Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ МНС РФ от 04.04.2000 N 59 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ, ПОСТУПАЮЩИХ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ"

65. Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются юридические лица (далее - организации), граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - предприниматели).

66. Не являются налогоплательщиками физические лица, не являющиеся предпринимателями.

67. По автотранспортным средствам, приобретаемым в долевую собственность налог уплачивает каждый из собственников соразмерно их доле собственности на эти автотранспортные средства.

68. Регистрация и перерегистрация автотранспортных средств не является основанием для уплаты налога на приобретение автотранспортных средств в том случае, если регистрация и перерегистрация производится при смене места нахождения налогоплательщика, передаче автотранспортных средств от одного обособленного подразделения другому внутри одной организации, при реорганизации, в том числе при приватизации государственных и муниципальных предприятий (кроме продажи автотранспортных средств при ликвидации организаций, осуществляемой в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации).

69. Налог уплачивается при приобретении автотранспортных средств путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

70. Налог исчисляется в процентах от продажной цены автотранспортного средства (без налога на добавленную стоимость, акциза).

При исчислении налога в налоговую базу не включаются НДС, налог с продаж и акциз, выделенные отдельной строкой в первичных и расчетных документах.

При исчислении налога из продажной цены автомобиля акциз исключается только в случае приобретения автомобиля у организации, которая произвела и реализовала этот автомобиль.

71. Налогом на приобретение автотранспортных средств облагаются грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили, прицепы и полуприцепы, - которые подлежат регистрации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.94 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

При этом к специальным автомобилям относятся автотранспортные средства со стационарно установленным на них специальным оборудованием.

72. При доукомплектации автомобиля отдельно приобретенным специальным оборудованием до государственной регистрации стоимость дополнительного оборудования и затрат по его установке включается в налогооблагаемую базу.

При доукомплектации автомобиля отдельно приобретенным специальным оборудованием после государственной регистрации стоимость дополнительного оборудования и затрат по его установке не подлежит налогообложению.

73. Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации (перепродажи), налогом не облагаются.

74. В случае приобретения автотранспортных средств за пределами Российской Федерации налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется по установленным ставкам от таможенной стоимости автотранспортных средств, определяемой в соответствии с Законом Российской Федерации от 21.05.93 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 23, ст.821; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 32, ст.3204; N 48, ст.4567; 1996, N 1, ст.4; 1997, N 6, ст.709; 1999, N 7, ст.879; N 18, ст.2221).

75. Арендатор (лизингополучатель), выкупающий автотранспортные средства, полученные по договору лизинга, уплачивает налог от продажной цены автотранспортного средства.

76. В случае приобретения автотранспортных средств за иностранную валюту налог исчисляется исходя из продажной стоимости автотранспортного средства, пересчитанной по курсу рубля, устанавливаемого Центральным Банком Российской Федерации, на день приобретения автотранспортного средства.

77. Налогом облагаются приобретаемые автотранспортные средства по следующим ставкам:

- грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили - по ставке 20 процентов;

- прицепы и полуприцепы - по ставке 10 процентов.

78. Налогоплательщики уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течение 5 дней со дня перехода к ним права собственности на автотранспортные средства.

79. Налог на приобретение автотранспортных средств полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды.

80. От уплаты налога освобождаются:

80.1. Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности.

80.2. Граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование.

80.3. Общественные объединения (организации) инвалидов, использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности.

80.4. Организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси).

80.5. Колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов.

Удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции определяется по результатам работы за прошедший год:

- если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил 70 и более процентов, то в текущем году налог не уплачивается, но если по результатам работы текущего года этих хозяйствующих субъектов доходы будут менее 70 процентов - уплата налога за текущий год производится в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год;

- в случае, если в течение прошедшего года налог уплачивался, но по результатам работы за истекший год удельный вес доходов составил 70 и более процентов, налогоплательщику по его заявлению производится возврат уплаченных сумм налога или их зачет в счет будущих платежей в установленном порядке;

- если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил менее 70 процентов, то в текущем году уплата налога производится в общеустановленном порядке.

Для организаций, осуществляющих производство и последующую переработку сельскохозяйственной продукции, доля выручки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в выручке от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции определяется исходя из соотношения затрат на производство сельскохозяйственной продукции в общей сумме затрат, относимых на себестоимость.

Для организаций, осуществляющих наряду с другими видами торговую деятельность, при расчете удельного веса в общую сумму доходов включается разница между продажной и покупной стоимостью товаров.

80.6. Организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, являющихся продолжением федеральных автомобильных дорог общего пользования (по перечням отдельных магистральных улиц, утвержденным Правительством Российской Федерации), у которых удельный вес доходов от осуществления этой деятельности составляет 70 процентов и более общей суммы их доходов.

К автомобильным дорогам общего пользования относятся внегородские автомобильные дороги и сооружения на них, являющиеся собственностью Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и обеспечивающие перевозки грузов и пассажиров между городскими и сельскими населенными пунктами для удовлетворения социально-экономических и оборонных потребностей государства и нужд населения.

80.7. Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации.

80.8. Профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-спасательные формирования.

80.9. Органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации.

80.10. Налогоплательщики, приобретающие автотранспортные средства исключительно для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным законом от 04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

81. Полное освобождение отдельных категорий граждан или организаций от уплаты налога или понижение его размера осуществляется законами субъектов Российской Федерации.

82. Налогоплательщик представляет по месту своего нахождения в налоговый орган, а также в организацию, ведущую учет поступления налогов, налоговую декларацию по форме, приведенной в Приложении 4 к настоящей инструкции.

83. Организации представляют налоговую декларацию ежегодно в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности за соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.

84. Предприниматели представляют налоговую декларацию ежегодно в срок, установленный для представления декларации о доходах за соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.

85. Суммы платежей по налогу на приобретение автотранспортных средств включаются налогоплательщиками:

- организациями - в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг через амортизацию указанных основных средств. Указанный порядок распространяется и на банки;

- предпринимателями - в состав расходов декларации о доходах.

86. Бухгалтерский учет операций, связанных с начислением и уплатой налога, осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, при этом суммы налога начисляются не позднее срока, установленного для уплаты налога, и относятся на увеличение стоимости автотранспортного средства через капитальные вложения со списанием на себестоимость через амортизацию в установленном порядке.

87. Регистрация или перерегистрация перечисленных в пункте 71 настоящей инструкции автотранспортных средств не производится без предъявления органу, осуществляющему регистрацию или перерегистрацию, квитанции или платежного поручения об уплате налога на приобретение автотранспортных средств.

В случае, если владелец автотранспортного средства в соответствии с законодательством не облагается налогом, в заявлении на регистрацию этого автотранспортного средства делается соответствующая отметка.