учебы), от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера;

в) другие доходы граждан, не перечисленные в разделах II и III настоящей инструкции.

46. К налогообложению в порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом, в частности, привлекаются:

а) граждане, осуществляющие в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенные виды предпринимательской деятельности без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

б) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность в составе коллектива предпринимателей без образования юридического лица ( в составе полного товарищества), - по суммам личных доходов от такой деятельности коллектива предпринимателей;

в) граждане, сдающие в наем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, - по суммам, получаемым от сдачи в наем или аренду этого имущества;

г) граждане с постоянным местожительством в Российской Федерации, получающие доходы из источников за границей, - по суммам таких доходов;

д) граждане, осуществляющие продажу имущества, принадлежащего им на праве собственности - по доходам, получаемым от такой продажи;

е) граждане, осуществляющие реализацию дикорастущих ягод, плодов, лекарственных трав и т.п., грибов, дичи и других продуктов охоты, продукции звероводства клеточного содержания (кроме нутрий и кроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных рыбок и другой продукции, не относящейся к продукции своего личного подсобного хозяйства, - по доходам от этой реализации;

ж) граждане, осуществляющие реализацию изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других зверей клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, так и покупных;

з) граждане, получающие доходы, налогообложение которых не предусмотрено другими разделами настоящей инструкции.

47. Облагаемым доходом считается разность между суммой валовых доходов, полученных в течение календарного года, и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В состав расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохода, включаются документально подтвержденные плательщиком расходы, примерный перечень которых приведен в приложении N 1.

В случае если гражданин имел расходы, связанные с извлечением доходов, не включенные в указанный перечень, а также если он не имеет возможности документально подтвердить состав расходов и их размер, то они исключаются в размерах, согласованных с налоговым органом.

При этом в составе расходов за отчетный год не учитываются суммы убытков, понесенные в истекшем году.

При наличии авторского договора на создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства вознаграждения, выплаченные в счет этого договора авансом, при окончательном расчете налога суммируются и распределяются на число лет действия договора. При отсутствии такого договора сумма авторского вознаграждения, полученная за работу, выполненную в течение нескольких лет, и превышающая 200000 рублей, распределяется по заявлению плательщика на три года и облагается налогом в составе совокупного годового дохода тех календарных лет, на которые он рассчитывается, с зачетом ранее начисленного налога в эти годы . Аналогичный порядок налогообложения применяется к суммам вознаграждений, полученным авторами открытий, изобретений и промышленных образцов в течение первого года их использования.

48. При налогообложении доходов граждан, не имевших в отчетном году места основной работы (службы,учебы) сумма полученного ими дохода уменьшается на суммы расходов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11 и 13 настоящей инструкции, за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, на основании поданного гражданином заявления. При наличии у гражданина места основной работы (службы, учебы) такие вычеты из дохода не производятся.

Если доходы получены от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору гражданина. В случае, если граждане воспользуются вычетами в двух и более местах, то суммы вычетов, исключаемые более чем на одном предприятии, следует рассматривать как доходы, сокрытые от налогообложения.

Окончательный расчет по налогу производят налоговые органы по окончании года на основании деклараций, подаваемых гражданами, и других данных, имеющихся у них.

49. С совокупного облагаемого годового дохода граждан, перечисленных в пункте 45 настоящей инструкции, налог исчисляется налоговыми органами по ставкам, указанным в пункте 20 настоящей инструкции.

50. Налогообложение осуществляется на основании:

а) деклараций граждан о предполагаемых и фактически полученных ими в течение года доходах;

б) материалов обследований деятельности граждан, производимых налоговыми органами;

в) сведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, использующих труд граждан, о выплаченных плательщикам доходах.

Исчисление налога производится налоговыми органами по месту постоянного жительства гражданина, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, - то по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства гражданина о размерах дохода и налога.

51. Налог уплачивается гражданами в следующем порядке:

- в течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной трети с предположительного дохода на текущий год.

Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.

Уплата авансовых платежей налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог.

При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.

При наличии авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.

При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.

В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после установленного срока уплаты.

В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика, по его заявлению налоговый орган производит перерасчет суммы налога по ненаступившим срокам уплаты;

- по истечении года налоговым органом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. О всех доходах, полученных в течение года, плательщик обязан указать в декларации, подаваемой в налоговый орган. Разница между суммой налога, уплаченной (удержанной) за отчетный год, и суммой налога с совокупного фактического годового дохода подлежит взысканию с плательщиков или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. В связи с этим перерасчет по фактически полученному совокупному доходу за истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

52. Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производящие выплаты гражданам, не зарегистрированным в налоговых органах как плательщики, доходы которых облагаются налогом в соответствии с настоящим разделом, обязаны удержать подоходный налог с суммы выплат по ставкам, предусмотренным в пункте 20 настоящей инструкции.

В целях исключения факта повторного налогообложения не удерживается у источника выплаты налог с доходов, выплачиваемых гражданам при предъявлении ими документа (свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя), подтверждающего, что по доходам от этой деятельности они в текущем году учтены налоговым органом.

При отсутствии у граждан указанного документа налог с выплачиваемых им сумм, в т.ч. и от коммерческой деятельности, удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей.

О таких доходах и суммах удержанного налога, а если налог не удерживался, то с указанием причины, по которой он не был удержан (номер, дата документа и кем выдан), предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны не реже одного раза в квартал сообщать налоговым органам по месту своего нахождения по форме, приведенной в приложение N 4 к настоящей инструкции.

Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства граждан в целях правильного и полного налогообложения.

Удержанные по месту выплаты дохода суммы налога засчитываются налоговым органом в счет уплаты налога.

53. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства (именуемых далее иностранными физическими лицами), которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации для обложения налогом аналогичных доходов граждан Российской Федерации, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации.

Доходы личных компаний рассматриваются как доходы их владельцев. При этом для целей налогообложения владельцем личной компании не считается иностранное физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога, что должно быть подтверждено налоговыми органами страны, граждане которой являются владельцами компаний.

54. Облагаемый налогом доход иностранных физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, определяется в том же порядке, что и облагаемый доход граждан Российской Федерации, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации. При определении облагаемого годового дохода иностранных физических лиц учитываются также:

а) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием на территории Российской Федерации;

б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели.

В состав облагаемого налогом годового дохода не включаются:

а) суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения;

б) суммы компенсации расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей;

в) суммы командировочных расходов. При этом суммы, выплачиваемые нанимателем иностранному физическому лицу дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания на территории Российской Федерации, не считаются компенсацией командировочных расходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны с передвижением иностранного физического лица по территории Российской Федерации или за ее пределами. Такие выплаты считаются надбавкой к заработной плате лица и включаются в его облагаемый доход в полном размере за весь период, в котором производились выплаты.

Суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями, организациями, физическими лицами в качестве компенсации командировочных расходов иностранным гражданам - техническим специалистам в связи с их работой на территории Российской Федерации, не включаются в облагаемый доход таких лиц, если выплата этих сумм предусмотрена соответствующим внешнеторговым контрактом.

55. Доходы иностранных физических лиц, имеющих постоянное местожительство на территории Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом по ставкам, определенным в пункте 20 настоящей инструкции.

56. Доходы владельцев личных компаний, получаемые от этих компаний, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных в разделе IV настоящей инструкции .

57. Иностранные физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации и получающие доходы как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, представляют декларации о полученных ими доходах по форме, указанной в приложении N 9 к настоящей инструкции.

Декларации о фактически полученных и предполагаемых доходах представляются до 1 апреля года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту проживания иностранного физического лица в Российской Федерации, а если деятельность осуществляется в другом месте Российской Федерации, то по месту осуществления деятельности.

Иностранное физическое лицо, прибывшее в Российскую Федерацию, декларацию о предполагаемых в текущем году доходах подает в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию. Если иностранное физическое лицо предполагает впредь находиться в Российской Федерации в течение периода или периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в следующем календарном году, оно представляет декларацию о предполагаемых доходах за весь следующий календарный год.

Владельцы личных компаний представляют налоговую декларацию по форме, указанной в приложении N 9 к настоящей инструкции.

При прекращении в течение календарного года деятельности иностранного физического лица на территории Российской Федерации и выезде его за пределы Российской Федерации, декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания, должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.

58. С доходов иностранных физических лиц подоходный налог исчисляется на основании деклараций о доходах налоговым органом по месту осуществления деятельности или проживания плательщика на территории Российской Федерации. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.

На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога, подлежащего уплате, в размере 75 процентов от его налоговых обязательств; перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных о фактически полученных им доходах.

Уплата налога в течение года осуществляется тремя равными долями - к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября. Доплата по перерасчету налога за отчетный год производится в течение месяца со дня выписки платежного извещения. Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или засчитывается в счет будущих платежей.

Возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляет налоговый орган, производящий налогообложение.

59. Вычеты из дохода иностранных физических лиц, подлежащих налогообложению, осуществляются в том же порядке и размерах, как это установлено для граждан России. При этом иностранные физические лица, имеющие право на исключение расходов на содержание детей и иждивенцев, для получения льготы обязаны приложить к декларации документы, подтверждающие наличие у них детей и иждивенцев. Документы заверяются компетентными органами страны, в которой плательщик имел постоянное местожительство непосредственно до прибытия в Российскую Федерацию, а в случае, если их дети и иждивенцы проживают на территории Российской Федерации, документы представляются в порядке, установленном в пункте 13 настоящей инструкции.

60. Следующие категории иностранных физических лиц не подлежат обложению подоходным налогом:

а) главы, а также члены персонала представительств иностранных государств, имеющие дипломатический и консульский ранг, члены их семей, живущие вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации - по всем доходам, кроме доходов от источников на территории Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой;

б) члены административно-технического персонала представительств иностранного государства и члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают на территории Российской Федерации постоянно, - по всем доходам, кроме доходов от источников на территории Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой;

в) члены обслуживающего персонала представительств, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают на территории Российской Федерации постоянно, - по всем доходам, полученным ими по своей службе;

г) сотрудники международных организаций, - в соответствии с положениями уставов этих организаций.

61. Взимание подоходного налога с иностранных физических лиц может быть прекращено или ограничено в соответствии с международными договорами Российской Федерации и бывшего СССР, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к гражданам Российской Федерации, что должно быть официально подтверждено центральным налоговым органом этого иностранного государства. В последнем случае освобождение от налогообложения осуществляется на основании указания Министерства финансов Российской Федерации.

62. Лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом только в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации.

При этом доходом, полученным из источников в Российской Федерации, будет считаться любой доход, выплачиваемый предприятием, учреждением, организацией и физическим лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя, или полученный в результате использования или предоставления права использования собственности, находящейся на территории Российской Федерации. В частности, к таким доходам относятся доходы от выполнения любых видов работ на предприятиях, в учреждениях и организациях от артистической или спортивной деятельности, а также доходы, полученные за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, выплаты по лицензиям, доходы полученные в виде дивидендов или процентов, доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности и другие аналогичные доходы.

63. С доходов, указанных в разделах II и III инструкции, налог удерживается в порядке, предусмотренном этими разделами.

С других доходов из источников в Российской Федерации, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР и решениями, принимаемыми на основе принципа взаимности.

