Законодательная база Российской Федерации

РАЗЪЯСНЕНИЯ Госналогслужбы РФ от 01.10.93 N ВГ-4-01/154н "ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ БАНКОВ, ОТ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ"

1. Платят ли налог на доходы от страховой деятельности по месту своего нахождения филиалы, не являющиеся юридическими лицами?

В пункте 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2028-1 "О налогообложении доходов от страховой деятельности" определено, что плательщиками налога на доходы от страховой деятельности, осуществляемой на основе лицензии, считаются предприятия, учреждения, организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая предприятия с иностранными инвестициями.

Таким образом, филиалы страховых организаций, не имеющие статус юридического лица, не являются плательщиками налога на доходы от страховой деятельности.

2. Страховая организация в 1992 году не имела лицензии на проведение страховой деятельности. По определенным причинам она не получила ее и в 1993 году. Плательщиком какого вида налога в 1993 году она является - налога на прибыль или налога на доходы от страховой деятельности?

Согласно пункту 3 постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4016-1 "О введении в действие Закона Российской Федерации "О страховании" предприятия и организации, созданные до введения в действие с 11 января 1993 г. Закона Российской Федерации "О страховании", не вправе заниматься страховой деятельностью в случае, если ими не будет получена лицензия на осуществление страховой деятельности до 1 января 1994 г. Таким образом, предприятия и организации, созданные до введения в действие Закона Российской Федерации "О страховании", вправе в 1993 году заниматься страховой деятельностью без наличия лицензии.

Доходы предприятий и организаций от страховой деятельности облагаются налогом по ставке 25 процентов, а доходы, полученные от иной (не страховой) деятельности, облагаются налогом в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2111-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

3. В статье 6 Закона Российской Федерации "О страховании" указано, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Возможны ли разовые торговопосреднические операции? Является ли плательщиком налога на прибыль по таким операциям филиал страховой фирмы, не являющийся юридическим лицом?

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "О страховании" страховые организации создаются для осуществления страховой деятельности и не вправе заниматься непосредственной производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью независимо от того, осуществляется ли такая деятельность постоянно или страховые организации производят разовые операции.

Не имеют права на ведение такой деятельности и филиалы страховых организаций. При выявлении фактов такой деятельности налоговые органы предъявляют в арбитражные суды иски о признании сделок (деятельности) недействительными.

4. Что понимать под инвестированием временно свободных средств, указанных в подпункте "д" пункта 4 Инструкции Госналогслужбы России N 9 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы от страховой деятельности"?

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 26 июня 1991 г. "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" инвестициями являются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, лицензии, в том числе и на товарные знаки, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта.

Страховые организации вправе инвестировать или иным образом размещать временно свободные средства, но с соблюдением ограничений, указанных в статье 6 Закона Российской Федерации "О страховании".

В данном случае указано размещение временно свободных средств на депозитных счетах в банках.

5. По какой ставке страховые организации платят налог с доходов, полученных от размещения временно свободных средств страховых резервов на депозитных счетах в банках?

Доходы от инвестирования временно свободных средств страховых резервов и размещения их на счетах в банках относятся к другим доходам от страховой деятельности и облагаются налогом по ставке 25 процентов в соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации "О налогообложении доходов от страховой деятельности".

6. На какие цели страховые организации не вправе использовать страховые резервные фонды? Какие применяются санкции за их неправильное использование?

В соответствии с Законом Российской Федерации "О страховании" страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности, образованные из страховых взносов, а также созданные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения имущества, имеют целевое назначение и предназначены для предстоящих выплат.

Инвестирование временно свободных средств страховых резервов производится на условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Правилами размещения страховых резервов, утвержденными Приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 9 июня 1993 г. N 02-02/17 и зарегистрированными Минюстом России 9 июля 1993 г. (регистрационный N 300), не допускается использование средств страховых резервов для:

- заключения договоров займа (кредитных договоров) с физическими и юридическими лицами, кроме случаев, предусмотренных Законом Российской Федерации "О страховании"

- заключения договоров купли-продажи, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами;

- приобретения акций и паев товарных и фондовых бирж;

- вложения в интеллектуальную собственность.

