Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ Минфина РФ от 15.10.99 N 68н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РЕВИЗИЙ И ПРОВЕРОК УЧЕТА, ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ХРАНЕНИЯ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ И ДРАГОЦЕННЫХ КАМНЕЙ"

6. При проведении ревизии конкретного объекта уполномоченные должностные лица Пробирной палаты России или госинспекции (далее - контролеры) руководствуются настоящей Инструкцией, методическими указаниями Пробирной палаты России и планами ревизий.

7. На право проведения каждой ревизии контролеру выдается предписание, которое подписывается руководителем Пробирной палаты России или его заместителем, если ревизия проводится Пробирной палатой России, или начальником госинспекции или его заместителем, если ревизия проводится госинспекцией. Выдача предписания должна быть зарегистрирована в Журнале учета выданных предписаний, в котором указывается порядковый номер, номер и дата выдачи предписания, ревизуемый объект, фамилия, имя, отчество лица, подписавшего предписание. По окончании ревизии копия предписания по требованию может быть оставлена на ревизуемом объекте.

При необходимости проведения встречных проверок на объектах, связанных с ревизуемым объектом операциями с драгоценными металлами и драгоценными камнями, контролеру выдается дополнительное предписание.

8. Продолжительность каждой ревизии устанавливается в соответствии с утвержденным годовым планом работ и планом ревизии. Ревизии проводятся одним или несколькими контролерами в зависимости от поставленных задач. Допускается продление сроков проведения плановых ревизий по решению руководителя Пробирной палаты России или начальника госинспекции на основании докладной записки контролера с обоснованием причин продления. Сроки проведения внеплановых ревизий (по обращениям правоохранительных органов и пр.) определяются начальником отдела Пробирной палаты России или начальником отдела (главным контролером) госинспекции и согласовываются соответственно с руководителем Пробирной палаты России или начальником госинспекции.

9. При подготовке к ревизии контролер обязан:

9.1. Ознакомиться с материалами ранее проводившейся ревизии, с письмами и предписаниями, направленными на ревизуемый объект по результатам предыдущей ревизии.

9.2. Изучить методические указания Пробирной палаты России, касающиеся особенностей применения драгоценных металлов и драгоценных камней на ревизуемом объекте, а также имеющиеся предложения и предписания Пробирной палаты России и госинспекции по результатам предыдущей ревизии и указания по предстоящей ревизии данного объекта.

9.3. Проанализировать руководящие, инструктивные и другие материалы, относящиеся к вопросам технологии переработки или областям применения драгоценных металлов и драгоценных камней на намеченном к ревизии объекте.

9.4. В соответствии с методическими указаниями Пробирной палаты России по ревизиям объектов, занимающихся определенным видом деятельности, определить основные формы справок, по которым намечается получить от объекта данные для анализа и составления материального баланса драгоценных металлов и драгоценных камней, имея в виду, что должны запрашиваться только документы для использования в акте или в докладной записке к нему.

10. Для проведения ревизии контролером составляется план (программа) с учетом изучения всех данных, перечисленных в пункте 9 настоящей Инструкции, с включением в него вопросов, предусмотренных в пункте 12 настоящей Инструкции, исходя из формы собственности ревизуемого объекта. В плане определяется ревизуемый период деятельности объекта. План подписывает начальник отдела (главный контролер) и исполнитель - контролер. План утверждается соответственно руководителем Пробирной палаты России или его заместителями или начальником госинспекции или его заместителями. При этом ими оценивается подготовленность контролера к ревизии и ему дается необходимый инструктаж.

11. По прибытии на место ревизии контролер обязан:

предъявить руководству ревизуемого объекта предписание на проведение ревизии и служебное удостоверение, выданные Пробирной палатой России или госинспекцией;

ознакомить руководителя ревизуемого объекта с основными задачами ревизии;

рекомендовать руководству ревизуемого объекта издать приказ о предстоящей ревизии.

12. В соответствии с планом ревизии контролер обязан проверить следующие вопросы:

12.1. Наличие на ревизуемом объекте документа, подтверждающего постановку его на специальный учет, выданного госинспекцией, и лицензии на право осуществления соответствующего вида деятельности.

Проверяется правильность отражения данных о ревизуемом объекте и его деятельности в регистрационных и разрешительных документах.

12.2. Фактическое наличие драгоценных металлов и драгоценных камней в местах хранения, расходования и применения.

Проверка наличия драгоценных металлов и драгоценных камней производится в присутствии контролера специальной комиссией, назначенной приказом или распоряжением руководителя ревизуемого объекта, с участием материально ответственного лица. Проверка наличия производится полностью или выборочно в соответствии с утвержденным планом проведения ревизии. Если имеются сведения о злоупотреблениях, проверка наличия производится обязательно во всех местах хранения и на рабочих участках.

