Законодательная база Российской Федерации

"ПОЛОЖЕНИЕ О КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ" (утв. ЦБ РФ 12.05.98 N 29-П)

составления консолидированной отчетности

2.1. Головная кредитная организация составляет консолидированную отчетность путем включения в состав своего балансового отчета и отчета о прибылях и убытках на соответствующую дату данных об участниках исходя из метода, определенного в соответствии с настоящим Положением. Дополнительно на основе консолидированной отчетности головная кредитная организация рассчитывает собственные средства (чистые активы) группы, а также значения обязательных нормативов и открытых валютных позиций.

2.2. Отчетность участника включается в состав консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках с использованием одного из трех методов:

а) метода полной консолидации;

б) метода пропорциональной консолидации;

в) метода эквивалентной стоимости.

Выбор метода консолидации, в соответствии с которым отчетность участника включается в консолидированную отчетность, а также расчет разницы стоимости приобретения долей капитала производится головной кредитной организацией исходя из доли контроля группы в капитале каждого участника, которая определяется как сумма следующих величин:

а) удельный вес голосов в капитале участника, находящихся в собственности головной кредитной организации, в общем количестве голосов;

б) удельный вес голосов в капитале участника, находящихся в собственности других участников, в общем количестве голосов.

2.3. По методу полной консолидации в состав консолидированной отчетности включаются данные участников, входящих в состав консолидируемой группы на основе критериев, определенных:

а) пп. "а" и "б" п. 1.6 настоящего Положения;

б) п. "в" п. 1.6 настоящего Положения в случае, если головная кредитная организация и / или другой участник, признанный таковым в соответствии с пп. "а" и "б" п. 1.6 настоящего Положения, владеют в сумме не менее 20% от общего количества голосов. При этом принадлежащее им количество голосов превышает сумму голосов, находящихся в собственности других владельцев акций (долей), не являющихся участниками и владеющих более чем 5% от общего количества голосов.

2.4. В случае, если в отношении организаций, указанных в п. 2.3, головная кредитная организация и / или участники испытывают в силу законодательства, действующего по месту регистрации данного участника, договора, сложившихся правил деловых оборотов, препятствия и / или ограничения возможностей перевода средств, то данные такого участника включаются в консолидированную отчетность по методу эквивалентной стоимости.

Если организации, соответствующие критериям, установленным п. 2.3 настоящего Положения, в течение более 6 месяцев до даты составления консолидированной отчетности осуществляют деятельность в условиях строгих ограничений (установленных договором или законодательством страны места регистрации), затрудняющих в значительной степени осуществление взаимных операций между головной кредитной организацией или другими участниками, то отчетность таких участников включается в консолидированную отчетность по методу эквивалентной стоимости.

2.5. По методу пропорциональной консолидации в состав консолидированной отчетности включается отчетность участников, управление которыми осуществляется ограниченным количеством учредителей (участников) на основании договора, заключенного с участием головной кредитной организации и / или участника, включенного в состав группы на основе критериев пп. "а" и "б" п. 1.6 настоящего Положения, и содержащего положение о совместном назначении исполнительных органов управления данных участников.

2.6. По методу консолидации по эквивалентной стоимости в состав консолидированной отчетности включается отчетность всех остальных участников, не включенных в консолидированную отчетность по методам полной и пропорциональной консолидации.

2.7. В целях составления консолидированной отчетности определяется доля участия группы в капитале каждого участника, как сумма следующих величин:

а) удельный вес голосов в капитале участника, находящихся в собственности головной кредитной организации, в общем количестве голосов;

б) удельный вес голосов других участников группы в капитале участника, умноженный на удельный вес голосов головной кредитной организации в капитале данных участников.

2.8. При определении величины собственных средств (чистых активов) применяется порядок расчета собственных средств (чистых активов), установленный соответственно: для кредитных организаций в соответствии с Инструкцией Банка России от 01.10.97 N 1 "О порядке регулирования деятельности кредитных организаций" (с учетом изменений и дополнений), для некредитных организаций - Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.08.96 N 71 и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.08.96 N 149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ", а также Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.12.96 N 108 и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24.12.96 N 235 "О порядке оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ". Для участников - нерезидентов размер собственных средств (чистых активов) определяется в соответствии с нормативными документами страны регистрации.

2.9. Метод полной консолидации

2.9.1. При составлении консолидированного балансового отчета по форме Приложения 2 к настоящему Положению постатейно суммируются активы и пассивы балансов головной кредитной организации и участников, именуемых в дальнейшем "консолидируемые участники".

