Законодательная база Российской Федерации

"ПОЛОЖЕНИЕ О КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ" (утв. ЦБ РФ 30.07.2002 N 191-П) (ред. от 03.12.2012 с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2013)

1.1. Настоящее Положение разработано в соответствии со статьями 57, 62, 64, 65, 67, 68, 70, 71, 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" ("Российская газета" от 13.07.2002 N 127) и со статьями 4, 8, 42, 43 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 6, ст. 492; 2001, N 26, ст. 2586) и устанавливает порядок составления кредитными организациями консолидированной отчетности, представления ее в Банк России, а также использования данных консолидированной отчетности при осуществлении банковского надзора.

Под консолидированной отчетностью понимается составленная в соответствии с настоящим Положением отчетность о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов, а также расчет рисков на консолидированной основе.

1.2. Консолидированная отчетность составляется в целях установления характера влияния на финансовое состояние кредитных организаций их вложений в капиталы других юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, возможностей управлять их деятельностью, а также в целях определения совокупной величины рисков и собственных средств (чистых активов) банковской или консолидированной группы (п. 1.3 настоящего Положения). Консолидированная отчетность составляется и представляется головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 09.07.2007 N 1858-У)

1.3. Банковской группой признается не являющееся юридическим лицом объединение кредитных организаций, в котором одна (головная) кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другой (других) кредитной организации (кредитных организаций).

Для целей составления, представления консолидированной отчетности о деятельности банковской группы в состав консолидированной отчетности должна быть включена отчетность иных юридических лиц, в отношении которых кредитные организации, входящие в состав банковской группы, могут оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 03.12.2012 N 2924-У)

В целях настоящего Положения консолидированной группой признается не являющееся юридическим лицом объединение юридических лиц, в котором одна (головная) кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другого (других) юридического лица (юридических лиц) - некредитной организации (некредитных организаций).

Под существенным влиянием понимается возможность определять решения, принимаемые органами управления юридического лица, условия ведения им предпринимательской деятельности по причине участия в его уставном капитале и (или) в соответствии с условиями договора, заключаемого между юридическими лицами, входящими в состав банковской (консолидированной) группы, назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа юридического лица, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета) юридического лица.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 09.07.2007 N 1858-У)

1.4. В целях настоящего Положения кредитная организация признается головной в составе банковской (консолидированной) группы (далее по тексту - головная кредитная организация) в случае, если она может оказывать прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления других юридических лиц.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 09.07.2007 N 1858-У)

1.5. Если кредитные организации в силу взаимного участия в уставном капитале оказывают в отношении друг друга существенное влияние на решения, принимаемые органами их управления, то головной кредитной организацией банковской группы признается кредитная организация, удельный вес акций (долей) в общем объеме акций (долей) уставного капитала которой преобладает над удельным весом акций (долей) в общем объеме акций (долей) уставного капитала другой кредитной организации.

При этом если кредитные организации имеют в отношении друг друга равный удельный вес акций (долей) в общем объеме акций (долей) их уставных капиталов, то в целях составления консолидированной отчетности головная кредитная организация банковской группы определяется по принципу большей величины показателя собственных средств (капитала), рассчитанного на основе индивидуальной отчетности каждой кредитной организации. В случае если при сохранении равного удельного веса акций (долей) в общем объеме акций (долей) уставных капиталов в отношении друг друга соотношение показателей собственных средств (капитала) головной кредитной организации и участника банковской группы изменилось в пользу последнего, то данный участник становится головной кредитной организацией в составе банковской группы не ранее окончания финансового года и при условии, что указанное превышение наблюдалось по состоянию более чем на 3 последние отчетные даты, включая 1 января.

При отзыве (аннулировании) у головной кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций (кроме случаев реорганизации) кредитные организации, которые являются участниками банковской группы и отвечают критериям головной кредитной организации, изложенным в п. п. 1.4 и 1.5 настоящего Положения, составляют собственную консолидированную отчетность начиная со следующей отчетной даты после отзыва (аннулирования) лицензии у головной кредитной организации банковской группы.

1.6. В целях применения настоящего Положения под участниками банковской (консолидированной) группы (далее по тексту - участниками) понимаются все юридические лица (резиденты и нерезиденты), в отношении которых головная кредитная организация прямо или косвенно (через третье лицо) оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 09.07.2007 N 1858-У)

1.7. Кредитные организации, включенные в состав хотя бы одной банковской группы, не составляют собственную консолидированную отчетность и не рассматриваются в качестве головной кредитной организации в целях составления консолидированной отчетности.