Фактическое наличие драгоценных металлов и драгоценных камней проверяется в соответствии с требованиями нормативно - технической и нормативной правовой документации.

В процессе проверки наличия драгоценных металлов и драгоценных камней контролер следит за правильностью определения их массы, других данных о ценностях и записей в акте.

При необходимости отбираются пробы, о чем делаются соответствующие записи в акте. Отбор проб и изъятие изделий, предусмотренные подпунктами 5.5 и 5.6 пункта 5 настоящей Инструкции, оформляются актом (приложение N 2).

В тех случаях, когда проверка наличия драгоценных металлов и драгоценных камней в кладовых или других помещениях не закончена в один день или когда она прерывается по каким-либо причинам, помещение при уходе контролера и материально ответственного лица должно быть опечатано их печатями.

Результаты проверки наличия драгоценных металлов и драгоценных камней оформляются актом, который составляется в трех экземплярах по формам, указанным в приложениях N N 3, 4 и 5 к настоящей Инструкции, и подписывается комиссией, производившей проверку наличия, а также материально ответственным лицом. Кроме того, в акте делается запись о том, что проверка наличия проводилась в присутствии контролера, под которой он подписывается.

Каждая страница акта проверки наличия драгоценных металлов и драгоценных камней должна быть подписана всеми членами комиссии, участвовавшими в проверке наличия, и завизирована контролером. При этом материально ответственное лицо обязано сделать запись о том, что все указанные в акте ценности приняты и находятся на его ответственном хранении, и заверить ее подписью. В акте проверки наличия не допускаются неоговоренные исправления.

Контролер в момент проверки наличия обязан завизировать последние записи в документах оперативного учета (поставить дату и подпись).

Необходимо проверить документы на драгоценные металлы и драгоценные камни, которые по учетным или отчетным данным находятся в пути или в переработке в другой организации. На эти ценности должна быть дана справка, подписанная руководителем и главным бухгалтером ревизуемого объекта.

Один экземпляр акта проверки наличия передается бухгалтерии для сличения с данными бухгалтерского учета, второй экземпляр остается у материально ответственного лица, третий - у контролера.

Сличительная ведомость составляется бухгалтерией в случае расхождения между фактическим наличием драгоценных металлов и драгоценных камней и данными учета в соответствии с требованиями основных положений по инвентаризации. Контролер должен проверить правильность данных сличительной ведомости и их соответствие данным бухгалтерского учета и первичной учетной документации.

По выявленным проверкой излишкам или недостачам драгоценных металлов и драгоценных камней должны быть представлены комиссии письменные объяснения материально ответственных лиц, предварительно ознакомленных с данными сличительной ведомости, и проверена достоверность этих объяснений.

Комиссия представляет предложения по регулированию выявленных отклонений от данных бухгалтерского учета и передает руководству объекта на утверждение. Контролер обязан проверить обоснованность принятых решений.

Проведение повторной проверки наличия драгоценных металлов и драгоценных камней допускается в исключительных случаях при представлении контролеру соответствующих обоснований и в обязательном его присутствии.

12.3. Источники и порядок поступления драгоценных металлов и драгоценных камней.

Выявляются поставщики драгоценных металлов, драгоценных камней, проверяется их постановка на специальный учет, наличие соответствующих лицензий, проверяется наличие и надлежащее оформление договоров поставки и купли - продажи.

12.4. Расходование драгоценных металлов и драгоценных камней.

Проверяется фактический расход драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе в отходы и на потери при изготовлении изделий, в увязке с расходом на отдельные детали и виды работ. Сопоставляется фактический расход драгоценных металлов и драгоценных камней с утвержденными нормами расхода. При выявлении несоответствия выясняются причины несоблюдения норм расхода и от соответствующих должностных лиц запрашиваются письменные объяснения по вопросам образования перерасхода драгоценных металлов и драгоценных камней, а также использования их на цели, не предусмотренные утвержденными нормами расхода. При выявлении случаев, когда фактический расход ниже утвержденных норм, выясняется, за счет чего образовалась экономия драгоценных металлов и драгоценных камней. В отдельных случаях фактический расход драгоценных металлов может сопоставляться с нормами только на изготовление деталей или на отдельные виды работ, однако результаты такого сопоставления должны быть увязаны с анализом расхода драгоценных металлов на товарный выпуск продукции.

По представленным объектом данным или полученным контролером сведениям о движении драгоценных металлов и драгоценных камней контролер составляет материальный баланс по драгоценным металлам и драгоценным камням за определенный период, где должны быть отражены остатки на начало периода, приход, расход (готовая продукция, отходы, незавершенное производство, потери), остатки на конец периода. Проанализировать выявленные отклонения в балансе и получить по ним письменные объяснения от главного бухгалтера (руководителя объекта).