При этом:

а) исключаются вложения головной кредитной организации и других участников в уставные капиталы консолидируемых участников и, соответственно, уставные капиталы консолидируемых участников в части, принадлежащей головной кредитной организации и другим участникам, а также вложения участников в уставный капитал головной кредитной организации;

б) исключаются операции и сделки, проводимые между головной кредитной организацией и консолидируемыми участниками и непосредственно между консолидируемыми участниками;

в) исключаются суммы резервов и фондов консолидируемых участников;

г) в статью "Резервы и фонды, принадлежащие группе" включаются пропорционально доле участия группы в капитале консолидируемого участника суммы резервов и фондов консолидируемого участника, накопленные в момента приобретения головной кредитной организацией и / или участниками акций (долей) консолидируемого участника, дающих основание для применения метода полной консолидации до отчетной даты. Оставшаяся часть резервов и фондов с учетом их величины, созданной до момента приобретения группой акций (долей) участника, включается в статью "Резервы и фонды, принадлежащие малым учредителям (участникам)"

д) в актив и / или пассив включаются показатели, отражающие разницу стоимости приобретения долей капитала. Данные показатели рассчитываются на момент приобретения группой акций (долей) консолидируемого участника. Данные показатели представляют собой разницу между стоимостью акций (долей), отраженной в балансовых отчетах головной кредитной организации и участников, владеющих данными акциями (долями), и величиной собственных средств (чистых активов) участника, умноженной на долю контроля группы в капитале консолидируемого участника.

Отрицательное значение указанной разницы отражается в пассиве по статье "Разница стоимости приобретения долей капитала".

Положительное значение отражается в активе по статье "Разница стоимости приобретения долей капитала".

Отрицательная величина разницы стоимости приобретения долей капитала представляет собой определенный резерв группы, который может быть направлен на уменьшение убытков группы, в сумме, не превышающей суммы убытка участника, по которому была определена данная разница.

Положительное значение разницы стоимости приобретения долей капитала подлежит амортизации в течение 5 лет с даты приобретения группой акций (долей) консолидируемого участника ежеквартально равными долями на расходы группы. При этом значение статьи "Разница стоимости приобретения долей капитала" актива консолидированного балансового отчета должно ежеквартально уменьшается на сумму амортизации.

Учет отрицательных и положительных значений разницы стоимости приобретения долей капитала ведется по каждому участнику группы отдельно.

Положительные и отрицательные значения указанных показателей не сальдируются и отражаются раздельно в активе и пассиве по соответствующим статьям;

е) дополнительно головная кредитная организация может включить в консолидированный балансовый отчет величину переоценки (дооценки, уценки) стоимости отдельных объектов имущества консолидируемого участника, по которой это имущество отражено в балансе самого консолидируемого участника. Проведение головной кредитной организацией переоценки допускается на момент приобретения акций (долей), дающих основание для применения метода полной консолидации, в сравнении с рыночными ценами, или ценами, по которым данное имущество отражено в балансе головной кредитной организации. Положительная переоценка (дооценка) включается в пассив по статье "Дооценка имущества участника", увеличивая на соответствующую величину стоимость имущества в активе консолидированного балансового отчета. Отрицательная переоценка (уценка) включается в актив по статье "Уценка имущества участника", уменьшая на соответствующую величину стоимость имущества в активе консолидированного балансового отчета. Головная кредитная организация не производит дооценку имущества консолидированного участника при отсутствии достаточной информации о реальной рыночной стоимости имущества консолидируемого участника, в том числе в случае отсутствия у себя на балансе аналогичного имущества;

ж) исключается сумма прибыли (убытка) консолидируемого участника;

з) сумма прибыли (убытка) консолидируемого участника в части доли участия группы в капитале участника отражается по статье "Прибыль (убыток), принадлежащая группе". Оставшаяся часть прибыли - по статье "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)".

Если на отчетную дату сумма убытков консолидируемого участника, приходящаяся на долю малых учредителей (участников), больше суммы, определяющей долю участия малых учредителей (участников) в капитале консолидируемого участника, то разница между этими величинами уменьшает статью "Резервы и фонды, принадлежащие малым учредителям (участникам)", а при ее недостаточности - относится на убытки группы.

2.9.2. При составлении консолидированного балансового отчета статьи бухгалтерского баланса по кредитным организациям группируются в соответствии с порядком, определенным Банком России для составления отдельных статей Приложения 5 к Инструкции Банка России от 01.10.97 N 17 "О составлении финансовой отчетности".

2.9.3. При включении в консолидированный балансовый отчет данных участников группы - некредитных организаций операции и сделки с финансовыми инструментами отражаются по соответствующим статьям согласно порядку составления формы Приложения 2 к настоящему Положению. Другие данные участников группы - некредитных организаций (за исключением указанных в п. 2.9.1), отражаются по статье "Иные активы участников группы - некредитных организаций" или по статье "Иные пассивы участников группы - некредитных организаций".

2.9.4. При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках по форме Приложения 3 к настоящему Положению постатейно суммируются все доходы и расходы головной кредитной организации и консолидируемых участников.

При этом:

а) исключаются доходы и расходы от взаимных операций консолидируемых участников с головной кредитной организацией и другими участниками;

б) исключаются дивиденды, выплачиваемые консолидируемыми участниками головной кредитной организации, либо другим участникам. В консолидированном отчете о прибылях и убытках отражаются только дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

в) определяется сумма прибыли (убытка) консолидируемого участника, не принадлежащая группе. Доля малых учредителей (участников) определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или убытка консолидируемого участника и доли участия в капитале консолидируемого участника, не принадлежащего группе.