В указанном выше порядке должно производиться удержание налога предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, с выплат, производимых иностранным гражданам, в том числе гражданам республик бывшего СССР, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, за сданные ими товары, любую продукцию, в том числе продукцию личного подсобного хозяйства.

О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, сообщают налоговым органам по месту своего нахождения по форме, приведенной в приложении N 4 к настоящей инструкции.

64. В случае наличия у лица, не имеющего постоянного местожительства в Российской Федерации, права на вычеты из облагаемого дохода, выплачиваемого из источников в Российской Федерации, это лицо должно подать в налоговый орган по месту нахождения предприятия, учреждения, организации или физического лица, удерживающих налог, заявление по форме, приведенной в приложении N 10 к настоящей инструкции. Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетентными налоговыми органами страны постоянного местожительства заявителя. После этого два экземпляра заявления представляются заявителем в налоговый орган по месту выплаты доходов в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку , возвращает один экземпляр заявителю и производит возврат указанной в заявлении суммы из бюджета. Заявление должно быть подано до истечения года со дня удержания налога. Заявления, поданные после истечения этого срока, к рассмотрению не принимаются.

65. Если в соответствии с Соглашением, имеющимся между бывшим СССР или Российской Федерацией и государством, в котором лицо имеет постоянное местожительство, это лицо имеет право на полное или частичное освобождение от уплаты налога в Российской Федерации, оно может подать об этом заявление по форме, приведенной в приложении N 10 к настоящей инструкции в трех экземплярах. Заявления в двух экземплярах представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает их заявителю. Один из этих экземпляров заявитель представляет в предприятие, учреждение, организацию или физическому лицу, зарегистрированному в качестве предпринимателя, которые выплачивают ему доход в Российской Федерации. На этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога в Российской Федерации.

66. По окончании календарного года граждане, получающие доходы, налогообложение которых предусмотрено разделами III и IV настоящей инструкции, обязаны не позднее 1 апреля подать в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию о фактически полученных ими в течение календарного года доходах и произведенных расходах, связанных с извлечением этих доходов, по форме, указанной в приложение N 8 к настоящей инструкции.

В декларациях граждане обязаны указать сведения о всех полученных ими доходах за год, каждый источник выплаты и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов.

Данные о полученных доходах, налогообложение которых предусмотрено в разделах II, III, IV, V настоящей инструкции, отражаются в декларациях раздельно.

В случае появления в течение года источников доходов, указанных в разделе IY настоящей инструкции, граждане подают декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого источника. В декларации указывается размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.

В случае прекращения существования такого источника дохода до конца текущего года, декларация подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.

Граждане, имевшие в истекшем календарном году доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), в налоговые органы декларации о полученных за этот год доходах не представляют.

Не подают декларации граждане, у которых полученный совокупный облагаемый доход (то есть доход эа вычетом всех полагающихся для данного гражданина вычетов) от предприятий, учреждений и организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в истекшем году не превысил 200000 рублей.

От подачи деклараций, независимо от размера полученного дохода, не освобождаются граждане, зарегистрированные в качестве предпринимателей, а также другие граждане, исчисление налога которым по полученным ими доходам (от сдачи внаем строений, в аренду имущества и т.д.) производится непосредственно налоговыми органами.

При наличии в налоговом органе сведений о получении гражданином доходов не по месту основной работы в размере менее 200000 руб. налоговый орган вправе получить от этого гражданина с его согласия справку с основного места работы о доходах, полученных им по основному месту работы за отчетный год.

По просьбе работников предприятия, учреждения и организации обязаны выдать справки о суммах начисленного им за календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога. Указанные справки выдаются по форме, указанной в приложении N 13 к настоящей инструкции.

67. Подлежащий налогообложению совокупный годовой доход граждан уменьшается на:

а) сумму минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации и расходов на содержание детей и иждивенцев в размерах, установленных пунктом 13 настоящей инструкции;

б) расходы, непосредственно связанные с получением данного дохода;

в) суммы, перечисляемые по заявлениям граждан на благотворительные цели, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета.

Указанные вычеты производятся в том случае, если они в течение года не исключались из дохода граждан у источника получения дохода.

г) сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации;

д) суммы, направленные в течение отчетного календарного года на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также на погашение кредитов, полученных гражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.

68. С облагаемого совокупного годового дохода, указанного в декларации о доходах, исчисление налога производится по ставкам, определенным в пункте 20 настоящей инструкции.

Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит уплате гражданами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года - в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.

69. Граждане, доходы которых подлежат налогообложению на основании деклараций о доходах и расходах, обязаны:

а) вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов.

Граждане, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, ведут учет полученных доходов по произвольной форме.

Граждане, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по следующей примерной форме:

Граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью в социально-культурной сфере, обязаны в дополнение к этому указывать в книге фамилии и местожительство клиентов, пациентов и обучающихся.

При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, в книгу учета доходов и расходов, по согласованию с налоговым органом, могут быть внесены и дополнения.

Книга в виде тетради, блокнота и т.п. приобретается самим гражданином. Налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать и скрепить книгу печатью.

Правильность ведения книги учета доходов и расходов проверяется работниками налоговых органов при проведении проверок полноты правильности указанных в декларации сведений о доходах и расходах, а также при проведении обследований деятельности граждан.

При определении подлежащего налогообложению дохода не принимаются во внимание и, следовательно, не подлежат учету в книге доходов и расходов следующие виды расходов:

- на личные нужды плательщика и его семьи ( на ремонт, содержание и наем жилого помещения и т.п.), а равно другие расходы, не связанные с извлечением доходов;

- на уплату налогов, кроме налога на добавленную стоимость, сборов, платежей по страхованию и штрафов.

