Законодательная база Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Госкомстата РФ от 10.11.96 N 134 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ ЗА ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ОТРАСЛЯХ ЭКОНОМИКИ (ФОРМЫ N N 1-Ф, 5-З, 12-Ф)"

По строке 01 "Объем продукции (работ, услуг)" отражается стоимость продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в фактических ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов на продукты (налога на реализацию горюче - смазочных материалов, налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемых в дорожный фонд), экспортной пошлины и таможенных сборов.

В эту строку не включаются субсидии и стоимость неоплаченного переработанного сырья заказчика (давальческого).

Отнесение результатов хозяйственной деятельности предприятий (организаций) к основной и неосновной производится самим предприятием (организацией). Вид деятельности, доля которого в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли является наибольшей, будет считаться основным.

По этой строке промышленные предприятия (организации) показывают объем произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг промышленного характера, сформированный согласно действующей инструкции по продукции в отпускных ценах предприятия (организации);

предприятия сельского хозяйства - объем валовой продукции;

организации по обслуживанию сельского хозяйства, предприятия (организации) лесного хозяйства, транспорта, связи - объем выручки (доходов);

строительные организации - стоимость выполненных подрядных работ (строительно - монтажных, ремонтно - строительных, по эксплуатационному бурению и др.) и проектно - изыскательских работ;

предприятия (организации) розничной торговли, общественного питания и оптовой торговли (включая предприятия, которые согласно Общероссийскому классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) классифицируются как "материально - техническое снабжение и сбыт" по коду 80000) - объем валового дохода, который исчисляется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров;

предприятия (организации) информационно - вычислительного обслуживания, предприятия (организации), осуществляющие общую коммерческую деятельность по обеспечению функционирования рынка, - объем выполненных работ (услуг);

организации, осуществляющие операции с недвижимостью, - стоимость оказанных услуг плюс доходы от сдачи в аренду собственного нежилого фонда;

предприятия (организации) геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической службы - стоимость работ, связанных с геологической разведкой недр, съемкой геологического содержания земной поверхности и глубинным изучением земной коры; поиском и разведкой месторождений нефти, газа и других полезных ископаемых и подземных вод; оказанием услуг гидрометеорологической службы; деятельностью золотоискателей и других частных лиц по разведке и добыче полезных ископаемых;

редакции и издательства - стоимость оригиналов книг, журналов, газет и прочей печатной продукции, в отпускных ценах издательств;

заготконторы по сбору металлолома и утиля - разницу между стоимостью заготовки и реализации вторсырья;

предприятия (организации) жилищного хозяйства - стоимость услуг по содержанию жилищного фонда;

предприятия (организации) коммунального хозяйства - выручку от реализации услуг;

организации вневедомственной охраны - стоимость услуг, оказанных потребителям;

предприятия (организации) здравоохранения, народного образования, культуры и искусства - стоимость оказанных услуг;

научные организации - объем научных работ, выполненных собственными силами.

По строке 02 "Себестоимость продукции (работ, услуг)" промышленные предприятия (организации) приводят данные о себестоимости продукции (работ, услуг). По этой строке должно быть обеспечено полное отражение всех затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции (объем которых указан по строке 1 данной формы), относящихся к данному отчетному периоду и включенных в отчет по продукции.

Отчетные данные о себестоимости должны основываться на первичном учете по производству и выпуску продукции (работ, услуг), по расходованию заработной платы, денежных средств и материалов и должны полностью соответствовать данным бухгалтерского учета.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания, нормативно - технического характера и т.п.). Для получения данных о себестоимости продукции из общего итога затрат на производство вычитается (в случае прироста) или прибавляется (в случае уменьшения) изменение остатка полуфабрикатов, незавершенного производства, инструментов и приспособлений собственной выработки, а также изменение остатка на счете "Расходы будущих периодов". Изменение остатка на счете "Резерв предстоящих расходов и платежей" прибавляется в случае прироста или вычитается в случае уменьшения.

По строке 03 "Затраты на производство и реализацию продукции работ, услуг" предприятия (организации) приводят данные о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) без стоимости неоплаченного переработанного сырья заказчика (давальческого). Предприятия (организации) розничной и оптовой торговли, общественного питания и заготовительные организации приводят данные об издержках обращения.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Полный перечень затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), а также порядок их отнесения к отдельным элементам регламентируется "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", а также разработанными на их основе типовыми, отраслевыми, методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) соответствующих отраслей экономики.