12.5. Порядок реализации ревизуемым объектом драгоценных металлов и драгоценных камней.

Выявляются потребители драгоценных металлов и драгоценных камней, проверяется их постановка на специальный учет, наличие соответствующих лицензий, а также наличие и надлежащее оформление договоров поставки и купли - продажи.

12.6. Порядок сбора, первичной обработки и переработки лома и отходов драгоценных металлов и драгоценных камней, реализации их Госфонду России или объектам, имеющим лицензии на указанные виды деятельности.

Выявляются источники образования лома и отходов драгоценных металлов и драгоценных камней, проверяется порядок и организация сбора лома и отходов драгоценных металлов от всех источников образования.

Проверяется полнота сбора лома и отходов драгоценных металлов, образующихся при списании (ликвидации) основных средств, быстроизнашивающихся и малоценных предметов, своевременность и законность их реализации.

Выясняется, производит ли объект первичную обработку и (или) переработку лома и отходов драгоценных металлов, обеспечивают ли методы опробования и анализов правильность определения содержания драгоценных металлов в ломе и отходах и минимальные их потери при обработке и переработке.

Устанавливается фактически собранное за ревизуемый период количество отходов драгоценных металлов и драгоценных камней и сопоставляется с количеством, которое требовалось собрать, исходя из утвержденных норм возврата отходов и фактического выпуска продукции.

Сопоставляются учетные данные ревизуемого объекта о количестве драгоценных металлов в ломе и отходах, сданных в Госфонд России или реализованных другим организациям, с данными о количестве драгоценных металлов, подтвержденных паспортами перерабатывающих заводов. При наличии расхождений выяснить их причины и уточнить, вносятся ли ревизуемым объектом в связи с этим в отчетные данные о расходе драгоценных металлов необходимые коррективы.

При ревизии объектов, занимающихся заготовкой, первичной обработкой и переработкой лома и отходов драгоценных металлов, проверяется наличие прейскурантов и обоснованность стоимости переработки, порядок расчетов со сдатчиками, порядок оформления паспортов, порядок реализации концентратов и полупродуктов.

12.7. Учет и отчетность по драгоценным металлам и драгоценным камням.

Проверяется соблюдение ревизуемым объектом законодательства Российской Федерации и других нормативных правовых актов (выдача драгоценных металлов и драгоценных камней в производство, отчетность об их расходе, порядок списания в расход на производственные нужды, ведение учета драгоценных металлов и драгоценных камней в цехах, на отдельных участках и на объекте в целом, организация хранения, инвентаризации и пр.).

Проверяется организация бухгалтерского и оперативного учета драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах: в сырье, полупродуктах, готовой продукции, инструменте, оборудовании (в том числе учет драгоценных металлов, находящихся в незавершенном производстве, в виде собранных, но еще не полностью готовых узлах и изделиях, содержащих драгоценные металлы), а также ломе и отходах по всем источникам их образования и всем местам хранения. Проверяется полнота постановки на учет драгоценных металлов, находящихся в составе приборов, аппаратуры и иного оборудования.

Проверяется порядок и сроки проведения инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней, правильность отражения в учетных данных излишков и недостач, выявленных при инвентаризациях.

Проверяется порядок и правильность заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения (Ф. N 1-ДМ, Ф. N 2-ДМ, Ф. N 2-ДМ (давальческое сырье), Ф. N 3-ДМ, Ф. N 4-ДМ, приложение к Ф. N 2-ДМ), металлургических балансов (если таковые составляются), достоверность данных и соответствие данным бухгалтерского учета, своевременность их заполнения, в какие сроки и адреса они направляются.

12.8. Порядок хранения и обеспечения сохранности драгоценных металлов и драгоценных камней и их соответствие требованиям нормативно - технической и нормативной правовой документации, состояние внутриведомственного контроля.

12.9. Выполнение приказов и распоряжений, изданных по результатам предыдущей ревизии объекта, а также предписаний Пробирной палаты России или госинспекций. В случае невыполнения предписаний, приказов и распоряжений выявить причины, лиц, допустивших нарушения, и потребовать от них объяснения.

13. Если при ревизии выявлено нарушение, которое может быть скрыто, или по выявленным фактам нарушений необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению к ответственности виновных лиц, контролер обязан, не дожидаясь окончания ревизии, составить промежуточный акт и получить объяснения должностных лиц. Промежуточный акт передается руководителю ревизуемого объекта для принятия мер, независимо от этого вскрытые нарушения включаются в общий акт ревизии.

В необходимых случаях промежуточный акт передается правоохранительным органам, о чем сообщается руководству Пробирной палаты России.

Промежуточный акт составляется совместно с соответствующим должностным лицом и является двухсторонним документом. Он приобщается к основному акту ревизии для подтверждения выявленных нарушений.