Лица, сдающие внаем помещения, квартиры , строения, гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, обязаны учитывать размер платы за сдачу внаем указанного имущества, получаемого как в денежной, так и в натуральной форме.

Доходы от сдачи внаем имущества, находящегося в собственности или владении нескольких лиц, учитываются у того лица, в собственности или во владении которого находится сдаваемое имущество.

В составе расходов должны быть учтены расходы на отопление и освещение сдаваемого внаем только обособленного помещения.

Граждане, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы ведут учет полученных в текущем году сумм указанных доходов и удержанных у источника выплаты налогов, а также учитывают расходы, связанные с созданием того или иного конкретного произведения и т.д. Учет ведется с указанием конкретного места и даты выплаты вознаграждения.

Граждане, получающие доходы, извлечение которых не связано с какими-либо расходами, учитывают только суммы таких доходов и налогов, удержанных с этих доходов, с указанием месяца, в котором они получены, и источника получения доходов.

Итоговые данные за год об учете доходов и расходов, связанных с их получением, а также сумм удержанных налогов с этих доходов, являются основанием для заполнения гражданами деклараций о совокупном годовом доходе;

б) представлять в предусмотренных Законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, установленной настоящей инструкцией, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;

в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям, физическим лицам, зарегистрированным в качестве предпринимателей, и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода, а в соответствующих случаях также другие документы и справки (справку о наличии личного подсобного сельского хозяйства, справку о суммах выплаченного заработка и удержанных с него налогах по прежнему месту работы при поступлении на работу в другое место и т.п.);

г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;

д) допускать должностных лиц налоговых органов в помещения и другие места, которые используются для извлечения доходов.

70. Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, заключившие договоры на использование труда граждан обязаны:

а) своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов граждан;

б) своевременно представлять налоговым органам сведения о выплаченных ими гражданам доходах в порядке, установленном настоящей инструкцией;

в) выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательными актами.

71. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога, за граждан.

72. Налоговые органы обязаны проводить проверки правильности удержания подоходного налога и осуществления вычетов из облагаемого дохода, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм налога на всех предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от их организационно-правовых форм, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, заключивших договор с гражданами на использование их труда. Первоочередность проверок устанавливается руководителями налоговых органов. Правильность исчисления налогов должна быть проверена в выборочном порядке по лицевым счетам работников, ведомостям на выдачу заработка и другим документам, по которым выплачиваются заработки (доходы), а при установлении существенных ошибок в исчислении налога - по всем лицевым счетам и другим документам.

73. Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производящие удержание налогов, у которых будут установлены нарушения законодательства при взимании налога, подлежат повторной проверке в части выполнения предложений по акту произведенной проверки.

Перечень предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, осуществляющих удержание налога, подлежащих проверке, с указанием сроков проведения проверки по вопросу удержания налога, утверждается руководителем налогового органа.

74. При проверке своевременности и полноты перечисления удержанных сумм налога работники налоговых органов обязаны:

сопоставить записи бухгалтерского учета о начисленных суммах налога (по счету "Расчеты с бюджетом") с итогами сумм налога, удержанных по ведомостям на выдачу заработной платы и другим документам, по которым выплачивался иной доход. Для выяснения, все ли документы предъявлены для проверки, надо сверить общую сумму начисленного по этим документам налога с данными бухгалтерского учета по счетам: "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расчеты с персоналом по прочим операциям", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", "Расчеты с подотчетными лицами" и по счету "Касса", подсчитать на выборку в ведомостях на выдачу заработков правильность итога удержанных сумм налога;

сверить имеющиеся данные о поступивших в бюджет суммах налога с имеющимися в делах бухгалтерий предприятий , учреждений и организаций экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой учреждения банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога.

При обнаружении расхождений в записях о поступивших суммах налога с данными записей бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций ( записи по счету "Расчетов с бюджетом") о перечисленных суммах произвести сверку с данными платежных поручений на перечисление налога, находящихся в учреждении банка.

75. О результатах проверки составляется акт по примерной форме, приведенной в приложении N 11 к настоящей инструкции.

Оставшиеся неперечисленными суммы налога с начислением пени взыскиваются с предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, осуществляющих удержание налога, в бесспорном порядке.

По результатам проверки в случае установления нарушений руководителем налогового органа принимаются меры к привлечению к ответственности лиц, виновных в этих нарушениях.

76. Налоговые органы обязаны обеспечить правильность исчисления и взимания налога с граждан, доходы которых подлежат налогообложению налоговыми органами.

При этом они должны руководствоваться излагаемыми ниже указаниями.

77. Налогообложение плательщиков налоговыми органами производится на основании:

а) представляемых в установленные Законом сроки налоговым органам деклараций о доходах и расходах и других документов и сведений, подтверждающих достоверность указанных в декларациях данных, в том числе данных книг учета доходов и связанных с ними расходов, которые должны вести плательщики налога;

б) сведений, представляемых налоговым органам предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, о выплаченных гражданам суммах;

в) материалов, производимых налоговыми органами обследований деятельности граждан и других имеющихся сведений о доходах плательщиков.

В случае отказа граждан допустить должностных лиц налоговых инспекций к обследованию их деятельности, работники налоговых органов имеют право определить облагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогом лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.

78. Работники налоговых органов обязаны контролировать своевременность подачи гражданами деклараций о доходах и тщательно проверить на основании имеющихся в налоговом органе материалов, а также сведений предприятий, учреждений, организаций и физических лиц о выплаченных доходах и удержанных с них налогах.

Обследование деятельности доходов граждан, подлежащих налогообложению, производится работниками налоговых органов в сроки, установленные руководителем налогового органа.

Налоговые органы должны производить обследование деятельности граждан, в отношении которых имеются сведения о получении ими доходов не от работы на предприятиях, в учреждения и организациях.

