Законодательная база Российской Федерации

"ИНСТРУКЦИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.99 N 107н)

163. Расходы, производимые учреждениями на мероприятия, предусмотренные по сметам доходов и расходов, финансируемым из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, а также осуществляемым за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, оформленные соответствующими документами, являются фактическими расходами учреждения, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате, стипендиям и др.

Учет фактических расходов по бюджету ведется по разделам, подразделам, целевым статьям, кодам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации.

Учет расходов, осуществляемых за счет средств, получаемых от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений осуществляется в аналогичном порядке, предусмотренном для учета бюджетных средств. Для учета фактических расходов предусмотрены счета: 20 "Расходы по бюджету", 21 "Расходы к распределению", 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников".

Счет 20 "Расходы по бюджету"

164. Этот счет подразделяется на субсчета:

200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия";

201 "Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования";

203 "Расходы по бюджету на капитальное строительство".

165. На субсчете 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия" учитываются фактически произведенные расходы на содержание учреждений и на другие мероприятия.

Расходование бюджетных средств производится в строгом соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов.

По окончании года субсчет 200 у получателей бюджетных средств закрывается путем списания произведенных в течение года расходов в дебет субсчета 140.

Если сумма фактических расходов по бюджету превышает остаток финансирования по субсчету 140, списание расходов производится в сумме, равной остатку по этому субсчету.

В учреждениях учет фактических расходов ведется в ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателей бюджетных средств ф. 309.

В разделе 1 ведомости ф. 309 поквартально записываются ассигнования (лимиты бюджетных обязательств) с учетом их изменений в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов в установленном порядке в разрезе разделов и подразделов, целевых статей и видов расходов бюджетной классификации Российской Федерации с выделением кодов экономической классификации расходов.

Аналитический учет фактических расходов ведется в разделе 2 ведомости ф. 309 в разрезе кодов предметных статей, подстатей с разбивкой по элементам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации. Восстановление фактических расходов производится по тем кодам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, по которым были ранее произведены расходы. Записи производятся красными чернилами. Итоги за месяц и с начала года подсчитываются за минусом восстановленных сумм.

По строке "Остаток неиспользованных ассигнований (лимитов бюджетных обязательств)" для осуществления фактических расходов отражается на отчетную дату разница между утвержденными ассигнованиями (лимитами бюджетных обязательств) и фактическими расходами.

166. На субсчете 201 "Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования" учитываются фактически произведенные учреждениями расходы в соответствии с установленным порядком по утвержденной смете доходов и расходов за счет дополнительных источников бюджетного финансирования, определенных в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете, с законом о бюджете субъекта Российской Федерации, правовыми актами представительных органов местного самоуправления на очередной финансовый год.

По окончании года расходы с субсчета 201 списываются в дебет субсчета 141.

Фактические расходы не могут превышать суммы финансирования по субсчету 141.

Аналитический учет по субсчету 201 ведется в ф. 309 в порядке, предусмотренном по субсчету 200.

167. На субсчете 203 "Расходы по бюджету на капитальное строительство" учитываются расходы на новое строительство и реконструкцию зданий и сооружений за счет средств бюджета, независимо от способа ведения строительных и монтажных работ.

Если строительство ведется хозяйственным способом, на суммы произведенных расходов дебетуется субсчет 203 и кредитуются соответствующие счета денежных средств, расчетов, строительных материалов и оборудования к установке, расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Если строительство ведется подрядным способом, субсчет 203 дебетуется при расчетах с подрядчиком на суммы принятых к оплате счетов за выполненные работы, при этом кредитуется субсчет 150.

Расходы по законченным и сданным в эксплуатацию объектам списываются в дебет субсчета 143 согласно актам приемки.

Одновременно законченные и сданные в эксплуатацию объекты строительства на основании актов приемки записываются по дебету соответствующих субсчетов счета 01 и кредиту субсчета 250.

Расходы по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят по субсчету 203 на баланс следующего года.

