Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ ГТК РФ от 30.01.93 N 49 (ред. от 01.11.93) "О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗОВ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ В РОССИЙСКУЮ ФЕДЕРАЦИЮ И ВЫВОЗЕ С ЕЕ ТЕРРИТОРИИ" (вместе с ИНСТРУКЦИЕЙ ГТК РФ N 01-20/741, Госналогслужбы РФ N 16 от 30.01.93 "О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗОВ В ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ, ВВОЗИМЫХ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ВЫВОЗИМЫХ С ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ")

Выпуск для свободного обращения

33. Товары, ввозимые на территорию Российской Федерации для свободного обращения (импорт) облагаются налогом на добавленную стоимость и акцизами в общеустановленном порядке. При изменении иного таможенного режима на режим выпуска для свободного обращения применяется механизм налогообложения, действующий на день изменения таможенного режима.

Реимпорт товаров

34. При реимпорте товаров лицо, ввозящее российские товары, ранее экспортированные с территории Российской Федерации, уплачивает налог на добавленную стоимость и акцизы, как это предусмотрено режимом выпуска для свободного обращения.

Ввозимые обратно на таможенную территорию Российской Федерации и принадлежащие российским юридическим и иным лицам предметы материально-технического снабжения, оборудование, топливо, продовольствие и другое имущество для обеспечения деятельности российских учреждений за границей налогом на добавленную стоимость и акцизами не облагаются.

Транзит товаров

35. Налог на добавленную стоимость и акцизы при транзите не взимаются.

В случае недоставления товаров в таможенный орган назначения налог на добавленную стоимость и акцизы уплачиваются перевозчиком как при выпуске для свободного обращения, если только товары не оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы, либо недостача произошла в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, либо товары выбыли из владения вследствие неправомерных по законодательству Российской Федерации действий органов должностных лиц иностранных государств.

Таможенные склады

36. При помещении импортных товаров на таможенный склад налог на добавленную стоимость и акцизы не взимаются. Взимание НДС и акцизов происходит в момент выпуска товаров со склада в свободное обращение в общеустановленном порядке, а при иных таможенных режимах - в соответствии с этими режимами.

37. Ответственность за уплату НДС и акцизов несет владелец таможенного склада либо лицо, поместившее товары на склад, в соответствии с законодательством.

38. В отношении российских товаров, помещенных на таможенный склад и предназначенных на экспорт, возврат уплаченных сумм налога на добавленную стоимость и акцизов производится органами налоговой службы по подтверждению таможенного органа. При этом товары должны быть экспортированы не позднее трех месяцев со дня помещения на таможенный склад. В случае неосуществления фактического экспорта в указанный срок НДС и акцизы уплачиваются налоговым органом в общем порядке по представлению таможенного органа.

Магазины беспошлинной торговли

39. В магазинах беспошлинной торговли налог на добавленную стоимость и акцизы не взимаются. При нарушении таможенного режима магазина беспошлинной торговли ответственность за уплату платежей несет владелец такого магазина.

Переработка товаров внутри таможенной территории

40. При ввозе товаров, предназначенных для переработки внутри таможенной территории, НДС и акцизы взимаются в общеустановленном порядке как при выпуске для свободного обращения.

41. При вывозе продуктов переработки НДС и акцизы подлежат возврату (если они были уплачены таможне) с депозитного счета таможни при условии соблюдения положений Таможенного кодекса и если продукты переработки вывозятся не позднее двух лет со дня принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению при ввозе товаров.

Основанием для возврата уплаченных сумм НДС и акциза служат представленные в таможню:

- грузовая таможенная декларация, оформленная при ввозе товара на переработку;

- экземпляр платежного поручения на оплату НДС и акциза с отметкой банка о принятии к оплате, подтверждающей произведенный платеж;

- разрешение на переработку товаров внутри таможенной территории.

42. Если оплата услуг по переработке производится частью ввозимого для переработки товара, то этот товар подлежит обложению НДС и акцизами в общем порядке, действующем в отношении режима выпуска для свободного обращения.

43. В случае ввоза товаров на переработку о факте выдачи разрешения на переработку таможня сообщает органу налоговой службы по месту нахождения плательщика.