В целях выявления граждан, извлекающих доходы, подлежащие налогообложению, налоговые органы осуществляют проверки также в местах реализации изготовленных ими изделий или оказания услуг.

79. При обследовании граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, работники налоговых органов выясняют условия работы, заготовки сырья и сбыта готовой продукции, спрос на изделия и услуги, устанавливают количество вырабатываемых изделий и выполняемых услуг, продажную стоимость изделий или размеры платы за услуги, наличие готовых изделий, стоимость сырья (материалов) и другие расходы по этой деятельности.

При этом в качестве контрольных данных также используются:

а) сведения соответствующих предприятий о применяющихся нормах затрат на сырье и материалы на изделия и услуги;

б) сведения заказчиков и других граждан о ценах на изделия и услуги, стоимость работы и т.п.;

в) материалы предшествующих проверок;

г) данные предприятий, учреждений и организаций о суммах, выплаченных гражданам, за приобретенные у них изделия (имущество).

Работники налоговых органов должны сличить показания плательщика с контрольными данными и в случае значительных расхождений выяснить причины этих расхождений.

Заявления плательщика о продолжительности рабочего дня и загрузке работой обязательно проверяются путем посещения места деятельности гражданина периодически, в разные часы дня, опроса сведущих лиц, снятия наличия готовых изделий и заказов.

Периодические дополнительные контрольные проверки проводятся и для установления участия в деятельности членов семьи, а также продажной цены изделий или уплаты за работу, для чего производится опрос покупателей, заказчиков и т.п., а для занимающихся деятельностью в свободное от работы время - продолжительность занятости на предприятиях.

80. Если при обследовании деятельности плательщика устанавливается, что книга учета доходов и расходов ведется неправильно или в ней учтены не все подлежащие налогообложению доходы и связанные с ними расходы, то налоговый орган обязан потребовать от плательщика внесения соответствующих изменений в книгу учета доходов и расходов. При невыполнении этих требований данные книги учета доходов и расходов не принимаются, а исчисление налога производится на основании результатов обследования.

81. По результатам проверок и обследований деятельности граждан составляется на месте акт по примерной форме, приведенной в приложении N 12 к настоящей инструкции.

Заполнение акта карандашом не допускается. Все исправления в акте должны быть оговорены за подписями работника налогового органа и гражданина, деятельность которого обследуется. Сведения о количестве продукции, изделий, услуг, цене, расходах сырья, материалов, их стоимости, затратах времени обязательно указываются в акте цифрами и прописью.

В случае отказа плательщика от подписи акта об этом делается соответствующая отметка в нем.

Должностные лица налогового органа на основании акта проверки принимают соответствующие решения.

82. В случае несвоевременного привлечения граждан к уплате налога или неправильного исчисления налога с их доходов, взыскание либо возврат им налоговой суммы производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.

При представлении гражданами документов после возникновения у них права на льготы (вычеты) перерасчет по налогу производится за весь налогооблагаемый период в пределах календарного года начиная с месяца, в котором возникло это право.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога с наложением штрафа в размере 10 процентов от указанных сумм, подлежащих взысканию.

Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы гражданам, в бесспорном порядке.

Штраф в размере 10 процентов начисляется налоговыми органами от сумм не удержанных, удержанных не полностью, не перечисленных или перечисленных в бюджет не полностью, выявленных при проведении проверок на предприятиях, учреждениях и организациях правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, о чем делается запись в акте проверки.

За несвоевременное перечисление налогов, независимо от наличия денежных средств на счетах предприятий, учреждений и организаций в банках и других кредитных учреждениях, с предприятий, учреждений, организаций взыскивается пеня в размере 0.3 процента за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты по день уплаты включительно. С физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, пеня в указанном размере взыскивается на основании платежного извещения, вручаемого им налоговым органом по результатам проверки. Взыскание пени не освобождает предприятия, учреждения и организации и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, от других видов ответственности.

83. В случаях установления фактов перечисления предприятием, учреждением и организацией сумм налогов за своих работников, указанные суммы включаются в состав облагаемого годового дохода этих лиц. Исчисление подоходного налога при этом осуществляется предприятиями, учреждениями и организациями. Перечисление удержанного налога производится в порядке, установленном в разделе II настоящей инструкции.

84. За нарушение настоящего Закона юридические и физические лица несут ответственность, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами.

85. Обжалование действий налоговых органов и их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном законодательными актами.

Руководитель Государственной налоговой службы Российской Федерации

И.Н. ЛАЗАРЕВ

"СОГЛАСОВАНО" Заместитель Министра финансов Российской Федерации

С.В.ГОРБАЧЕВ

Приложение N 1
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8

В состав расходов, связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности, включаются: стоимость затрат, отнесенных на реализуемую продукцию (услуги) за налогооблагаемый период. К затратам относятся: стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемого со стороны топлива всех видов и электроэнергии, отчисления на геологоразведочные и геологопоисковые работы, затраты на рекультивацию земель, плата (кроме штрафов) за сырьевые ресурсы, древесину, отпускаемую на корню, за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, стоимость тары и упаковки, проценты за оплату в кредит, предоставленный поставщиком, комиссионные вознаграждения, уплаченные сторонним организациям в связи с приобретением материальных ресурсов, торговые наценки (надбавки), расходы на транспортировку, доставку, хранение, осуществленные силами поставщика, амортизационные отчисления (износ) на полное восстановление основных фондов в пределах утвержденных норм, арендная плата;

расходы на выплаты гражданам вознаграждений по договорам гражданско - правового характера (договоры подряда);

налог на добавленную стоимость;

плата по процентам за кредиты банков, кроме процентов (штрафов) по просроченным и отсроченным ссудам;

