Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 22.08.96) "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"

40. У организаций розничной торговли облагаемым оборотом является:

а) по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным рыночным (розничным) ценам, - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой надбавки;

б) по товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок, - сумма торговых скидок. При реализации товаров, по которым производится дотирование из бюджета, облагаемым оборотом является также сумма торговых скидок.

Исчисление налога производится по расчетным ставкам в размере 16,67 процента и 9,09 процента к указанному выше облагаемому обороту.

Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этими организациями, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с реализованного торгового наложения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.

Организации розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 20 процентов производят исчисление налога за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной ставке.

Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога. В этих целях указанные выше организации должны вести аналитический учет сумм налога по поступившим товарам.

При этом продукция, приобретенная организациями розничной торговли, не облагаемая налогом на добавленную стоимость только у поставщиков (в соответствии с подпунктами "ф" - "х" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (подпункты "ф" - "х" пункта 12 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. N 39) и закупаемая у населения, в указанный расчет не включается.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 14.03.96)

Пример:

(тыс. руб.)
Стоимость Сумма Стоимость товаров

товаров НДС с НДС

Поступило товаров за месяц

всего 400,0 55,0 455,0

в том числе:

по ставке 20% 200,0 40,0 240,0

по ставке 10% 150,0 15,0 165,0

необлагаемая продукция <*> 50,0 50,0

Средняя расчетная ставка НДС составит 12,09% (55,0 : 455,0 x x 100%).

Реализовано торговых надбавок (наложений) - сумма за месяц - - 140,0 тыс. рублей.

НДС с реализованных надбавок (наложений) составит 16,9 тыс. руб. (140,0 x 12,09% : 100%).

<*> Под необлагаемой продукцией понимается продукция, освобожденная от налога в соответствии с подпунктами "у" (кроме путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионных путевок) и "ч" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (подпункты "у", "ч" пункта 12 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. N 39), по которой налог на добавленную стоимость с разницы между ценой реализации и ценой приобретения, торговой надбавки или наценки не взимается.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 14.03.96)

В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах - фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенного товара, не выделена сумма налога на добавленную стоимость, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится, и они не участвуют в расчете средней ставки. При реализации таких товаров исчисление налога на добавленную стоимость с облагаемого оборота по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, производится по расчетной ставке в размере 9,09 процента, а по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары, - по расчетной ставке в размере 16,67 процента.

При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок налога на добавленную стоимость исчисление и уплата налога производятся исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам.

В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров или расчета средней ставки исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производятся с полученного дохода по ставке 16,67 процента.

Аналогичный порядок применяется в отношении организаций, указанных в пунктах 41 - 42.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 22.08.96, N 2 от 14.03.96)

41. При комиссионной торговле с населением облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора.

Исчисление налога производится по ставке в размере 16,67 процента к указанному выше облагаемому обороту.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 14.03.96)

42. Организации общественного питания при реализации продукции собственного производства (в том числе через розничную торговую сеть), а также покупных (включая импортные) товаров исчисляют налог по средней расчетной ставке с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения с налогом.

При этом средняя расчетная ставка определяется в порядке, предусмотренном пунктом 40 настоящей Инструкции.

43. При аукционной продаже товаров, в том числе импортных, исчисление налога производится по ставке в размере 16,67 процента и 9,09 процента с суммы разницы между окончательной ценой реализации товаров и ценой их поступления на аукцион, включая сумму налога. В оборот, облагаемый по максимальной расчетной ставке в размере 16,67 процента, включаются все платные услуги, оказываемые при проведении аукционов, в том числе плата за входные билеты.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 14.03.96)

44. Биржи определяют сумму налога:

а) по ставке в размере 16,67 процента и 9,09 процента с дохода, полученного в виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на биржевых торгах;

б) по ставке в размере 20 процентов облагается плата за предоставление на ограниченный срок брокерских мест, за право участия в торгах, стоимость информационно-коммерческих и других платных услуг.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 14.03.96)