Временный ввоз и временный вывоз

44. При временном ввозе налог на добавленную стоимость и акцизы не взимаются в отношении:

- транспортных средств, используемых для международной перевозки товаров и пассажиров, включая контейнеры и другую многооборотную тару;

- профессионального оборудования и инструментов, принадлежащих иностранным юридическим и физическим лицам и необходимых для оказания услуг или выполнения работ ими на территории Российской Федерации;

- товаров для демонстрации на выставках, ярмарках, симпозиумах и других подобных мероприятиях, а также вспомогательного оборудования и материалов, предназначенных для использования при демонстрации товаров;

- оборудования и материалов для научно-исследовательских и учебных целей, если такое оборудование и материалы остаются в собственности иностранного юридического или физического лица и их использование не носит коммерческого характера;

- безвозмездно передаваемых государственным органам и учреждениям материалов для устранения стихийных бедствий, аварий и катастроф;

- упаковка;

- образцы товаров, если они остаются в собственности иностранного юридического или физического лица и их использование не носит коммерческого характера;

- иные временно ввозимые товары в случаях, определяемых Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

45. Государственный таможенный комитет Российской Федерации вправе определять условия пользования полным освобождением от уплаты НДС и акцизов.

46. При временном ввозе иных товаров, а также при несоблюдении условий полного освобождения от уплаты НДС и акцизов за каждый полный или неполный месяц уплачивается три процента от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения.

47. При временном вывозе товаров освобождение от НДС и акцизов и возврат уплаченных сумм не производится.

Переработка товаров под таможенным контролем

48. При ввозе товаров для переработки под таможенным контролем налог на добавленную стоимость и акцизы не взимаются.

Свободные таможенные зоны и свободные склады

49. При ввозе иностранных товаров на территорию свободных таможенных зон и при помещении их на свободные склады НДС и акцизы не взимаются.

50. При ввозе товаров с территории свободных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть таможенной территории Российской Федерации налог на добавленную стоимость и акцизы взимаются в случае, если страной происхождения товаров не является Российская Федерация.

51. При ввозе российских товаров, предназначенных на экспорт, на территорию свободных таможенных зон и при помещении их на свободные склады производится освобождение либо возврат налога на добавленную стоимость и акцизов в порядке, предусмотренном для экспорта товаров. Фактический экспорт таких товаров должен быть осуществлен не позднее шести месяцев со дня возврата уплаченных сумм либо освобождения от них. В случае неосуществления фактического экспорта в указанный срок НДС и акцизы уплачиваются налоговым органам в общем порядке по представлению таможенного органа.

Переработка товаров вне таможенной территории

52. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации на переработку налог на добавленную стоимость и акцизы, уплаченные ранее налоговым органам, возврату не подлежат.

53. При ввозе продуктов переработки налог на добавленную стоимость и акцизы взимаются со стоимости переработки (разницы стоимостей ввозимых продуктов переработки и вывозимых товаров), по ставкам, установленным для ввозимых продуктов переработки.

54. При ввозе продуктов переработки налог на добавленную стоимость и акцизы не взимаются, если целью переработки являлся ремонт вывезенного товара, осуществляемый безвозмездно в силу положений законодательства или договора, за исключением случаев, когда при первоначальном выпуске для свободного обращения учитывалось наличие дефекта.

55. Подтверждением стоимости вывезенных для переработки товаров является грузовая таможенная декларация, оформленная при вызове.

Экспорт товаров

56. При экспорте товаров непосредственно предприятиями - изготовителями такие товары освобождаются от уплаты НДС и акцизов в порядке, определяемом Государственной налоговой службой Российской Федерации.

57. При экспорте товаров другими предприятиями сумма уплаченных НДС и акцизов возвращается налоговыми органами по подтверждению таможенных органов.

Реэкспорт товаров

58. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации иностранных товаров, заявленных таможенному органу в качестве предназначенных непосредственно и исключительно для реэкспорта, налог на добавленную стоимость и акцизы не взимаются. Фактический реэкспорт таких товаров должен быть осуществлен не позднее шести месяцев со дня принятия грузовой таможенной декларации к оформлению.

59. Если товар при ввозе прямо не был заявлен в качестве предназначенного для реэкспорта, либо был заявлен в таком качестве, но не реэкспортирован фактически в течение шести месяцев, то НДС и акцизы подлежат уплате.

60. При вывозе реэкспортируемых товаров уплаченные суммы НДС и акцизов подлежат возврату таможенными органами при условии, если:

- реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, в котором они находились на момент ввоза, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

- фактический реэкспорт товаров происходит в течение двух лет с момента ввоза.

Уничтожение товаров. Отказ от товаров в пользу государства

61. При уничтожении товаров или отказе от товаров в пользу государства НДС и акцизы не взимаются.

Применение НДС и акцизов в рамках Содружества Независимых Государств

62. Налог на добавленную стоимость при ввозе и вывозе товаров, происходящих с территории государств - участников Содружества Независимых государств, таможенными органами не применяется.