суммы комиссионных отчислений (в случае сдачи изделий для продажи в комиссионные магазины и другие торговые организации);

расходы на все виды ремонта основных фондов, используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности;

суммы расходов на рекламу изготавливаемой продукции (товаров, работ, услуг);

плата предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;

суммы расходов по оплате услуг связи и вычислительных центров;

суммы расходов, связанные с разъездами в целях осуществления предпринимательской деятельности при отсутствии документов, их подтверждающих, в размере не более 1 процента от валового дохода, полученного от этой деятельности;

износ нематериальных активов, не имеющих вещественно-натуральной формы, но приносящих доход предпринимателю или создающих условия для получения дохода. В состав нематериальных активов включается стоимость приобретенных патентов, авторских прав, лицензий, "ноу-хау", программного обеспечения, права использовать торговую марку. Расходы, проводимые по статье "нематериальные активы", разрешается вычитать из валового дохода по типу амортизационных отчислений. Порядок вычета определяется плательщиком. При этом срок амортизации не должен превышать пять лет;

все виды платежей, связанные с использованием прав на нематериальные активы в соответствии с законодательством Российской Федерации;

суммы расходов на оплату работ по сертификации продукции, консультационных и информационных услуг.

Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году.

Приложение N 2
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8

Прошу Вас при налогообложении моих доходов производить вычеты из облагаемого совокупного дохода установленных законодательством расходов на содержание следующих детей и иждивенцев:

Приложения: 1. Справка жилищно-эксплуатационной конторы (домоуправления) о наличии иждивенцев.

2. Справка учебного заведения о том, что мои дети (ребенок) учатся на дневном отделении учебного заведения.

Приложение N 3
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8

                             СПРАВКА\r\n     Выдана гражданину (ке) ______________________________________\r\n                                   (фамилия, имя, отчество)\r\nпроживающему (щей)  по адресу ____________________________________\r\n                  (указываются название населенного пункта, улицы,\r\n                                 N дома и квартиры )\r\nв том, что он (она) по состоянию на  "___" ___________  199__ года\r\nимеет следующих иждивенцев:\r\n 

N п/п 

Фамилия, имя, отчество 

 \r\nСправка   выдана   для   целей   производства   вычетов из дохода,\r\nподлежащего обложению подоходным налогом.\r\n \r\n    Начальник ЖЭКа\r\n    (Управляющий домами)  __________________      ________________\r\n                           (Фамилия, и.,о.)          (подпись)\r\n \r\n    Дата выдачи        Печать\r\n \r\n \r\n 

Приложение N 4
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8

1. Наименование предприятия, учреждения, организации

2. Адрес предприятия, учреждения, организации и N телефона бухгалтера

3. Фамилия, имя, отчество гражданина, которому выплачен доход

4. Адрес постоянного местожительства получателя дохода

5. За какой вид деятельности (работ, услуг) и за какой период произведена выплата дохода

6. Дата выплаты дохода

7. Сумма выплаченного дохода (руб., коп.)

8. Сумма дохода, с которого исчислен налог

9. Сумма удержанного налога (руб., коп.)

Приложение N 5
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8

Сообщается, что в течение 199__ года ниженазванным гражданам выплачены авторские вознаграждения и удержаны налоги в следующих размерах:

и т.д.

"___" ________ 199_ г.

Приложение N 6
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8

в том, что ему (ей) в 199__ году за период с "___" ________199_ г. по "___" ________199_ г. начислен совокупный заработок (доход) в сумме

При этом из указанного заработка (дохода) за ________________ проработанных полных месяцев произведены следующие вычеты:

а) взносов по заявлению на благотворительные цели

б) не облагаемой налогом кратной минимальной месячной оплаты труда в РФ

в) расходов на содержание детей и иждивенцев

Сумма заработка (дохода), с которого удержан налог

Сумма удержанного налога

"___" ________ 199_ г.

Приложение N 7
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8

    Наименование местного\r\n    органа власти_________________________________________________\r\n \r\n                             СПРАВКА\r\n \r\n    выдана _______________________________________________________\r\n                     (Указываются фамилия, имя, отчество)\r\n    проживающему (ей) ____________________________________________\r\n                  (Указывается адрес места постоянного жительства)\r\n    в том, что он (она) имеет в наличии личное подсобное хозяйство\r\nразмером ____________________ га, которое расположено ____________\r\n__________________________________________________________________\r\n__________________________________________________________________\r\n(Указывается местоположение участка)\r\n    В 199__ г. на указанном участке выращивается:\r\n__________________________________________________________________\r\n__________________________________________________________________\r\n(перечислять скот,    птицу,    кроликов,    нутрий,     продукцию\r\nрастениеводства, пчеловодства, цветоводства и т.д.)\r\n \r\n    Справка выдана "____" _________ 199__ г.\r\n    Печать\r\n \r\n    Руководитель местного\r\n    органа власти ________________          _____________\r\n                   (Фамилия, и., о.)           (Подпись)\r\n \r\n \r\n 

Приложение N 8
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8

получил в 199__ году следующие доходы:

1. Доходы, полученные по месту моей ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (заработная плата, премии и другие денежные и натуральные выплаты и вознаграждения, доходы от работы по совместительству, по договорам гражданско-правового характера (кроме авторских вознаграждений), а также от выполнения разовых и других работ):

2. Доходы, полученные мною в других местах, НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (за выполнение работ по совместительству, по договорам гражданско-правового характера (кроме авторских вознаграждений и доходов от предпринимательской деятельности), а также разовых и других работ):

<*> Заполняется в случае, если не имеется основное место работы.

3. Суммы, полученные мною в виде авторских вознаграждений за создание, издание, исполнение и иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений за открытия, изобретения или промышленные образцы:

<**> Заполняется, если расходы документально не подтверждены.

