Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 17.06.94 N ВГ-6-01/213 "РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ (ДОХОДОВ) ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА 1992-1993 Г.Г."

11. Предприятие торговли произвело закупку товара за рубежом. Как в бухгалтерском учете следует отражать таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление и следует ли включать их в издержки обращения?

В соответствии с пунктом 50 Положения о бухгалтерском учете и отчетности названные платежи формируют затраты по приобретению товаров и соответственно включаются в фактическую себестоимость материальных ресурсов.

12. Если продукция предприятия еще не отгружена, на каких счетах учитывать выплачиваемую персоналу заработную плату?

В соответствии с пунктом Положения о составе затрат фактически начисленные суммы оплаты труда, связанные с производством продукции, подлежат включению в себестоимость продукции по соответствующим статьям учета затрат на производство (вне зависимости от того, реализована продукция или нет).

13. При проверках правильности отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) выявлено, что предприятия угольной, сланцевой, горно-рудной промышленности, ссылаясь на постановления Верховного Совета СССР от 02.07.90 N 647 и Совета Министров СССР от 25.09.90 N 975, расходы по увеличению продолжительности отпусков относят на себестоимость продукции (работ, услуг). Следует ли принимать указанные расходы в составе себестоимости продукции (работ, услуг)?

В соответствии с пунктом 7 Положения о составе затрат указанные выплаты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

14. Зависит ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости и отчислений на медицинское страхование и т.п. от источников финансирования премий и других выплат по оплате труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг)?

В соответствии с пунктом 8 Положения о составе затрат с 01.07.92 в элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Таким образом, по выплатам, не включенным в себестоимость продукции (работ, услуг), отчисления производятся за счет тех средств, из которых произведены выплаты.

15. Обязательно ли предприятию производить начисление резервов на оплату отпусков работникам и других резервов за счет себестоимости продукции (работ, услуг)?

Создание резервов необязательно. Однако пунктом 61 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода предприятию предоставлено право принимать решения о создании за счет себестоимости продукции (работ, услуг) резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих затрат по ремонту предметов проката, выплату вознаграждений по итогам работы за год. Кроме того, предприятиям разрешено создавать резервы за счет себестоимости продукции на другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

16. Могут ли предприятия розничной торговли производить отнесение на издержки обращения сумм начисленного резерва на списание естественной убыли по продовольственным товарам?

Письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 16.03.93 N 1-435/32-2 "Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли", согласованным с Минэкономики России и Минфином России, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода предприятиям торговли, имеющим склады, базы овощных и продовольственных товаров, холодильники и хладокомбинаты, с 01.07.92 разрешено создавать резерв на списание естественной убыли товаров в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

В соответствии с указанным письмом и пунктом 61 Положения о бухгалтерском учете и отчетности начисленный резерв относится на издержки обращения.

17. Предприятие заключило договор на аренду автомобиля с частным лицом. В договоре установлено, что ремонт автомобиля в случае повреждения производится за счет предприятия. Относятся ли затраты по его ремонту на себестоимость продукции (работ, услуг)?

Расходы по ремонту арендованного у частного лица (предпринимателя) автомобиля включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия - арендатора, если это определено в договоре аренды, заключенном между ними.

18. За счет какого источника предприятия розничной торговли изготавливают и устанавливают охранные решетки на витрины?

В случае, если стоимость металлических решеток не превышает 100 тыс. рублей за единицу в 1993 году и 500 тыс. рублей в 1994 году, то они относятся на счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", а затраты на их установку списываются на издержки производства в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденным письмом Минфина СССР от 18.10.79 N 166.

В случае, если стоимость металлических решеток превышает установленный лимит стоимости предметов для отнесения их к средствам, учитываемым предприятиями в обороте, то затраты по их приобретению и установке рассматриваются как капитальные вложения и отражаются на счете 08 "Капитальные вложения".

19. Предприятие в конце года производит ремонт основных средств и затраты относит на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В результате этого в целом по итогам года предприятие становится убыточным. Правомерно ли отнесение на себестоимость затрат по ремонту основных средств в конце года?

Подпунктом "е" пункта 2 Положения о составе затрат затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по осуществлению ремонта основных производственных средств в конце года правомерно.

20. Можно ли кредит, выданный банком предприятиям, организациям и торгово-закупочным предприятиям сроком до 1 года под закупку товаров (в том числе товаров досрочного завоза в районы Крайнего Севера и др. районы), рассматривать как ссуду на пополнение оборотных средств? (Норматив собственных оборотных средств отсутствует или норматив больше наличия оборотных средств).