Аналитический учет расходов по субсчету 203 на строительство, осуществляемое хозяйственным способом, ведется в ф. 309 по каждому объекту в порядке, предусмотренном по субсчету 200.

Учет расходов на строительство, производимое подрядным способом, в ф. 309 ведется только по объектам (без распределения по кодам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации).

Учет строительных работ и учет работ по монтажу ведется раздельно.

Счет 21 "Расходы к распределению"

Субсчет 210 "Расходы к распределению"

168. На субсчете 210 "Расходы к распределению" учитываются расходы, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены непосредственно на определенный вид деятельности, определенный вид изделий или продукции в случаях, когда имеется несколько источников финансирования или вырабатывается несколько видов продукции. На этом счете учитываются также расходы будущих периодов.

Расходы, предназначенные к распределению, в течение месяца записываются в дебет субсчета 210 и кредит соответствующих субсчетов. В конце месяца эти расходы распределяются в установленном порядке на отдельные виды деятельности по источникам финансирования.

Расходы в зависимости от конкретных условий распределяются пропорционально: занимаемым площадям по видам деятельности; численности контингента или источникам финансирования и т.п.

Расходы к распределению списываются с кредита субсчета 210 в дебет соответствующих субсчетов счетов 20, 22.

Аналитический учет по этому субсчету ведется на многографных карточках ф. 283 или ф. 0512026.

Счет 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников"

169. На этом счете учитываются расходы, планируемые по сметам доходов и расходов по предпринимательской деятельности на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, по изготовлению экспериментальных устройств, заготовке и переработке материалов, а также расходы, планируемые по сметам целевых средств и безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли.

Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение по указанным видам деятельности осуществляется по предметным статьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Расходы за счет средств внебюджетных источников подразделяются на прямые и накладные (косвенные) расходы.

К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включать в стоимость: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., отчисления в государственные внебюджетные фонды; электроэнергия, расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы.

К накладным (косвенным) расходам относятся: расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности организации в целом: содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату, отчисления в государственные внебюджетные фонды, аренда помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.

В тех учреждениях, где вырабатывается один вид продукции, все расходы являются прямыми.

При наличии нескольких объектов калькуляции накладные расходы предварительно учитываются на субсчете 210 "Расходы к распределению".

Распределение накладных расходов на произведенную продукцию, выполненные работы и услуги производится ежемесячно, а в подсобных сельских и учебно - опытных хозяйствах - в конце года.

Накладные расходы в зависимости от конкретных условий распределяются учреждениями по отдельным видам продукции, изделий, работ, услуг пропорционально заработной плате производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., или израсходованным материалам, или совокупности прямых расходов. При этом накладные расходы списываются с кредита субсчета 210 на дебет соответствующих субсчетов счетов 20, 22.

Счет 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников" подразделяются на субсчета:

220 "Расходы по предпринимательской деятельности";

221 "Расходы по изготовлению экспериментальных устройств";

222 "Расходы по изготовлению и переработке материалов";

223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли";

224 "Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально - технической базы";

225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия";

227 "Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения";

228 "Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов".

170. На субсчете 220 "Расходы по предпринимательской деятельности" учитываются расходы, связанные с выпуском готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг учреждениями и их подразделениями (в том числе производственными учебными мастерскими, подсобными (учебными) сельскими хозяйствами).

В дебет субсчета 220 относятся все расходы по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. При выпуске готовой продукции и передаче ее на склад (кладовую) производится запись в кредит субсчета 220 и дебет субсчета 080.

При передаче заказчикам выполненных для них работ, услуг производится запись в дебет субсчета 280 и кредит субсчета 220 по фактической стоимости работ, услуг.

Остаток субсчета 220 отражает сумму расходов незавершенного производства только по продукции, находящейся в процессе производства и незавершенным работам.

Для определения фактической стоимости выпущенной продукции на основании данных учета расходов составляется отчетная калькуляция. При этом общая сумма расходов по данному субсчету за минусом расходов на незавершенное производство на конец отчетного периода распределяется по видам готовой продукции, после чего определяется стоимость единицы каждого вида выпущенной продукции.