1.8. Головная кредитная организация уведомляет кредитные организации, включенные в состав банковской группы, о том, что они не составляют собственную консолидированную отчетность и не являются в целях составления консолидированной отчетности головными кредитными организациями банковской группы. При отзыве (аннулировании) у головной кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций (кроме случаев реорганизации) кредитные организации, которые являются участниками банковской группы и отвечают критериям головной кредитной организации, изложенным в п. п. 1.4 и 1.5 настоящего Положения, составляют собственную консолидированную отчетность начиная со следующей отчетной даты после отзыва (аннулирования) лицензии у головной кредитной организации банковской группы.

Пункт 1.9 - Утратил силу.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 09.07.2007 N 1858-У)

1.10. Головная кредитная организация составляет и представляет в территориальное учреждение Банка России консолидированную отчетность банковской (консолидированной) группы в порядке и в сроки, установленные Указанием Банка России от 12 ноября 2009 года N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 16 декабря 2009 года N 15615, 18 июня 2010 года N 17590, 22 декабря 2010 года N 19313, 20 июня 2011 года N 21060, 16 декабря 2011 года N 22650 ("Вестник Банка России" от 25 декабря 2009 года N 75-76, от 25 июня 2010 года N 35, от 28 декабря 2010 года N 72, от 28 июня 2011 года N 34, от 23 декабря 2011 года N 73).

(в ред. Указания ЦБ РФ от 03.05.2012 N 2817-У)

Консолидированная отчетность включает:

отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы по форме 0409801;

консолидированный балансовый отчет по форме 0409802;

консолидированный отчет о прибылях и убытках по форме 0409803;

отчет об открытых валютных позициях по форме 0409634;

отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы по форме 0409805 (далее - форма 0409805);

пояснительные примечания к консолидированной отчетности, определенные в главе 9 Положения Банка России от 5 января 2004 года N 246-П "О порядке составления головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы консолидированной отчетности", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 29 января 2004 года N 5494, 17 марта 2005 года N 6408 ("Вестник Банка России" от 6 февраля 2004 года N 10, от 13 апреля 2005 года N 19) (далее - Положение N 246-П).

Головная кредитная организация вместе с ежеквартальной и ежегодной консолидированной отчетностью представляет в территориальное учреждение Банка России ежеквартальную и ежегодную отчетность участников банковской (консолидированной) группы - некредитных организаций, которая должна быть заверена подписью руководителя и (или) главного бухгалтера головной кредитной организации в части подтверждения идентичности информации, представленной в индивидуальных формах отчетности участников банковской (консолидированной) группы, и информации, включаемой головной кредитной организацией в формы консолидированной отчетности.

Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы представляется в обязательном порядке всеми головными кредитными организациями независимо от включения отчетности участников банковской (консолидированной) группы в состав консолидированной отчетности.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 09.07.2007 N 1858-У)

Пункт 1.11 - Утратил силу.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 09.07.2007 N 1858-У)

Пункт 1.12 - Утратил силу.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 09.07.2007 N 1858-У)

1.13. Кредитные организации - участники группы обязаны представлять головной кредитной организации отчетность о своей деятельности в целях составления консолидированной отчетности, а также сведения, необходимые для составления всех форм консолидированной отчетности, не позднее месячного срока после отчетной даты, по состоянию на которую головная кредитная организация составляет консолидированную отчетность.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 09.07.2007 N 1858-У)

1.14. Некредитные организации - участники группы - обязаны представлять головной кредитной организации отчетность о своей деятельности, а также другую информацию, разъясняющую отдельные положения отчетности, необходимую для составления консолидированной отчетности, предусмотренную нормативными актами Банка России, в сроки, установленные головной кредитной организацией.

Головная кредитная организация обязана подучить от всех участников банковской (консолидированной) группы отчетность, а также иную информацию, необходимую для составления консолидированной отчетности, использовать официально раскрываемую информацию о деятельности участников, а также собственные данные об операциях и сделках с участниками для составления консолидированной отчетности.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 09.07.2007 N 1858-У)

Головная кредитная организация не вправе разглашать полученную от иных юридических лиц, входящих в состав участников банковской (консолидированной) группы, информацию об их деятельности, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, либо случаев, вытекающих из задач опубликования консолидированной отчетности.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 09.07.2007 N 1858-У)

Пункт 1.15 - Утратил силу.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 09.07.2007 N 1858-У)

1.16. Головная кредитная организация включает отчетные данные участников банковской (консолидированной) группы в состав консолидированной отчетности исходя из существенности. Существенность определяется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, введенными в действие на территории Российской Федерации "Приказом" Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 декабря 2011 года N 22501 ("Российская газета" от 9 декабря 2011 года).