Понятие кредита, полученного на восполнение недостатка собственных оборотных средств, изложено в пункте 13 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 году, утвержденных письмом Минфина России от 23.06.93 N 78. Кредит, полученный под закупку товаров, нельзя считать кредитом, выданным на пополнение недостатка собственных оборотных средств.

21. За счет каких средств осуществляются платежи по процентам за кредиты банков сверх учетной ставки, увеличенной на 3 пункта?

В соответствии с Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10.07.92 N 3257-1 "О внесении изменений в постановления Верховного Совета Российской Федерации по вопросам налогообложения" уплаченные банку суммы сверх учетной ставки Центрального банка, увеличенной на 3 пункта, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после налогообложения.

22. Можно ли относить на затраты производства проценты за пользование кредитом в случае, если кредиты предоставлены учреждениями Сбербанка России?

Сбербанк России, также как и коммерческие банки, осуществляет обслуживание предприятий. В связи с этим проценты за пользование банковским кредитом, предоставленным банком, относятся на себестоимость продукции предприятием, получившим кредит, в обычном порядке.

23. Чем следует руководствоваться при определении цели выдачи кредита?

Цель выдачи кредита, предоставляемого коммерческим банком предприятию, указывается в содержании кредитного договора (договора банковской ссуды).

24. Где отражать сумму выплаченных процентов за кредит, полученный на восполнение недостатка собственных оборотных средств, в случае досрочного погашения кредита. Можно ли проценты по указанным кредитам, уплаченным в 1992 году за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, отразить в бухгалтерском учете, как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году?

Платежи по процентам за ранее полученные кредиты банка или других предприятий и организаций под восполнение недостатка собственных оборотных средств, производимые в соответствии с кредитным соглашением (вне зависимости от того погашена ли задолженность по кредиту или нет к этому времени), относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия по моменту их начисления.

25. Каков порядок отнесения на себестоимость арендной платы арендатором по основным средствам: в полной сумме или только в части амортизационных отчислений на полное восстановление?

Отражается ли в себестоимости продукции (работ, услуг) в элементе "Прочие затраты" часть прибыли, уплаченная арендатором в составе арендной платы, которая состоит из: суммы износа, затрат по проведению ремонта арендованных основных средств и части прибыли?

В соответствии с пунктом 10 Положения о составе затрат, плата за аренду (в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов) относится на себестоимость производимой продукции (издержки обращения) в полной сумме, предусмотренной в договоре аренды без подразделения на ее составляющие, за исключением сумм прибыли, предусмотренной договором.

26. Что понимается под арендой отдельных объектов основных производственных фондов?

В соответствии с пунктом 10 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включается плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов. Под арендой отдельных объектов основных производственных фондов следует понимать аренду объектов, числящихся у арендодателя в составе производственных фондов в качестве инвентарных объектов или его частей, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

27. Включаются ли в состав затрат по производству и реализации продукции расходы предприятий, связанные с оформлением заграничных паспортов и виз при выезде работников в загранкомандировку?

В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 Положения о составе затрат расходы по оформлению заграничных паспортов и виз при выезде работников в заграничные командировки включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) наряду с расходами по найму жилья, суточными и прочими расходами на командировки и отражаются в составе общехозяйственных расходов.

28. Фактически израсходованная сумма в валюте превышает нормы командировочных расходов (либо отсутствуют подтверждающие документы). По какому курсу Центрального банка Российской Федерации следует переводить инвалюту в рубли (для целей налогообложения): по курсу, действовавшему на момент получения валюты перед командировкой, или по курсу, действовавшему на день возвращения из командировки, составления авансового отчета?

Согласно пункту 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операций, т.е. на день представления авансового отчета, сданного в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Центрального банка Российской Федерации 22.09.93 N 40 и доведенный письмом Центрального банка Российской Федерации от 04.10.93 N 18.

29. Какими документами необходимо руководствоваться и на основании чего можно принимать расходы по командировкам в страны СНГ и иностранные государства?

Расходы по командировкам в страны Содружества независимых государств, включая суточные и проживание, могут быть приняты на основании приказа по предприятию, командировочного удостоверения и авансового отчета сотрудника с приложением всех оправдательных документов.

При отсутствии надлежаще оформленных документов по найму жилья эти расходы в себестоимость не включаются.

Расходы по оплате проживания до 01.12.93 принимаются по нормам, утвержденным постановлением Минэкономики России и Минфина России от 12.02.93 N 111-2-63/1 и письмом Минфина России от 26.04.93 N 52.

