Законодательная база Российской Федерации

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ "ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.99 Протокол N 3)

5.1. Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита в целях:

а) квалифицированного выбора экономического субъекта для проведения аудита;

б) рационального планирования аудита;

в) эффективного проведения аудита;

г) определения аудиторского риска и его составляющих, а также уточнения уровня существенности;

д) оценки системы внутреннего контроля;

е) выбора видов и методов выполнения аналитических процедур;

ж) оценки и обоснования получаемых аудиторских доказательств;

з) оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта;

и) определения областей, где могут потребоваться специальные аудиторские знания;

к) определения третьих сторон и операций, связанных с третьими сторонами;

л) выявления противоречивой информации;

м) достижения высокой степени профессионализма при опросах и обслуживании экономического субъекта;

н) в других целях.

5.2. На этапе предварительного планирования аудиторская организация должна иметь информацию о состоянии имущества и обязательств экономического субъекта как на момент проведения аудита, так и на перспективу.

5.3. В процессе планирования аудита аудиторская организация обязана пополнять и учитывать полученные знания о деятельности экономического субъекта при отборе необходимых аналитических процедур <*>, составлении плана и программы аудита, при расчете аудиторского риска и его составляющих <**>.

<*> Например, обладая информацией об отраслевых особенностях, полезно проводить внутриотраслевые сравнения.

<**> Например, сбор информации о правовых обязательствах может существенно повлиять на оценку аудиторского риска и уточнение уровня существенности.

5.4. Для того, чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудиторская организация обязана получить более детальную информацию о деятельности экономического субъекта. При этом аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

5.5. В процессе проведения аудита аудиторская организация обязана уточнить на текущий момент информацию, полученную ранее, включая информацию предшествующего аудиту периода. Это необходимо для того, чтобы правильно и своевременно производить корректировку видов, трудоемкости и объема необходимых аудиторских процедур, оценку и обоснование аудиторских доказательств, выявление противоречивой информации.

5.6. На завершающей стадии аудита углубленное понимание деятельности экономического субъекта необходимо в целях произведения контрольных аналитических процедур и подтверждения правильности окончательных выводов о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта.

5.7. В целях обеспечения достаточного понимания деятельности экономического субъекта аудиторская организация обязана на стадии планирования правильно подобрать персонал для проведения аудита. При этом надо учитывать уровень квалификации и опыта проведения аудита, преемственность персонала, а также психологическую совместимость внутри группы аудиторов.

5.8. В процессе выполнения аудита аудиторская организация должна обеспечить контроль за тем, чтобы члены аудиторской группы получили достаточные данные относительно сущности деятельности проверяемого экономического субъекта, которые позволили бы им качественно выполнить необходимый объем работ. Кроме того, руководитель аудиторской проверки обязан контролировать процесс пополнения знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта новыми сведениями; а также в целях качественного проведения аудита обеспечить обмен получаемыми в процессе аудита данными внутри группы аудиторов.

5.9. Аудиторская организация может документировать и систематизировать знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных файлов, в том числе в автоматизированном виде. В состав постоянного файла могут входить:

а) история развития экономического субъекта;

б) перечень осуществляемых видов деятельности;

в) положения учетной политики и ее последовательные изменения;

г) другая информация, имеющая значение не только для последующего аудита проверяемого в настоящий момент экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок.

Документирование и хранение информации о деятельности экономического субъекта должно осуществляться в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита".

5.10. При комплектации постоянного файла аудиторская организация должна следить за его периодическим пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок данного экономического субъекта.