Законодательная база Российской Федерации

"ВРЕМЕННЫЕ УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (утв. Госналогслужбой РФ 14.01.94 N ВЗ-6-05/17)

Крестьянские (фермерские) хозяйства ведут бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с Рекомендациями по ведению учета производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве, разработанными Фондом поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств "Российский фермер" и согласованными с Госкомстатом СССР 6 июня 1991 года с учетом изменений и дополнений.

Основными учетными регистрами, рекомендуемыми для ведения в крестьянском (фермерском) хозяйстве, являются:

- книга учета имущества крестьянского хозяйства (ф. N 1-кх);

- книга учета продукции и материалов (ф. N 2-кх);

- книга учета труда (ф. N 3-кх);

- книга учета хозяйственных операций (ф. N 4-кх);

- ведомость финансовых результатов (ф. N 5-кх).

При документальной проверке у крестьянских (фермерских) хозяйств правильности исчисления и уплаты НДС необходимо установить соответствие облагаемых оборотов, отраженных в документах бухгалтерского учета, включая первичные (платежные документы, счета, товарно-транспортные накладные и т.д.), оборотам, указанным в расчетах по НДС, представленных в налоговые органы.

В ведомости финансовых результатов (ф. N 5-кх) должна быть показана выручка от реализации сельхозпродукции, проданной государству, кооперации (включая продажу на комиссионных началах), другим торгующим организациям, промышленным предприятиям, санаториям, школам, на колхозном рынке и т.д.

В выручку от реализации включается также выручка, полученная в соответствии с действующим порядком при обмене зерна на комбикорма и зерно разноименных культур за плату при условии, если хозяйство сдает хлебоприемному предприятию зерно, а в счет зерна получает по нарядам комбикорма). Если производится сдача зерна при обменных операциях, то она не включается в объем выручки, при отпуске на давальческих началах - выручкой считается стоимость затрат по переработке.

В животноводстве реализованной продукцией считается вся реализация скота и птицы, включая продажу на племя и прочую продажу, реализация молока, мяса, шерсти, яиц, меда и др.

Кроме того, в облагаемый оборот по НДС включается также выручка от выполненных работ и оказанных услуг на сторону, прочие доходы (услуги по сдаче в аренду имущества, кроме сдачи в аренду земли, выручка от реализации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей и т.д.).

Следует также проверить, включена ли в облагаемый оборот выручка, полученная:

- в результате товарообменных операций;

- от безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) или с частичной их оплатой;

- финансовая помощь, полученная крестьянскими (фермерскими) хозяйствами за реализуемые ими товары, работы, услуги (за исключением сумм, поступивших из внебюджетных фондов поддержки предприятий агропромышленного фонда, а также сумм, поступивших от других предприятий и организаций в счет взносов в указанный фонд);

- сумы авансов, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

Выручка, полученная от коммерческой, посреднической деятельности (несельскохозяйственной деятельности) подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

По книге учета имущества крестьянского хозяйства (ф. N 1-кх) проверяется движение основных фондов и нематериальных активов.

При этом надо иметь в виду, что суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету из налоговых сумм, полученных от покупателей, после принятия их на учет. Вся сумма уплаченного налога в этом случае списывается в дебет счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", кроме основных средств, принимаемых хозяйствами на балансовый учет после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, которые отражаются в учете по фактически произведенным затратам, включая суммы НДС, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.

Дальнейшая реализация основных средств и нематериальных активов производится по ценам договоренности с НДС по установленной ставке с уплатой взимаемого налога в бюджет. В случаях реализации их по ценам ниже приобретения в целях налогообложения облагаемый оборот по реализации определяется исходя из рыночных цен (в том числе и на биржах) согласно подпункту "в" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации".

Крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 15 марта 1993 г. N 225 "Об утверждении перечня предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья, для целей обложения налогом на добавленную стоимость" включены в этот перечень, в связи с чем сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ресурсы.

В понятие материальных затрат в сельском хозяйстве включается стоимость продуктов сельского хозяйства и промышленности, услуги сторонних организаций, использованные на производство продукции (работ, услуг) хозяйства.

Достоверность данных по материальным затратам проверяется на

основании раздела "Оборотное имущество" формы N 1-кх; раздела "Расходы хозяйства" формы N 5-кх; первичных документов, подтверждающих приобретение покупных кормов семян и удобрений, топлива, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.п.; договоров аренды; счетов на выполненные ремонтные и другие работы и услуги сторонними организациями и т.д.

Тщательной проверке должны быть подвергнуты документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг), использованные на непроизводственные нужды, к ним не относятся товары, использованные на личные нужды (продукты питания, одежда (кроме спецодежды), мебель (кроме рабочей) и т.д.).

При проверке должно быть обращено на обоснованное выделение НДС из стоимости приобретенных на АЗС и у других продавцов горюче-смазочных материалов за наличный расчет.

Следует иметь в виду, что выделение НДС производится только по горюче-смазочным материалам, приобретенным в пределах России при наличии документов, подтверждающих факт приобретения ГСМ за наличный расчет (согласно порядку расчетов, установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 15 января 1993 г. N 29 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 июня 1992 г. N 364 "О переходе на отпуск горюче-смазочных материалов за наличный расчет") в соответствии с телеграммой Госналогслужбы России и Росминфина от 28.04.93 N В3-4-05/67Н, 4-03-02.