В консолидированном отчете о прибылях и убытках доля малых учредителей (участников) отражается в статье "Прибыль малых учредителей (участников)"

г) доходы и расходы участников группы - некредитных организаций от операций и сделок, которые по своему экономическому содержанию являются доходами и расходами от операций с финансовыми инструментами, относятся в соответствующие статьи консолидированного отчета о прибылях и убытках согласно порядку составления Приложения 3 к настоящему Положению.

Доходы и расходы таких участников, не относящиеся к финансовой деятельности, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках по статье "Доходы от операций нефинансового характера участников группы - некредитных организаций" или по статье "Расходы от операций нефинансового характера участников группы - некредитных организаций".

В случае, если группа приобрела акции (доли) консолидируемого участника в течение отчетного периода, то финансовые результаты, полученные консолидируемым участником, включаются в состав финансовых результатов группы только за период с момента приобретения группой акций (долей) данного участника (первого включения в состав консолидированной отчетности).

2.10. Метод пропорциональной консолидации

2.10.1. Метод пропорциональной консолидации состоит во включении в консолидированный балансовый отчет и консолидированный отчет о прибылях и убытках соответственно активов и пассивов участника, аналогично методу полной консолидации, но по величине, прямо пропорциональной доле участия группы в капитале участников.

2.10.2. Доля малых учредителей (участников) при пропорциональном методе консолидации не определяется.

2.11. Метод

консолидации по эквивалентной стоимости

2.11.1. Метод консолидации по эквивалентной стоимости заключается в замещении стоимости акций (долей) консолидируемого участника, отраженной в балансовых отчетах головной кредитной организации и / или других участников, на стоимостную оценку доли участия группы в собственных средствах (чистых активах) консолидируемого участника.

2.11.2. При составлении консолидированного балансового отчета группы:

а) исключается стоимость акций (долей) консолидируемого участника, отраженная в балансовых отчетах головной кредитной организации и / или других участников, владеющих данными акциями (долями);

б) включается показатель, отражающий стоимостную оценку участия группы в капитале консолидируемого участника и представляющий собой произведение величины собственных средств (чистых активов) консолидируемого участника на долю участия группы в его капитале. Данный показатель отражается в консолидированном балансовом отчете в статье "Акции (доли) по эквивалентной стоимости"

в) в момент приобретения группой акций (долей) консолидированного участника включается показатель, отражающий разницу стоимости приобретения долей капитала. Данный показатель рассчитывается и отражается в консолидированном балансовом отчете в порядке, предусмотренном в п. 2.9.1 "д"

г) включается показатель, отражающий долю группы в резервах и фондах консолидируемого участника, который рассчитывается исходя из величины резервов и фондов консолидируемого участника, сформированных за период с момента приобретения группой акций (долей) участника и доли участия группы в капитале консолидируемого участника. В консолидированном балансовом отчете данный показатель отражается по статье "Резервы и фонды, принадлежащие группе"

д) включается показатель, отражающий финансовые результаты консолидируемого участника в части доли участия группы в капитале данного участника, который рассчитывается исходя из величины нераспределенной прибыли или невозмещенного убытка консолидируемого участника и доли участия группы в капитале консолидируемого участника. В консолидированном балансовом отчете данный показатель отражается по статье "Прибыль (убыток), принадлежащая группе", в консолидированном отчете о прибылях и убытках по статье "Прибыль (убыток) группы при включении данных по методу эквивалентной стоимости".

2.12. В консолидированной отчетности по открытой валютной позиции по форме Приложения 4 головная кредитная организация исключает все требования и обязательства в отношении участников группы, которые вызваны проведением операций и сделок, учитываемых при определении величины открытых валютных позиций.

2.13. Расчет обязательных нормативов, предусмотренных Инструкцией Банка России от 01.10.97 N 1 "О порядке регулирования деятельности кредитных организаций" (с учетом изменений и дополнений), на основе консолидированной отчетности производится по форме Приложения 5.

В целях расчета обязательных нормативов Н6, Н7, Н8, Н9, Н10, Н10.1, Н12.1 участники группы представляют головной кредитной организации данные о наличии у них требований и обязательств по отношению к юридическим лицам, не являющимся участниками группы, и физическим лицам в случае, если величина требований и обязательств, а также пакетов акций юридических лиц, которыми владеет участник, превышает 5% размера их собственных средств (чистых активов). В состав указанных данных включаются сведения о конкретных должниках, кредиторах, акциях (долях), находящихся в собственности участников. При этом головная кредитная организация принимает все меры, вытекающие из необходимости обеспечения банковской тайны в отношении данной информации, и использует ее исключительно в целях составления консолидированной отчетности. При расчете обязательных нормативов не включаются активы и пассивы головной кредитной организации и участников, исключенные при составлении консолидированного балансового отчета, а также используется показатель собственных средств (чистых активов) группы, рассчитанных в порядке, определенном Приложением 5 к настоящему Положению.

3. Особенности банковского надзора