Расходы в подсобных (учебных) сельских хозяйствах учитываются раздельно по отраслям хозяйства (по животноводству и растениеводству) и по их видам. По растениеводству учитываются раздельно расходы полеводства, луговодства, овощеводства, садоводства. В случае необходимости учет может быть организован по отдельным культурам (зерно, овощи, картофель и т.п.). По животноводству учитываются раздельно расходы по крупному рогатому скоту, овцеводству, свиноводству и т.д.

В дебет субсчета 220 относятся все расходы производства, а также потери, понесенные вследствие падежа молодняка животных.

В кредит субсчета 220 в течение года относится: плановая стоимость продукции, полученной от сельского хозяйства (дебетуется субсчет 080), плановая стоимость привеса и приплода молодняка животных (дебетуется субсчет 050). В кредит субсчета 220 в конце года списывается разница между плановой и фактической стоимостью продукции. Эта разница отражается в части, относящейся к нереализованной продукции, по дебету субсчета 080 и субсчета 050 и кредиту субсчета 220, а в части, относящейся к реализованной продукции, - по дебету субсчета 280 и кредиту субсчета 220. При этом перерасход записывается положительными числами, а экономия - отрицательным числом (красными чернилами).

Объектами калькулирования стоимости продукции сельского хозяйства являются разнообразные культуры земледелия и разные виды основной продукции животноводства.

Для определения фактической стоимости продукции в конце года составляется отчетная калькуляция. По подсобным сельским хозяйствам, в составе которых имеются отрасли земледелия и животноводства, прежде всего составляется отчетная калькуляция стоимости продукции земледелия и затем уже продукции животноводства.

При составлении отчетной калькуляции стоимости продукции земледелия из общих сумм расходов выделяются по каждой культуре расходы, произведенные под урожай будущего года: по озимым посевам, вспашке зяби, подготовке паров, подготовке парников и теплиц, расходы по садам, ягодникам и виноградникам. Эти расходы переходят по субсчету 220 на следующий год как незавершенное производство. Все остальные расходы распределяются по культурам, после чего определяется фактическая стоимость единицы продукции каждой культуры (овес, пшеница и т.д.), а также побочной продукции.

Фактическая стоимость единицы продукции земледелия или животноводства определяется путем деления общей суммы фактических расходов на количество продукции, полученной в земледелии или животноводстве.

Общая сумма расходов, связанных с выращиванием картофеля, овощей, зерновых и других культур (включая и расходы прошлых лет), распределяется по отдельным культурам пропорционально отпускным ценам или плановой стоимости этой продукции.

В расходы по выполнению научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ по договорам с юридическими лицами включаются все расходы, связанные с выполнением темы (работы), в том числе и расходы на приобретение спецоборудования, необходимого для проведения работ. Спецоборудование, приобретенное для выполнения научно - исследовательских и конструкторских работ, учитывается в составе расходов незавершенного производства (по дебету субсчета 220).

В дебет субсчета 220 относятся все расходы по выполнению научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ. Остаток по субсчету 220 на конец года может быть по незаконченным работам.

Аналитический учет расходов ведется по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг (темам - для научных учреждений) по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации на многографных карточках ф. 283 или ф. 0512026 в разрезе предметных статей. В заголовочной части карточки указывается наименование продукции, работы, темы, номер договора, сроки его выполнения и т.д.

171. На субсчете 221 "Расходы по изготовлению экспериментальных устройств" учитываются расходы на изготовление различных экспериментальных устройств (установки, образцы машин и приборов, стенды для испытания и др.) для проведения научных исследований.

В дебет субсчета 221 относятся расходы, связанные с изготовлением экспериментальных устройств, при этом кредитуются соответствующие субсчета.

В кредит субсчета 221 записываются фактические расходы по изготовленным экспериментальным устройствам, принятым согласно акту, утвержденному руководителем учреждения. Изготовленные экспериментальные устройства приходуются на соответствующие субсчета счетов материальных ценностей.

Если после завершения работ устройство не приходуется, а демонтируется, то составляется акт и приходуется по цене возможного использования материалов, приборов, полученных при демонтаже устройства, и т.д.