В случаях выявления нарушений, связанных с использованием страховых резервов, налоговые органы предъявляют санкции в соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации "О государственной налоговой службе РСФСР", Росстрахнадзор дает предписание по устранению нарушений и в случае невыполнения предписания может приостанавливать или ограничивать действие лицензии на проведение страховой деятельности согласно Условиям лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденным приказом Росстрахнадзора от 12 октября 1992 г. N 02-02/4.

7. Какими законодательными или нормативными актами следует руководствоваться при проверке правильности формирования страховых резервов в страховых организациях?

При проверке налоговыми органами правильности формирования страховых резервов в страховых организациях следует руководствоваться следующими актами законодательства:

Законом Российской Федерации "О страховании", в соответствии с которым страховые организации образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих выплат страховые резервы, имеющие целевое назначение. Из доходов, которые остаются в распоряжении страховых организаций после уплаты налогов, они могут образовывать и другие собственные специальные фонды, необходимые для обеспечения их деятельности;

Положением об акционерных обществах, утвержденным Постановлением Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990 г. N 601, которым для акционерных обществ определен минимальный размер резервных фондов - не менее 10 процентов уставного капитала. Порядок формирования и использования резервов регламентируется уставом акционерного общества.

Цели, размер, сроки, условия создания и использования резервных страховых и собственных специальных фондов закрепляются в положениях, которые разрабатываются и утверждаются самими страховыми организациями.

Отчисления в страховые резервы должны производиться в соответствии с нормативами выплат, предусмотренными тарифными ставками по видам страхования и утвержденными страховыми организациями в порядке, определенном в учредительных документах.

Обоснованность нормативов выплат страхового возмещения и тарифы по видам страхования проверяются Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью при анализе документов, представляемых страховыми организациями для получения лицензии;

приложением к письму Министерства финансов СССР от 6 мая 1991 г. N 32 "О применении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР, в органах государственного страхования", которое распространяется и на коммерческие страховые компании.

8. Имеет ли право филиал страховой организации за счет страховых взносов формировать страховые резервы?

В соответствии с Законом Российской Федерации "О страховании" образовывать из страховых взносов страховые фонды имеют право страховые организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Филиалы такого статуса не имеют, поэтому самостоятельно страховые фонды формировать не могут, а производят отчисления от страховых платежей в соответствии с нормативами выплат, предусмотренными тарифными ставками, страховой организации, обособленным подразделением.

9. Может ли страховая организация вносить паевые взносы как учредитель банка или предприятия и за счет каких средств - страховых фондов и резервов или за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении?

Приобретение акций, паев (долей участия) предприятий и организаций, в том числе банков, внесение средств в их уставные фонды являются видами инвестирования, которыми вправе заниматься страховые организации. Такое инвестирование осуществляется за счет любых временно свободных средств как страховых резервов, так и собственных фондов, а также доходов, остающихся в распоряжении страховщиков после уплаты налогов. Однако при инвестировании временно свободных средств страховых резервов учитываются ограничения, указанные в статьях 4 и 5 Правил размещения страховых резервов от 09.06.93 N 02-02/17.

10. Когда привлекаются средства из страховых резервов?

Если фактическая сумма выплат страхового возмещения и страховых сумм больше нормативной, то на сумму разницы привлекаются средства из резерва платежей страховой организации.

11. За счет каких средств выплачивается страховая сумма в случаях так называемого "бесплатного страхования" подписчиков печатных изданий?

В случаях так называемого "бесплатного страхования" подписчиков печатных изданий, в которых страховая организация является одновременно и страхователем, и страховщиком, а страховые выплаты производятся в пользу застрахованного третьего лица, уплата страховых взносов осуществляется самой страховой организацией за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. При этом дебетуются счета 87, 88 и кредитуется счет 38. Выплаты страхового возмещения в этих случаях производятся в соответствии с предусмотренными договором страхования условиями и отражаются по дебету счета 22 "Выплаты страхового возмещения и страховых сумм по прямому страхованию" и кредиту счетов учета денежных средств.