(в ред. Указания ЦБ РФ от 03.05.2012 N 2817-У)

1.17. Консолидированная отчетность составляется на основе учетной политики банковской (консолидированной) группы.

Под учетной политикой банковской (консолидированной) группы в целях настоящего Положения понимаются принципы и правила, разработанные головной кредитной организацией для подготовки консолидированной отчетности банковской (консолидированной) группы.

За основу учетной политики банковской (консолидированной) группы берется учетная политика головной кредитной организации.

Головная кредитная организация применяет разработанную учетную политику банковской (консолидированной) группы последовательно из одного отчетного периода в другой для отражения аналогичных требований и обязательств банковской (консолидированной) группы, за исключением случаев существенных изменений в деятельности банковской (консолидированной) группы или в законодательстве Российской Федерации либо в нормативных актах Банка России, касающихся деятельности банковской (консолидированной) группы и (или) участников банковской (консолидированной) группы - кредитных организаций, либо в нормативных правовых актах федеральных органов исполнительной власти, касающихся деятельности участников банковской (консолидированной) группы - некредитных организаций.

Существенное изменение условий деятельности банковской (консолидированной) группы может быть связано с реорганизацией участников банковской (консолидированной) группы, сменой собственников отдельных участников банковской (консолидированной) группы, изменением видов деятельности участников банковской (консолидированной) группы и с другими событиями в деятельности банковской (консолидированной) группы или ее отдельных участников.

Изменение учетной политики банковской (консолидированной) группы должно быть обосновано и оформлено соответствующими организационно-распорядительными документами головной кредитной организации (приказами, распоряжениями, иными документами).

Учетная политика банковской (консолидированной) группы должна предусматривать в том числе:

а) наименование головной кредитной организации и участников банковской (консолидированной) группы;

б) валюту составления и представления консолидированной отчетности, а также порядок пересчета отчетных данных участников банковской (консолидированной) группы - нерезидентов для их включения в консолидированную отчетность;

в) основания для пересмотра положений учетной политики банковской (консолидированной) группы;

г) критерии существенности для отражения отчетных данных участников банковской (консолидированной) группы в консолидированной отчетности;

д) порядок представления участниками банковской (консолидированной) группы отчетности и иных сведений для целей составления консолидированной отчетности;

е) принципы подготовки консолидированной отчетности, предусматривающие:

определение сферы консолидации и методов консолидации отчетных данных участников банковской (консолидированной) группы,

признание в консолидированной отчетности деловой репутации и признаков обесценения деловой репутации,

определение порядка исключения взаимных требований и обязательств участников банковской (консолидированной) группы, а также доходов и расходов по ним, в том числе нереализованных,

отражение в консолидированной отчетности результатов выбытия дочерних, зависимых и (или) совместных организаций,

отражение активов банковской (консолидированной) группы и формирования резервов на возможные потери по ним.

В случае если участник банковской (консолидированной) группы использует для составления своей отчетности учетную политику, отличную от учетной политики банковской (консолидированной) группы, то данные такого участника должны быть скорректированы в соответствии с учетной политикой банковской (консолидированной) группы.

В консолидированную отчетность данные отчетности головной кредитной организации и участников банковской (консолидированной) группы включаются по состоянию на одну и ту же отчетную дату и за один и тот же отчетный период. В случае если отчетные даты составления консолидированной отчетности и отчетности участника банковской (консолидированной) группы не совпадают, то участник банковской (консолидированной) группы для целей составления консолидированной отчетности банковской (консолидированной) группы готовит свою отчетность на дату составления консолидированной отчетности с учетом событий, произошедших между датой отчетности участника банковской (консолидированной) группы и датой составления консолидированной отчетности. В случае если отчетность участника банковской (консолидированной) группы на дату составления консолидированной отчетности не может быть подготовлена в силу каких-либо обстоятельств, то в целях составления консолидированной отчетности банковской (консолидированной) группы головная кредитная организация, в отдельных случаях, может использовать отчетность участника банковской (консолидированной) группы на дату, отличную от той, на которую составляется консолидированная отчетность. При этом период между датой составления консолидированной отчетности и датой составления отчетности участника банковской (консолидированной) группы не может превышать 3 месяца. Указанные случаи раскрываются головной кредитной организацией в пояснительных примечаниях к консолидированной отчетности.

Консолидированная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером головной кредитной организации. Участники банковской (консолидированной) группы обязаны представлять достоверные и полные данные в головную кредитную организацию.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 09.07.2007 N 1858-У)