Законодательная база Российской Федерации

УКАЗАНИЕ ЦБ РФ от 25.12.98 N 452-У "О ГОДОВОМ БУХГАЛТЕРСКОМ ОТЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРЕДСТАВЛЯЕМОЙ В РАМКАХ НАДЗОРА"

3.1. Заключительными оборотами разрешается проведение следующих операций, связанных с:

- расчетами внутри банка, начатыми в отчетном году (за исключением операций по счетам клиентов);

- созданием резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;

- начислением налогов;

- распределением и перераспределением прибыли;

- определением финансовых результатов.

3.2. Операции, указанные в п. 3.1 настоящих Указаний (за исключением операций по начислению налогов), кредитные организации вправе осуществлять до 10 января года, следующего за отчетным. Корректировку сумм налогов, фактически причитающихся к уплате за отчетный год, разрешается произвести кредитным организациям, не имевшим на конец отчетного года филиалов, до 18 января, кредитным организациям, имевшим на конец отчетного года филиалы, - до 23 января и отразить их на соответствующих счетах заключительными оборотами.

Сбербанку России разрешается проведение заключительных оборотов до 20 февраля года, следующего за отчетным.

3.3. Порядок и сроки проведения заключительных оборотов по бюджетным счетам устанавливаются отдельными нормативными актами Банка России.

3.4. Порядок заключительных оборотов, связанных с определением финансовых результатов.

3.4.1. Кредитная организация должна обеспечить соблюдение правил ведения бухгалтерского учета в части недопущения превышения использованной прибыли отчетного года над фактически полученной, т.е. остатка на сч. N 70501 над остатком на сч. N 70301, или наличия использованной прибыли при фактически допущенных убытках, т.е. наличия остатка на сч. N 70501 при остатке на сч. N 70401.

3.4.2. В случае возникновения по балансу превышения использованной прибыли (сч. N 70501) над фактически полученной (сч. N 70301) или при наличии использованной прибыли (сч. N 70501) при фактически допущенных убытках (сч. N 70401) кредитная организация должна сторнировать обратными проводками начисленные в отчетном году за счет прибыли, но невыплаченные дивиденды (сч. N 60320), неизрасходованные средства фондов специального назначения (сч. N 10702), резервного фонда (сч. N 10701), фондов накопления (сч. N 10703) и других фондов (сч. N 10704), а также отнести в дебет счета по учету расчетов с бюджетом по налогу (сч. N 60302) переплату в бюджет налога за истекший год. При этом сторнировочные записи по указанным балансовым счетам осуществляются в пределах имеющихся на них на момент проведения проводки остатков средств, но не более начисленных в отчетном году.

Кроме того, сторнировочные записи по сч. N 10703 производятся в пределах превышения имеющихся ресурсов для капитальных вложений, приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга над произведенными затратами. При наличии остатков на сч. N 91904 "Затраты на капитальные вложения, приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга, произведенные сверх имеющихся ресурсов" сторнировочные проводки запрещаются.

При проведении сторнировочных проводок:

Дт 107; 60320

Кт 70501

В случае, если сторнировочная проводка делается по сч. N 10703, то одновременно:

Дт 91901

Кт 99998

При переплате в бюджет налогов за отчетный год:

Дт 60302

Кт 70501 (по налогам, уплачиваемым из прибыли), сч. N 70107 (по налогам, уплата которых осуществляется путем отнесения на расходы).

При этом в Отчете о прибылях и убытках кредитных организаций сумма переплат в бюджет, отнесенная в кредит сч. N 70107, отражается по символу 17318 "Другие доходы".

3.4.3. В случае, если после проведения предусмотренных п. 3.4.2 настоящего Указания сторнировочных проводок указанные меры не позволят полностью устранить сложившееся по балансу превышение использования прибыли над ее фактической величиной или погасить остаток счета по учету использования прибыли при фактически допущенных убытках, кредитная организация обязана закрыть заключительными оборотами сч. N 70501 следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 70401

Кт 70501

При этом при наличии в балансе одновременно двух парных счетов "Прибыль отчетного года" (сч. N 70301) и "Убытки отчетного года" (сч. N 70401) счет N 70301 закрывается.

Сумма закрытого сч. N 70501 отражается в Отчете о прибылях и убытках кредитной организации (форма N 102) по вновь открываемому символу 35001 "Сумма, списанная со счета N 70501 и отнесенная на убытки".

3.4.4. Не допускается увеличения размера прибыли либо погашения (уменьшения) фактически допущенных убытков отчетного года за счет направления средств резервного фонда, фондов специального назначения, фондов накопления и других фондов, созданных банками за счет отчислений от прибыли в предыдущие годы непосредственно в кредит балансовых счетов N 70301, 70401, а также счетов по учету доходов/расходов.

3.5. Порядок заключительных оборотов, связанных с определением финансовых результатов у кредитных организаций, имеющих филиалы.

3.5.1. Филиалы кредитных организаций обязаны заключительными оборотами передать головному банку остатки со счетов N 70301, 70401, 70501, а головные банки соответственно обязаны принять от подведомственных филиалов остатки по указанным балансовым счетам, отразив передачу и прием через балансовые счета N 30301 и 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации".

Филиалы кредитных организаций при передаче остатков со счетов, характеризующих финансовые результаты, совершают следующие бухгалтерские проводки:

а) при передаче прибыли:

Дт 70301

Кт 30301

б) при передаче убытков:

Дт 30302

Кт 70401

в) при передаче использованной прибыли:

Дт 30302

Кт 70501

Головные банки при принятии от филиалов на свой баланс финансовых результатов совершают следующие проводки:

а) прибыли:

Дт 30302

Кт 70301

б) убытков:

Дт 70401

Кт 30301

в) использование прибыли:

Дт 70501

Кт 30301

При этом филиалы и головные банки до передачи на баланс кредитной организации своих финансовых результатов и использованной прибыли при необходимости вправе самостоятельно сделать сторнировочные проводки, предусмотренные п. 3.4.2, в случае превышения распределенной прибыли над фактически полученной, наличия распределенной прибыли при фактически допущенных убытках либо при отсутствии таковых по указанию головного банка.

3.5.2. После принятия головным банком кредитной организации от филиалов остатков по счетам N 70301 и 70401 выводится финансовый результат деятельности кредитной организации в целом. При этом закрывается один из указанных двух парных счетов с наименьшим остатком средств. Далее операции осуществляются в соответствии с п. 3.4 настоящего Указания.