Аналитический учет расходов по изготовлению экспериментальных устройств ведется по каждому экспериментальному устройству на многографных карточках ф. 283 или ф. 0512026 по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в разрезе предметных статей.

172. На субсчете 222 "Расходы по изготовлению и переработке материалов" учитываются операции по изготовлению и переработке материалов хозяйственным способом (пошив белья, заготовка топлива, переработка овощей и т.п.).

На данном субсчете выявляется стоимость изготовляемых и перерабатываемых материалов. На дебет субсчета 222 относятся все расходы, связанные с изготовлением и переработкой материалов, их стоимость, а также расходы по доставке, хранению и т.д.

По окончании изготовления или переработки того или другого вида материалов составляется акт за подписью соответствующих лиц, в котором указывается количество ценностей, полученных при переработке или от заготовки материалов, расходы на эти работы и их стоимость. Акт утверждается руководителем учреждения и служит документом на право списания с этого счета сумм расходов и оприходования полученных ценностей по соответствующим счетам.

Аналитический учет расходов ведется по каждому виду заготовок и переработок на многографных карточках ф. 283 или ф. 0512026 по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в разрезе предметных статей.

173. На субсчете 223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли" учитываются расходы, производимые по сметам доходов и расходов за счет средств на материальное поощрение и социальные выплаты, средств на содержание и развитие материально - технической базы. К таким расходам относятся: оказание материальной помощи, начисление премий, выдача ссуд, содержание материально - технической базы, приобретение основных средств, малоценных предметов, содержание объектов социальной сферы, улучшение жилищных условий, медицинское обслуживание, приобретение путевок и т.п., а также расходы, связанные с начислением штрафных санкций, пеней, доначислением сумм налогов и платежей.

Суммы произведенных расходов записываются в дебет субсчета 223 и кредит соответствующих субсчетов.

По окончании года субсчет 223 закрывается путем списания расходов, произведенных в течение года по дебету субсчетов 240 и 241.

Аналитический учет по субсчету 223 ведется на многографных карточках ф. 283 или 0512026 по кодам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации в разрезе предметных статей.

174. На субсчете 224 "Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально - технической базы" учитываются расходы на капитальное строительство и реконструкцию, производимые за счет средств на содержание и развитие материально - технической базы (субсчет 241).

Порядок учета указанных расходов осуществляется аналогично порядку, предусмотренному пунктом 167 по субсчету 203.

Расходы по законченным и сданным в эксплуатацию объектам списываются по мере их сдачи на основании актов приемки в дебет субсчета 241. Стоимость одновременно законченных строительством объектов отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 25.

Расходы по незаконченным объектам строительства остаются на субсчете 224.

175. На субсчете 225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия" учитываются расходы, производимые по сметам доходов и расходов за счет целевых средств и безвозмездных поступлений.

Суммы произведенных расходов записываются в дебет субсчета 225 и кредит соответствующих субсчетов.

По окончании года субсчет 225 закрывается путем списания расходов, произведенных в течение года, в дебет субсчета 270.

Аналитический учет расходов ведется в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации и видов средств на многографных карточках ф. 283 или ф. 0512026.

176. На субсчете 227 "Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения" учитываются расходы, производимые в соответствии со сметами доходов и расходов за счет средств родителей в детских дошкольных учреждениях, интернатах при школах, в музыкальных школах. Суммы произведенных расходов записываются в дебет субсчета 227 и кредит соответствующих счетов материальных ценностей, расчетов.

По окончании года субсчет 227 закрывается путем списания произведенных в течение года расходов в дебет субсчета 272.

Аналитический учет кассовых расходов ведется по кодам бюджетной классификации Российской Федерации в ф. 309.

177. На субсчете 228 "Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов" учитываются фактически произведенные расходы на выплату пенсий и пособий за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации в органах социальной защиты населения, на медицинское обслуживание населения за счет средств Фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации в учреждениях здравоохранения и другие расходы по социальной защите населения, предусмотренные действующим законодательством.