По строке 04 "Материальные затраты" отражается стоимость: приобретаемых со стороны сырья и материалов; покупных, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии всех видов, природного сырья; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями (организациями). Отдельно выделяется стоимость использованного импортного сырья, материалов и покупных изделий (строка 19 данной формы).

Материальные затраты на производство продукции (работ, услуг) показываются в отчете по форме N 5-з по стоимости их приобретения (без налога на добавленную стоимость), включая наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Строительные организации отражают в составе материальных затрат по основному виду деятельности стоимость продукции (работ, услуг) подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств, находящихся на балансе строительной организации, используемые ею на собственные производственно - хозяйственные нужды.

Из стоимости материальных затрат на производство продукции (работ, услуг) исключается стоимость возвратных отходов.

При списании материальных ресурсов в производство необходимо руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 26.12.94 N 170.

Согласно Положению материальные ценности, расходуемые на производство, списываются на счета затрат производства по фактической оценке одним из принятых предприятием (организацией) методом:

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- по средней себестоимости;

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Метод оценки по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) предполагает, что материальные ценности списываются в порядке их поступления на предприятие, а стоимость израсходованных ценностей равна стоимости зарегистрированной по принципу: "первая партия на приход - первая в расход". Этот метод применим и тогда, когда фактическое расходование материальных ценностей со склада не соответствует буквально названному принципу.

Метод оценки по средней себестоимости состоит в определении средневзвешенной цены, когда общая стоимость одноименных материалов (поступление + остатки) делится на число единиц этого материала.

Метод оценки по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) исходит из принципа "последняя партия на приход - первая в расход". Материальные ценности оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д., хотя их фактическое движение со склада может быть иным.

По строке 05 отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при ее изготовлении, а также покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции и других производственных нужд, включая затраты, связанные с использованием природного сырья, выделяемые по строкам 06 - 10 (отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы, на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем). По строке 07 показываются также отчисления на геолого - разведочные работы.

По строке 11 показывается стоимость полуфабрикатов, покупных комплектующих изделий.

По строке 12 показывается стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; проведение испытаний для определения качества потребляемого сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов; оказание транспортных услуг и пр.).

Из общей стоимости работ и услуг производственного характера по строке 13 показывается оплата транспортных услуг сторонних организаций по перевозке грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов со склада в цех и доставка готовой продукции на склады хранения), доставке продукции до станции (порта, пристани) отправления.

По строке 14 отражается стоимость работ строительного характера. Из этих данных выделяется стоимость затрат по текущему ремонту (строка 15) и капитальному ремонту (строка 16).

По строке 20 "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия (организации), включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством Российской Федерации возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия (организации) работников, занятых в основной деятельности. В затраты на оплату труда не включаются: материальная помощь, беспроцентные ссуды для работников предприятия (организации), надбавки к пенсиям и другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Из общей суммы затрат на оплату труда по строке 21 показывается оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в учебных заведениях, в аспирантуре, а также поступающим в аспирантуру, оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессиональных училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение.

По строке 22 "Отчисления на социальные нужды" отражаются отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на обязательное медицинское страхование и на другие виды страхования работников предприятий (организаций) в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и по строке 22 не отражаются.

По строке 23 "Амортизация основных производственных средств" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством Российской Федерации (в случае нецелевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включается). Предприятия (организации), осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам. В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (как состоящим, так и не состоящим на балансе отчитывающегося предприятия (организации)).

По строке 24 "Прочие затраты" показываются налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, представительские расходы, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизация по нематериальным активам, содержание работников аппарата управления предприятия (организации) и его структурных подразделений, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

По строке 25 "Износ по нематериальным активам" показывается сумма износа нематериальных активов, относимая на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, рассчитанным предприятием (организацией), исходя из их первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия (организации).

По строке 26 "Арендная плата" показывается плата за аренду основных производственных фондов (или их отдельных частей), лизинговые платежи.

По строке 27 "Вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения" показывается выплата авторских вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения, а также авторские гонорары творческим работникам.

По строке 28 "Обязательные страховые платежи" показываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия (организации), учитываемого в составе производственных фондов в соответствии с установленным законодательством порядком, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг).

По строке 29 "Проценты по кредитам банков" отражают затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), проценты за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно - материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации. Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.

По строке 30 "Представительские расходы" показывают затраты организации (в пределах, установленных законодательством) по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации.

К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема представителей, их транспортным обеспечением, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

По строке 31 "Суточные и подъемные" показываются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, кроме оплаты транспортных расходов и гостиничных услуг командированным.

