Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Минфина РФ от 24.07.92 N 59 "О РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ПРИМЕНЕНИЮ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ"

1. Предприятия, осуществляющие бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства, ведут его в зависимости от отраслевой принадлежности с применением регистров согласно перечню типовых форм, приведенному в приложении 2 к письму.

При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Предприятия, применяющие единую журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, могут группировать счета по отражению отдельных хозяйственных операций следующим образом:

Данные предприятия учет ведут на следующих регистрах:

2. Инструкции п применению единых журнально-ордерных форм счетоводства для предприятий и для небольших предприятий и хозяйственных организаций используются предприятиями при ведении регистров по тем разделам, которые отражают порядок учета его имущества, средств в расчетах и обязательств на счетах бухгалтерского учета согласно новому Плану счетов и инструкции по его применению.

3. Первичный учет ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и т.п.), полученных или выданных предприятием, ведется с применением форм первичной учетной документации, разработанных министерствами и ведомствами либо самостоятельно предприятием.

Записи по операциям, осуществляемым в иностранной валюте, отражаются в регистрах бухгалтерского учета в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, учитываемой в формах первичной учетной документации, разработанных министерствами и ведомствами либо самостоятельно предприятиями.

4. При наличии у предприятия валютного счета учет операций по счету 52 "Валютный счет" ведется с применением типовой формы журнала-ордера N 2.

5. Учет краткосрочных (счет 94 "Краткосрочные займы") и долгосрочных (счет 95 "Долгосрочные займы") заемных средств ведется предприятиями, использующими единую журнально-ордерную форму счетоводства, в журнале-ордере N 4 на основании выписок банков и других документов первичного учета полученных взаем средств.

6. Предприятиям, использующим для учета материалов регистры бухгалтерского учета из единых журнально-ордерных форм счетоводства, предназначенных для предприятий и небольших предприятий и хозяйственных организаций, а также из системы учета для малых предприятий, следует иметь в виду, что в них не предусмотрено использование счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Предприятия, учитывающие материалы по планово-расчетным (учетным) ценам, отклонения их стоимости по данной оценке от фактической себестоимости приобретения распределяют при выбытии материалов на все счета, на которые относится стоимость потребленных (отпускаемых) материалов.

7. Предприятия, осуществляющие бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства, ведут учет реализации продукции (работ, услуг) в типовой форме журнала-ордера N 11.

В зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) учет расчетов с покупателями и заказчиками может вестись в ведомости N 16 (отгрузка) - при определении выручки по отгрузке продукции (работ, услуг) или в ведомости N 16-а - при определении выручки по оплате отгруженной продукции (работ, услуг).

Небольшие предприятия и хозяйственные организации, определяющие выручку от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке, для учета расчетов с покупателями и заказчиками используют ведомость N 16 (отгрузка) из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

8. Учет расчетов с собственниками (счет 85 "Уставный фонд"), использования нераспределенной прибыли (счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), резервов (счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"), в том числе по сомнительным долгам (счет 82 "Резервы по сомнительным долгам"), образования и использования спецфондов (счет 88 "Фонды специального назначения") и средств целевого финансирования (счет 96 "Целевые финансирование и поступления") ведется предприятиями, использующими единую журнально-ордерную форму счетоводства, в журнале-ордере N 12.

9. Учет имущества, отражаемого на счетах 01 "Основные средства", 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", 04 "Нематериальные активы", и операций по его выбытию, учитываемых на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", ведется предприятиями, использующими единую журнально-ордерную форму счетоводства, в журнале-ордере N 13.

При этом реализация имущества на сторону отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, но с учетом задолженности покупателей на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в корреспонденции с кредитом счетов 47 или 48) в ведомости N 7.

Аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств ведется обособленно от собственных в таком же порядке с использованием пообъектных карточек или инвентарных книг.

Аналитический учет нематериальных активов и их износа ведется в ведомости N 17.

Следует иметь в виду, что при начислении износа по основным средствам в разработочных таблицах (операции по счету 02 "Износ основных средств" отражаются в соответствующих журналах-ордерах N 10) данные по основным средствам необходимо записывать позиционным способом по каждому объекту отдельно для контроля с целью непревышения начисленного износа по ним над их первоначальной стоимостью.

Для контроля за полным перенесением стоимости основных средств на издержки производства в разработочные таблицы включены графы для учета начисленного износа нарастающим итогом с начала ввода их в действие (эксплуатацию).

Разработочные таблицы используются также и для определения сумм отчислений в ремонтный фонд, если предприятием принято решение об его образовании.

10. Учет операций, отражаемых на счетах 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения", 11 "Животные на выращивании и откорме", ведется предприятиями, использующими единую журнально-ордерную форму счетоводства, в журнале-ордере N 16 и ведомости N 18 "Учет затрат по капитальным вложениям" и N 18/1 "Учет затрат по законченным капитальным вложениям".

Строительные и научные организации могут вести учет капитальных вложений в соответствующих журналах-ордерах N 10, не применяя журнал-ордер N 16 и ведомости N 18 и N 18/1.

Организации при местных органах управления, осуществляющие капитальные вложения за счет средств соответствующего бюджета и других средств целевого финансирования, учет операций по использованию данных средств ведут на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" в журнале-ордере N 12. При этом в журнале-ордере N 16 справочно приводятся данные по использованию средств, полученных на финансирование капитальных вложений, отраженных в журнале-ордере N 12.

Приложение 2
к письму Минфина
Российской Федерации
от 24 июля 1992 г. N 59