Документы, подтверждающие произведенные расходы, ПРИЛАГАЮТСЯ, НЕТ (нужное подчеркнуть);

4. Доходы, которые получены мною от предпринимательской деятельности; другие доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами:

Документы, подтверждающие произведенные расходы, ПРИЛАГАЮТСЯ, НЕТ (нужное подчеркнуть).

5. Доходы, которые были мною получены в иностранных государствах или из иностранного государства:

<***> В случае, если плательщик испытывает затруднение в заполнении настоящей графы, ее заполнение производится налоговым органом.

В целях устранения двойного налогообложения ПРЕДСТАВЛЯЮ заключение об уплате налога

подтвержденное налоговым органом этого государства.

Данная декларация является ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ, ОКОНЧАТЕЛЬНОЙ (нужное подчеркнуть)

2. Страна постоянного проживания до прибытия в Российскую Федерацию

4. Адрес постоянного местожительства в Российской Федерации

5. Занятие (вид деятельности) в Российской Федерации

9. Место проживания супруги (супруга), вид деятельности и источник дохода

10. Дети, а также лица, не имеющие собственных источников дохода и находящиеся исключительно на моем содержании:

11.1. Общая сумма дохода, ожидаемого в 199__ г.

11.2. Сведения о доходах, фактически полученных в 199__ г. (заполняется при подаче окончательной декларации)

в рубли по рыночному курсу Центрального банка России на день получения дохода. В случае если плательщик налога испытывает затруднение в заполнении настоящей графы, ее заполнение производится налоговым органом.

11.3. Классификация видов доходов по номерам:

1. Выплаты нанимателя, в том числе заработная плата, жалованье, премиальные и подобные вознаграждения, а также надбавки, учитывающие условия жизни за границей, и другие выплаты в денежном и натуральном виде (например, суммы, выплачиваемые для компенсации по обучению детей в школе, питанию, поездкам членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели).

2. Доходы, полученные от других иностранных учреждений, организаций и граждан.

3. Доходы, полученные из источников в Российской Федерации.

4. Компенсационные выплаты на служебные поездки.

5. Компенсационные выплаты для покрытия расходов по найму жилого помещения.

6. Доходы, полученные от личной компании (если подающее декларацию физическое лицо является ее владельцем).

12. Ранее в Российской Федерации налоговая декларация была представлена (указать последний год и налоговый орган)

13. Другие сведения, которые необходимо иметь в виду при рассмотрении вопроса о налогообложении в Российской Федерации:

14. Телефоны: домашний _______________ служебный _______________

15. Адрес в Российской Федерации, по которому следует вести переписку по налоговым вопросам:

Примечание. При отсутствии предварительной декларации на текущий год и сведения о предполагаемом отъезде данные окончательной декларации за прошедший год принимаются также для расчета авансовых налоговых платежей на текущий год.

Правильность показанных в настоящей декларации сведений подтверждаю

Приложение N 10
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8

                             В Государственную налоговую инспекцию\r\n                             _____________________________________\r\n                              (указывается наименование инспекции)\r\n \r\n                            ЗАЯВЛЕНИЕ\r\n    иностранного физического лица об освобождении (возврате)\r\n                от налога в Российской Федерации\r\n \r\n    1. Имя, инициалы  и фамилия __________________________________\r\n    2. Страна  постоянного местожительства и домашний адрес в этой\r\nстране ___________________________________________________________\r\n    В  соответствии  с  положениями  Соглашения  между  Российской\r\nФедерацией бывшего СССР и ________________________________________\r\n                     (название страны, полное название Соглашения)\r\n    от "____"   _________   199__  г.  при  выплате  в  Российской\r\nФедерации причитающегося мне  дохода,  полученного  от  указанного\r\nвида деятельности ________________________________________________\r\n                     (Указывается вид деятельности)\r\n    в сумме ______________________________________________________\r\n                       (Указывается сумма дохода)\r\n    прошу  разрешить выплатить  причитающийся  мне  доход  (нужное\r\nподчеркнуть):\r\n    1) без удержания налога;\r\n    2) с  уменьшением  размера  налога,   подлежащего   уплате   в\r\nРоссийской Федерации;\r\n    3) возвратить в Российской Федерации удержанный налог.\r\n    Дата и место заполнения ______________________________________\r\n    Подпись __________________\r\n    Компетентный орган ___________________________________________\r\n                          (Название страны, наименование органа)\r\n    подтверждает:\r\n    1. Заявитель  действительно имеет постоянное местожительство в\r\n__________________________________________________________________\r\n                        (название страны)\r\nв смысле Соглашения между Российской Федерацией или бывшим СССР  и\r\n__________________________________________________________________\r\n                  (полное название Соглашения)\r\n    2. Доход  заявителя, причитающийся к получению им в Российской\r\nФедерации:\r\n    1) подлежит  налогообложению в _______________________________\r\n                                         (Название страны)\r\n    2) частично  удерживается ____________________________________\r\n    Дата и место  заполнения\r\n    Печать                            Подпись ____________________\r\n          Отметка налогового органа Российской Федерации\r\n \r\n    Подтверждается, что указанное в данном заявлении соответствует\r\nположениям Соглашения  между  Российской  Федерацией  (или  бывшим\r\nСССР) и __________________________________________________________\r\n          (Название страны, полное название Соглашения)\r\n    от "____" _________ 199__ г. и что:\r\n    1) сумма причитающегося с заявителя налога с указанного дохода\r\nсоставляет _______________________________________________________\r\n                         (Сумма цифрами и прописью)\r\n    2) сумма  подлежит возврату заявителю в  Российской  Федерации\r\n__________________________________________________________________\r\n                         (Сумма цифрами и прописью)\r\n    3) налог не удерживается _____________________________________\r\n    Начальник налоговой инспекции\r\n    "____" _________ 199__ г.\r\n    Печать                            Подпись ____________________\r\n \r\nПримечания: \r\n1.   Заявление   заполняется   в   трех   экземплярах и заверяется\r\nкомпетентными    органами    страны    постоянного местожительства\r\nзаявителя.  После  этого два экземпляра заявления представляются в\r\nналоговый  орган  по  месту выплаты дохода в Российской Федерации.\r\nНалоговый   орган,   проверив   соответствие  имеющегося заявления\r\nположениям   Соглашения   с   указанной   страной, делает на обоих\r\nэкземплярах  соответствующую  отметку  и возвращает один экземпляр\r\nзаявителю.  Другой экземпляр налоговый орган направляет в районное\r\n(городское)  финансовое управление для возврата указанной суммы из\r\nбюджета.\r\n2.  Все  денежные  средства  в  настоящем  заявлении указываются в\r\nвалюте платежа.\r\n3.   Заявление   может   быть   подано   не  получателем дохода, а\r\nуполномоченным  им  на  это лицо. В этом случае податель заявления\r\nдолжен представить соответствующим образом оформленные полномочия.\r\n \r\n \r\n 

Приложение N 11
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8

1. Произведена "____" ___________ 199__ года

2. Ответственным за работу по исчислению налогов и перечислению в бюджет удержанных сумм за проверяемый период являлся

3. Исчислением налога из заработков (доходов) граждан за проверяемый период занимался:

4. При проверке присутствовали:

5. Предыдущая проверка правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, удержанных из заработков (доходов) граждан, произведена "___" __________ 199__ года.

6. Выполнены ли предложения по предыдущей проверке и устранены ли отмеченные предыдущей проверкой недостатки в работе по исчислению налогов, что для этого конкретно сделано: _____________

7. Настоящая проверка правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов произведена за период с "____" ____________ 199__ г. по "_____" ____________ 199__ г.

8. При проведении проверки установлено:

Из проверенных лицевых счетов работников, а также при проведении проверки правильности взимания налогов с выплат за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, разовым работам и других выплат, подлежащих налогообложению налоговыми органами неправильное исчисление налогов производилось в следующих случаях:

Примечание. В случае установления фактов неправильного исчисления налогов у большого числа работников по этой же форме составляется на отдельном листе дополнительный список.

9. Имелись ли факты возврата работникам сумм налога, чем это вызвано, сколько случаев и правильно ли произведен возврат

10. При проверке полноты правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм налога с

по "____" ____________ 199___ г. установлено следующее:

Примечание. Сумма удержанных и перечисленных налогов показывается за весь период проверки; в случае при наличии расхождений по каждому случаю несвоевременного перечисления налогов в бюджет составляется подробный расчет с начислением пени. Сведения о перечисленных налогах в бюджет сверяются с данными учета налогового органа. В случае необходимости прилагается справка о помесячном удержании и перечислении налогов.

11. При проверке на выборку итогов удержания налогов по ведомостям на выдачу заработка (дохода) по подразделениям (отделу, цеху, управлению и т.д.) либо в целом по предприятию и сверке с данными записей бухгалтерского учета о начисленных суммах налогов (по счету расчетов с бюджетом) установлено:

12. Другие замечания по соблюдению налогового законодательства

Замечания и заключение по результатам проверки начальника отдела государственной налоговой инспекции

Решение руководителя налоговой инспекции по результатам проверки

"____" ____________ 199__ г.

Приложение N 12
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8

Осуществлена проверка:

а) полноты и правильности сведений, показанных в декларации о доходах за 199____ г., поданных в налоговый орган гражданином (кой)

б) обследования деятельности гражданина (ки)

При проведении проверки присутствовали

Проверка произведена за период получения дохода(деятельности) с "___" ____________ 199__ г. по "___" _____________ 199__ г.

В ходе проведения проверки установлено следующее:

1. Фактически осуществляемый вид деятельности. Соответствует ли эта деятельность виду деятельности, указанной в декларации о доходах и свидетельстве о регистрации в качестве предпринимателя

2. Основания для осуществления деятельности

3. Фактический период времени, в течение которого осуществлялась деятельность. Место осуществления деятельности

4. В извлечении дохода принимали участие:

5. За указанный период произведено продукции:

6. За проверяемый период реализовано продукции (оказано услуг):

В случае наличия расхождений установить причину расхождений

7. За проверяемый период произведены следующие расходы, непосредственно связанные с получением дохода:

В случае наличия расхождений установить причину расхождений

8. Сумма дохода, подлежащего налогообложению:

В результате проведенной проверки для целей налогообложения принимается чистый доход в сумме ___________ руб. _____ коп. по следующим причинам:

9. Наличие права на вычеты из облагаемого налогом совокупного дохода:

10. Правильность удержания подоходного налога с заработка, выплаченного лицам, с которыми заключен договор об использовании их труда (по трудовому договору, по гражданско-правовому договору, разовым работам):

11. Другие установленные проверкой нарушения:

12. Объяснения проверяемого по существу установленных расхождений по доходам и расходам, а также нарушениям налогового законодательства

Замечания и заключение по результатам проверки начальника отдела Государственной налоговой инспекции

Решение руководителя налоговой инспекции по результатам проверки

"____" __________________ 199__ г.

Приложение N 13
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8

в том, что ему (ей) в 199 году за период с " " по " " 199 г. начислено дохода и удержано налога в следующих суммах.

1. Общая сумма начисленного годового дохода

в том числе:

2. Всего вычетов из общего начисленного дохода

в том числе:

другие доходы, подлежащие исключению (указать какие)

"__" ________________ 199 г.