По строке 32 "Налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)" показываются налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, в том числе налог на транспорт, отчисления на образование дорожного фонда, налог на пользователя автомобильным транспортом, земельный налог, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ.

По строке 33 "Отчисления во внебюджетные фонды" показываются отчисления во внебюджетные фонды, в научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и др. чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком (кроме учтенных по строке 22 данной формы). По данной строке показываются также местные налоги.

По строке 34 предприятия (организации), образующие резерв средств (ремонтный фонд), показывают суммы отчислений в указанный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями (организациями).

В строительных организациях отражают отчисления в ремонтный фонд на проведение ремонта особо сложных производственных средств. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных производственных средств) включаются в себестоимость строительных работ по соответствующим элементам затрат.

По строке 35 "Оплата услуг сторонних организаций" показывается оплата услуг, выполненных сторонними организациями, в части, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законом порядком.

По строке 36 - стоимость услуг связи, выполненных сторонними организациями.

По строке 37 - оплата услуг информационно - вычислительного обслуживания, выполненных сторонними организациями.

По строке 38 - оплата вневедомственной охраны, предоставляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, а также охраны, предоставляемой в порядке оказания услуг другими организациями.

По строке 39 - оплата услуг сторонних организаций, осуществляющих рекламные, аудиторские услуги.

По строке 40 отражаются затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, по доставке работников от места нахождения предприятия (организации) до места нахождения вахтового поселка и обратно пассажирским транспортом; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств предприятия (организации) для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта; оплата транспортных расходов командированным.

По строке 41 отражается оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово - комиссионных (факторинговых) операций и других аналогичных операций, по ведению и проверке счетов по выдаче работникам отчитывающейся организации заработной платы через учреждения банков и других финансовых услуг.

По строке 42 отражаются затраты предприятий и организаций коммунального хозяйства и бытового обслуживания, осуществляющих подачу воды, санитарную очистку, уборку и озеленение территорий, вывоз мусора, натирку полов, протирку стекол и т.д., а также оплата гостиничных услуг (квартирные) командированным.

По строкам 43 - 47 показывается оплата услуг организаций культуры, науки, образования, здравоохранения, нотариальных и юридических организаций.

По строке 48 "Другие затраты" отражаются все затраты, которые входят в себестоимость продукции (работ, услуг), но по своему характеру не могут быть прямо отнесены ни к одному из перечисленных выше составляющих прочих затрат на производство, например, платежи за сельскохозяйственные услуги, если они отнесены к нематериальным услугам; оплата работ по сертификации продукции; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; содержание работников аппарата управления предприятия (организации) и его структурных подразделений; затраты на организованный набор работников, установленных законодательством, и др.

По строке 51 отражается прирост или уменьшение остатка незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственной выработки, не включаемых в стоимость продукции.

По строке 52 показывается стоимость неоплаченного переработанного сырья заказчика, включая зарубежного партнера.

По строке 53 показываются данные о налоге на добавленную стоимость по использованным сырью и материалам, которые вычитаются из общего объема НДС на готовую продукцию и берутся со счета N 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" раздела II "Производственные запасы" Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности.

По строке 54 - 57 показываются субсидии из бюджета, связанные с текущим производством: государственным предприятиям (строка 55), на покрытие убытков предприятий всех форм собственности (строка 56), связанные с использованием трудовых ресурсов (строка 57).

По строке 58 отражается налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению в бюджет.

Строки 56 - 61 заполняют предприятия (организации), для которых основным видом деятельности являются торговля и общественное питание. Предприятия (организации) общественного питания приводят объем розничного товарооборота (объем продажи изготовленных блюд, кулинарных изделий, полуфабрикатов, мучных кондитерских и хлебобулочных изделий, покупных товаров), включая налог на добавленную стоимость и акцизы.

По строке 62 предприятия (организации) общественного питания приводят данные о стоимости продуктов, использованных при приготовлении пищи (без налога на добавленную стоимость), по строке 63 - стоимость товаров, реализованных без обработки (без налога на добавленную стоимость).

Строки 64 - 65 заполняют только те промышленные предприятия (организации), которые в соответствии с утвержденными отраслевыми особенностями учета включают в объем продукции внутризаводской оборот. При этом должны быть заполнены обе строки и данные по строке 65 не должны быть меньше данных строки 64 (случаи нарушения соотношения должны быть объяснены).

Строительные организации из общей суммы затрат на производство и реализацию по строкам 66 - 69 отражают стоимость материалов, приводят данные об оплате труда рабочих (строка 67), затратах на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов (строка 68), накладных расходах (строка 69).