Что касается суточных, то в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 22.02.93 N 148 работникам, направляемым в краткосрочные командировки в Азербайджан, Армению, Беларусь, Грузию, Казахстан, Кыргызстан, Молдову, Таджикистан, Туркменистан, Узбекистан и Украину выплачиваются суточные из расчета 250 рублей в день (в государствах, вышедших из рублевой зоны, суточные выплачиваются в соответствующей валюте этих государств по нормам, утвержденным Минфином России).

При пребывании в краткосрочных командировках на территории Азербайджана, Армении, Грузии и Таджикистана суточные в период до 30 июня 1993 г. включительно выплачиваются с надбавкой в размере 20 процентов.

С 1 декабря 1993 года постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.93 N 1261 установлены новые нормы суточных в иностранной валюте при краткосрочных командировках на территории иностранных государств (кроме государств - участников СНГ).

30. По каким нормам оплачиваются командировочные расходы экипажам судов в период нахождения за границей?

Экипажам судов в период нахождения в заграничном плавании выплачиваются суммы в валюте по нормам, утвержденным распоряжением Правительства Российской Федерации от 09.04.92 N 711-р "Об увеличении валютных средств, выплаченных взамен суточных".

31. Включаются ли в себестоимость расходы по содержанию вышестоящей организации у предприятий, где сохранилась подчиненность, например, строительные управления, тресты, филиалы акционерных обществ и т.п.?

В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 Положения о составе затрат расходы на содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений независимо от форм собственности включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для структурных подразделений, имеющих расчетный счет и состоящих на отдельном балансе, но не являющихся юридическими лицами, затраты на содержание работников аппарата управления предприятия включаются в себестоимость продукции и являются частью общехозяйственных расходов.

Предприятия, являющиеся юридическими лицами и строящие свои взаимоотношения на договорной основе, расходы по оплате услуг, предоставляемых им вышестоящей организацией в пределах договора (при отсутствии соответствующей службы), относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а остальные затраты - за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Отчисления на содержание аппарата управления межотраслевых государственных объединений, ассоциаций, концернов, а также иных вневедомственных структур управления осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

32. Включаются ли в состав издержек обращения отчисления на содержание аппарата управлений торговли военных округов и военно-морского флота, а также Центрального управления военной торговли Министерства обороны Российской Федерации?

В соответствии с особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минэкономики России и Минфином России от 16.03.93 N 1-435/32-2, отчисления на содержание аппарата управлений торговли военных округов и флотов, а также Центрального управления военной торговли Министерства обороны Российской Федерации и Управления торговли Министерства внутренних дел Российской Федерации в 1993 - 1995 годах включаются в состав издержек обращения и производства на предприятиях торговли этих министерств.

33. Все ли предприятия должны распределять расходы, отраженные на счете 43 "Коммерческие расходы", между реализованной и отгруженной промышленной продукцией?

Согласно пункту 11 Положения о составе затрат методы распределения внепроизводственных (коммерческих) расходов устанавливаются отраслевыми методическими рекомендациями, а также документом о принятии учетной политики предприятия.

До выхода новых отраслевых методических рекомендаций предприятия могут руководствоваться отраслевыми инструкциями, изданными ранее, в части, не противоречащей Положению о составе затрат.

34. Как правильно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимость материальных ценностей: только по мере их оплаты или по мере получения материальных ценностей?

В себестоимость продукции (работ, услуг) стоимость материальных ресурсов включается по мере их отпуска в производство продукции для производства работ, осуществления услуг, независимо от их оплаты поставщиками (подрядчиками).

35. Включаются ли в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг):

выплаты, связанные с возмещением зарплаты и других расходов по присуждаемым по решениям суда регресным искам в связи с увечьем на производстве;

0,15% отчислений фонда оплаты труда профкому на культурно-массовые мероприятия?

Затраты, связанные с применением Правил возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, утвержденных Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92 N 4214-1, включая и затраты, указанные в подпункте "а" вопроса, включаются в себестоимость продукции в соответствии с подпунктом "ю" пункта 2 Положения о составе затрат.

В соответствии со статьей 18 Закона СССР от 09.10.90 "Об общественных организациях" с 01.01.91 предприятия и организации не производят отчисления от фонда оплаты труда на культурно-массовые мероприятия. В случаях перечисления этих средств профсоюзным организациям эти суммы следует относить в уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

36. Можно ли применять в коммерческих структурах нормы естественной убыли, утвержденные для госпредприятий?

В соответствии с пунктом 17 Положения о бухгалтерском учете и отчетности убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя предприятия, учреждения независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности соответственно на издержки производства (обращения) или на уменьшение финансирования (фондов) в бюджетных организациях. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Нормы естественной убыли продовольственных товаров предприятий независимо от форм собственности применяются в размерах, установленных письмом Минторга РСФСР от 21.05.87 N 085 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле".