Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 23.09.98) "ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

20. В соответствии с настоящим разделом Инструкции подлежат налогообложению любые доходы, получаемые физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях с предприятием, учреждением, организацией или иным работодателем, которые являются для них местом основной работы (службы, учебы).

Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимаются:

выполнение физическим лицом работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреждением, организацией и работодателем трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации, а также в связи со службой и учебой.

21. В доход, подлежащий налогообложению, включаются все получаемые от предприятия, учреждения, организации и иного работодателя доходы, в частности:

заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям, суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям, доходы, полученные в результате распределения прибыли (дохода), других источников и фондов, а также доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей (независимо от организационно-правовой формы и формы собственности) материальных и социальных благ;

доходы, выплачиваемые кооперативами (включая колхозы), крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;

доходы, выплачиваемые физическим лицам, включая священнослужителей, работающим в религиозных организациях, предприятиях, учрежденных религиозными организациями, а также в созданных ими благотворительных заведениях;

доходы студентов и учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного), общего образования) учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, (кроме доходов, указанных в подпункте "р" пункта 8 настоящей Инструкции и стипендий, выплачиваемых указанными учебными заведениями);

суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в юридических консультациях.

Предприятия и организации, заключившие договоры с физическими лицами о выполнении ими работ и услуг, за которые полученная выручка сдается им в фиксированных размерах, обязаны удерживать налог с общей суммы дохода, полученного физическими лицами. С этой целью предприятия и организации должны вести учет всей выручки за выполненные работы и услуги, включая и ту выручку, которая этим предприятиям и организациям не сдается.

22. Доходы указанных в настоящем разделе физических лиц, получаемые по месту основной работы за выполнение работ, не связанных с исполнением ими трудовых и приравненных к ним обязанностей (за выполнение работ по договорам гражданско - правового характера, в том числе за выполнение разовых работ), подлежат налогообложению по совокупности с основным доходом.

Пример. Физическое лицо, работающее на предприятии на основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в сумме 200 000 рублей. Одновременно на этом же предприятии оно работает по совместительству и получает за это ежемесячно 100 000 рублей, в январе для этого же предприятия по договору подряда им выполнена работа, за которую ему выплачен доход в сумме 50 000 рублей. В этом случае доход физического лица за январь составит 350 000 рублей (200 000 + 100 000 + 50 000), который подлежит уменьшению на установленные законом вычеты.

23. Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного года, уменьшенного на вычеты, предусмотренные пунктами 9, 10, 11, 12, 14 и 15 настоящей Инструкции, по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей Инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

Пример. Гражданин В. за работу, выполненную на основании трудового договора, от предприятия получил доход за январь в сумме 700 руб., за февраль - 1 000 руб., за март - 2 000 руб., за апрель - 3 000 рублей. Гражданин В. имеет двоих детей в возрасте до 18 лет и одного ребенка - студента вуза дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, о чем письменно уведомил бухгалтерию этого предприятия и представил соответствующие документы, подтверждающие его право на предоставление вычета. Размер минимальной месячной оплаты труда за указанный период - 120 рублей. Совокупный доход за налогооблагаемый период - 6 700 руб.

Подоходный налог в этом случае бухгалтерией предприятия удерживается следующим образом:

1. С дохода за январь в размере 700 руб. налог не исчисляется, так как сумма вычетов за этот месяц составила 960 руб. (120 x 2 + 120 x 2 x 3);

2. Совокупный доход за январь - февраль - 1 700 руб. (700 + 1 000). Сумма вычетов за этот период - 1 920 руб. (960 x 2).

Дохода, подлежащего налогообложению за январь - февраль не имеется;

3. Совокупный доход за январь - март - 3 700 руб. (700 + 1 000 + 2 000). Сумма вычетов за этот период составила 2 880 руб. (960 x 3). Совокупный облагаемый доход с начала года - 820 руб. (3 700 - 960 x 3).

Сумма налога с совокупного дохода с начала года - 98 руб. (820 x 0,12).

4. Совокупный доход за январь - апрель 6 700 руб. (700 + 1 000 + 2 000 + 3 000). Так как в апреле полученный доход с начала года превысил 5 000 руб., то за апрель предоставляются вычеты в размере однократной минимальной месячной оплаты труда. Общая сумма вычетов с начала года составит 3 360 (960 x 3 + 120 + 120 x 3). Совокупный облагаемый доход с начала года - 3 340 руб. (6 700 - 3 360).

Сумма налога с совокупного облагаемого дохода с начала года 401 руб. (3 340 x 0,12).

По окончании года производится перерасчет налога, исходя из полученного в календарном году совокупного годового дохода физических лиц (в полных рублях) за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

Те предприятия, учреждения, организации, иные работодатели, которые не обеспечили выплату зарплаты в установленные сроки и допустили задолженность по заработной плате на 1 января года, следующего за отчетным (не считая плановой зарплаты за декабрь, выплата которой производится в первых числах следующего месяца), обязаны произвести перерасчет по подоходному налогу и исчислить налог только с той суммы, которую они фактически выплатили за истекший год. Невыплаченная заработная плата должна быть учтена в том налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена.

При перерасчете налога исходя из фактически полученного дохода полагающиеся гражданину вычеты предоставляются за тот период, за который произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за которые доход начислен, но не выплачен.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 26.02.98)

24. При изменении в течение года основного места работы (службы, учебы) физического лица бухгалтерия предприятия, учреждения и организации обязана выдать ему справку о выплаченных в текущем году доходах и удержанных суммах налога по форме, приведенной в Приложении N 3 к настоящей Инструкции.

При поступлении на работу по трудовому договору (контракту) на другое предприятие, в учреждение, организацию физическое лицо обязано представить такую справку в бухгалтерию по новому месту работы до первой выплаты.

Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту работы (службы, учебы).

Пример. Гражданин, не имеющий детей, уволился с предприятия 10 мая. За этот период ему начислен совокупный доход 1 800 руб. (400 + 400 + 400 + 400 + 200). Размер минимальной месячной оплаты труда - 83 руб. 49 коп. Налогооблагаемый период на этом предприятии с января по май.

Гражданину за этот период предоставлены вычеты в сумме 834,9 руб. (83,49 x 2 x 5) и на сумму отчислений в Пенсионный фонд 18 руб. Всего предоставлено вычетов на сумму 852 руб. 90 коп. (834,9 + 18). Облагаемый налогом доход 947 руб. (1 800 - 852,9). С него удержан подоходный налог в сумме 114 руб. (947 x 0,12).

С 5 июня того же года гражданин принят на работу по трудовому договору на другое предприятие, где ему был установлен месячный должностной оклад 500 руб. Одновременно с поступлением на работу гражданин представил справку с прежнего места основной работы о выплаченных ему с начала года доходах и суммах налога, удержанных с этих доходов.

Удержание подоходного налога с дохода по новому месту работы в этом случае производится в следующем порядке:

а) определяется совокупный доход, полученный с начала года;

б) определяются размеры полагающихся вычетов;

в) определяется облагаемый налогом доход;

г) определяется сумма налога с совокупного дохода, полученного с начала года;

д) засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту работы, и определяется размер налога, причитающийся к удержанию по новому месту работы.

Всего, до конца года, по новому месту работы гражданин получил доход 3 400 руб. (400 + 500 x 6). Совокупный доход за год (с учетом доходов по предыдущему месту работы) составил 5 200 руб. (1 800 + 3 400).

Производится уменьшение совокупного дохода, полученного с начала года, в размере двукратной минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, до того месяца, в котором совокупный доход превысил 5 000 руб., то есть по ноябрь включительно, когда совокупный доход, с учетом дохода по предыдущему месту работы, составил 4 700 руб. (1 800 + 2 900). Общая сумма вычетов, с учетом предоставленных по прежнему месту работы, - 1 836 руб. 78 коп. (83,49 x 2 x 11).

Поскольку в декабре совокупный доход гражданина составил 5 200 руб. (4 700 + 500), то есть превысил 5 000 рублей, то за декабрь ему предоставляется вычет в размере однократной минимальной месячной оплаты труда - 83 руб. 49 коп.

Вычет в размере суммы отчислений в Пенсионный фонд, с учетом произведенного по прежнему месту работы, до конца года составит 52 руб. (18 + 34).

Общая сумма вычетов за весь налогооблагаемый период - 1 972 руб. 27 коп. (1 836,78 + 83,49 + 52). Облагаемый налогом доход - 3 227 руб. (5 200 - 1 972,27). С учетом ранее уплаченной суммы налога по новому месту работы с гражданина удерживается подоходный налог в сумме 273 руб. (3 227 x 0,12 - 114).

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 26.02.98)

25. В случае, если работник увольняется, проработав последний месяц не полностью, вычеты производятся и за последний неполный месяц работы независимо от количества дней проработанных на данном предприятии.

26. В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей по месту прежней работы, выплачиваются в том году, когда они уволились, удержание налога с этих выплат производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение этого календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы установленных законом вычетов, исчисляются в соответствии с числом месяцев, фактически проработанных на данном предприятии, в учреждении, организации. Об общей сумме полученного физическими лицами дохода и удержанного налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели представляют налоговым органам сведения в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.

Пример. Гражданин Л., выполнявший интернациональный долг в республике Афганистан, имеющий 2-х детей, уволился 30 сентября с предприятия, где проработал с начала года. За девять месяцев (январь - сентябрь) ему было начислено 7 300 руб., в том числе за январь - июль 4 800 руб., за январь - август - 6 000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда составлял 120 рублей. Вычеты из совокупного дохода составили 7 080 руб. [(120 x 3 x 9) ++ (120 x 2 x 2 x 7 + 120 x 2 x 2)]. С облагаемого дохода 220 руб. (7 300 - 7 080) удержан налог на этом предприятии в сумме 26 рублей.

После увольнения работнику в октябре месяце была выплачена премия в сумме 900 рублей.

В этом случае подоходный налог удерживается в следующем порядке:

а) определяется совокупный доход с начала года с учетом выплаченной премии - 8 200 руб. (7 300 + 900);

б) производится вычет из совокупного дохода с начала года трехкратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, кратной числу проработанных месяцев (в данном примере 9 месяцев) - 7 080 руб., и определяется облагаемый налогом совокупный доход - 1 120 (8 200 - 7 080);

в) определяется сумма налога с совокупного дохода - 134 руб. (1 120 x 0,12), производится зачет ранее удержанного налога (26 руб.). Сумма налога к удержанию с премии - 108 руб. (134 - - 26).

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 5 от 08.12.97, N 6 от 26.02.98)

27. Если доходы, указанные в пункте 26 настоящей Инструкции, выплачиваются в году, следующем за годом увольнения физического лица, то налог исчисляется и удерживается с общей суммы доходов, полученных бывшим работником в году, следующем за годом увольнения, без предоставления вычетов. О таких доходах и удержанных суммах налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны представлять сведения налоговым органам в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 26.02.98)

28. При поступлении на работу в текущем году физических лиц, ранее не имевших места основной работы, полагающиеся для них вычеты производятся с месяца поступления на работу, независимо от количества проработанных в данном месяце дней.

29. В случае ухода работника в отпуск начисленные отпускные суммы включаются в облагаемый доход того периода, в котором они выплачены.

В аналогичном порядке исчисляется налог с начисленных работникам сумм из средств социального страхования при временной нетрудоспособности.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 02.04.96, N 6 от 26.02.98)

30. Удержание налога производится с полного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся ли из этого дохода какие-либо другие перечисления по распоряжению самого работника, или удержания по решениям судебных и иных органов, кроме случаев перечисления по заявлениям работников сумм доходов, указанных в пунктах 8 и 14 настоящей Инструкции.

31. Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет) обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.

Перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений <*> одновременно с перечислением средств на оплату труда, а при выплате средств на оплату труда из выручки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

<*> Филиалы и другие обособленные подразделения определяются в соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Перечисление налога в бюджет должно производиться во всех случаях, независимо от того, производится выплата в виде авансовых платежей, натуральной оплаты или в какой-либо другой форме.

В случае, если оплата труда производится несколько раз в месяц и производятся разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск, уволенным, в других случаях), суммы налога также должны быть перечислены не позднее дня получения денежных средств на оплату труда в банке, а при их выплате из выручки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

Если в течение месяца не производилась оплата труда, но физическими лицами получен налогооблагаемый доход от предприятий, учреждений, организаций (в том числе филиалов и других обособленных подразделений предприятий, учреждений, организаций) и иных работодателей, независимо от того, получен доход в виде вознаграждений по договорам гражданско - правового характера, отпускных сумм, выплат по листкам нетрудоспособности, или доход получен в виде материальных и социальных благ, какой-либо другой форме, исчисленный и удержанный с такого дохода подоходный налог должен быть перечислен не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен доход или произведены указанные выплаты.

Если у предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей недостаточно денежных средств, необходимых для оплаты труда в полном объеме и перечисления в бюджет удержанного подоходного налога, то налог перечисляется в бюджет с фактически выплаченных физическим лицам сумм.

В случае, если оплата труда производилась из средств, полученных в банке не на эти цели или не из выручки предприятия, а из других источников, удержанные в течение месяца суммы налога перечисляются в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 26.02.98)

32. Удержанный с доходов физических лиц налог в общей сумме менее 10 руб. прибавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 26.02.98)