12. Имеют ли право страховые организации включать в собственные затраты суммы, выданные по страховкам?

В соответствии с приложением к письму Министерства финансов СССР от 6 мая 1991 г. N 32 выплаты сумм страхового возмещения и страховых сумм входят в состав затрат, включаемых в себестоимость страховых услуг.

13. Исключается ли при расчете налогооблагаемой базы страховых организаций комиссионное вознаграждение страховым посредникам?

В соответствии с пунктом "б" статьи 3 Закона Российской Федерации "О налогообложении доходов от страховой деятельности" при расчете налогооблагаемой базы доходы от страховой деятельности уменьшаются на сумму комиссионных вознаграждений, выплаченных посредникам (страховым агентам, страховым брокерам) по операциям страхования и перестрахования.

14. На основании какого налогового закона облагаются доходы страховых посредников (страховых брокеров и агентов)?

Доходы страховых посредников (брокеров, агентов) облагаются в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", если посредники являются юридическими лицами, и в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", если посредническая деятельность осуществляется без образования юридического лица.

15. В соответствии с Законом Российской Федерации "О страховании" страховым организациям разрешено выдавать ссуды страхователям. На каких условиях должно происходить такое кредитование? Надо ли иметь специальную лицензию на проведение этой кредитной операции?

В соответствии с пунктом 3 статьи 26 Закона Российской Федерации "О страховании" организация имеет право выдавать ссуды страхователю, заключившему договор страхования жизни, в пределах страховой суммы по этому договору, но не более суммы уплаченных страховых взносов, если это предусмотрено в правилах страхования жизни.

Источником таких ссуд является резерв взносов по страхованию жизни, формируемый за счет отчислений от страховых взносов по страхованию жизни. Порядок и условия такого кредитования определяются либо договором страхования жизни, либо отдельным кредитным договором. Получение специальной лицензии на проведение такой операции не требуется.

16. Исключаются ли при расчете налогооблагаемой базы из дохода страховой организации отчисления от заработной платы штатных работников в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и другие аналогичные фонды?

Согласно пункту "е" статьи 3 Закона Российской Федерации "О налогообложении доходов от страховой деятельности" при расчете налогооблагаемой базы из дохода от страховой деятельности исключаются суммы, вносимые в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, а также другие обязательные платежи.

Отчисления в указанные фонды производятся от расходов на оплату труда штатных работников страховых организаций и относятся на расходы по ведению страхового дела (себестоимость страховых услуг), учитываемые при налогообложении доходов.

17. Исключать ли при определении налогооблагаемой базы комиссионные вознаграждения, выплаченные штатным работникам страховой организации, работающим одновременно в качестве страховых агентов, брокеров этой компании по договорам гражданско - правового характера?

В соответствии с пунктом "б" статьи 3 Закона Российской Федерации "О налогообложении доходов от страховой деятельности" комиссионные вознаграждения, выплаченные посредникам (страховым агентам, страховым брокерам) по операциям страхования и перестрахования, при определении налогооблагаемой базы из дохода исключаются. Комиссионные вознаграждения, выплаченные страховой организацией штатным работникам, выполнявшим операции страхования и перестрахования по договорам гражданско-правового характера, при определении налогооблагаемой базы также исключаются из дохода.

18. Относятся ли на себестоимость услуг с соответствующим уменьшением налогооблагаемой базы для страховых организаций затраты по выплатам районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 сентября 1992 г. N 653 и "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552?

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налогообложении доходов от страховой деятельности" из налогооблагаемой базы страховых организаций не исключаются любые расходы на оплату труда, в том числе и выплаты по районным коэффициентам и процентным надбавкам. Кроме того, вышеупомянутые расходы включаются в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, тогда как объектом налогообложения страховых организаций являются доходы от страховой деятельности.