Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 20.11.2000 N БГ-3-03/398 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ НА ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ И ПОДАКЦИЗНОЕ МИНЕРАЛЬНОЕ СЫРЬЕ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ"

2.1. Приложение по форме N 1 представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту регистрации, а также по месту нахождения своих обособленных подразделений в части произведенных ими подакцизных товаров.

Участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), ведущий общие дела простого товарищества и исполняющий обязанности по исчислению и уплате всей суммы налога по операциям, признаваемым объектами налогообложения, представляет в налоговый орган по месту повторной постановки на учет декларацию, заполняемую в установленном для налогоплательщиков акцизов порядке.

2.2. Приложение по форме N 1 представляется также в тех случаях, когда начисленная сумма акцизов равна нулю (в том числе по товарам, на которые установлена нулевая ставка акцизов) или отрицательной величине.

При распечатке декларации разрешается опускать пустые строки и графы при сохранении кодов строк и номеров граф.

2.3. Для целей заполнения приложения по форме N 1 используются следующие термины:

вид подакцизных товаров - подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Вид подакцизных товаров должен указываться в графе 1 после слов "в т.ч. виды подакцизных товаров" в формулировке, указанной в статье 193 Кодекса;

наименование товаров:

для алкогольной и спиртосодержащей продукции - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 литре подакцизной продукции;

для легковых автомобилей и мотоциклов - подакцизные товары, имеющие единую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя.

Наименование товаров указывается в графе 1 после слов "наименование товаров".

Строки "наименование товаров" заполняются только по алкогольной и спиртосодержащей продукции, в отношении которой ставки акцизов установлены в расчете на 100%-ный этиловый спирт, а также по легковым автомобилям и мотоциклам.

2.4. Коды строк, приведенные в приложении по форме N 1, имеют цифровую и буквенную часть.

Цифровая часть кода

Первая цифра кода обозначает:

I. - реализация (передача) подакцизных товаров, кроме помещаемых под таможенный режим экспорта;

II. - реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта;

III. - реализация подакцизных товаров, в т.ч. помещаемых под таможенный режим экспорта, по которым в отчетном периоде должен начисляться акциз.

Вторая цифра кода обозначает:

1. - реализация подакцизных товаров, произведенных налогоплательщиком из принадлежащего ему сырья;

2. - передача подакцизных товаров, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья;

3. - реализация (передача) налогоплательщиком подакцизных товаров несобственного производства (или не принадлежащих ему);

4. - денежные суммы, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров;

5. - реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, по которым предоставлены поручительства уполномоченных банков;

6. - реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, по которым не предоставлялись поручительства уполномоченных банков;

7. - реализация в предыдущих периодах подакцизных товаров, по которым предоставлялись поручительства уполномоченных банков, факт экспорта которых в установленный срок документально не подтвержден;

8. - итого реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, по которым в отчетном налоговом периоде начисляется акциз.

Третья цифра кода

1. - реализация подакцизных товаров другим лицам (кроме реализации в структуре организации);

2. - реализация произведенных подакцизных товаров в структуре организации;

Четвертая и пятая цифры кода

1. - реализация (продажа) произведенных подакцизных товаров;

2. - передача произведенной подакцизной продукции на переработку на давальческой основе;

3. - передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе, а также их использование при натуральной оплате;

4. - передача произведенной подакцизной продукции по соглашению о предоставлении отступного или новации;

5. - передача произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

6. - передача организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику) при его выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

7. - передача произведенной подакцизной продукции для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

8. - передача произведенных подакцизных товаров для использования на собственные нужды;

9. - продажа налогоплательщиками переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в государственную или муниципальную собственность;

10. - первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве);

11. - реализация предметов залога.

Буквенная часть кода

Буквенная часть кода состоит из двух букв:

первая буква (заглавная - "А", "Б" и т.д.) обозначает вид подакцизных товаров;

вторая буква (строчная - "а", "б" и т.д.) - наименование подакцизных товаров.

Та или иная буква присваивается виду или наименованию подакцизных товаров налогоплательщиком.

2.5. Порядок расчета таблицы 1 "Налоговая база":

2.5.1. Расчет налоговой базы производится на основании журналов - ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета.

В регистрах бухгалтерского учета по учету материальных ценностей и по отгрузке продукции должны содержаться помимо других необходимых реквизитов данные по оборотам подакцизной продукции (на основании расчетных документов и реестров, товарно - транспортных накладных и других отгрузочных документов), а также в отдельной графе указываться суммы акциза.

В накопительных ведомостях отгрузки подакцизных товаров должны содержаться данные о количестве отгруженных товаров, их стоимости в отпускных ценах, включая акциз, отдельно по каждому наименованию на основании первичных расчетных документов (товарно - транспортных накладных и проч.).

Накопительные ведомости отгрузки подакцизных товаров ведутся плательщиками по товарам и видам товаров в разрезе установленных ставок. Подсчет регистров бухгалтерского учета производится в сроки, необходимые для уплаты акциза за определенный период.

При этом должен быть обеспечен раздельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, облагаемых по различным ставкам и не облагаемых акцизами, и затрат по производству и реализации (передаче) таких товаров.

2.5.2. Заполнение таблицы 1 по всем подакцизным товарам, за исключением спиртосодержащей и алкогольной продукции, на которые ставки акцизов установлены на 1 литр стопроцентного этилового спирта, а также легковых автомобилей и мотоциклов, начинается со строк "виды подакцизных товаров" по каждой операции, являющейся объектом налогообложения, указанной в графе 1.

По алкогольной и спиртосодержащей продукции, на которую ставки акцизов установлены на 1 литр стопроцентного этилового спирта, а также по легковым автомобилям и мотоциклам заполнение таблицы 1 начинается со строк "наименование товаров".

2.5.3. В графах с 3 по 5 указывается объем реализованных (переданных) подакцизных товаров:

по спирту этиловому, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву - в литрах;

по табаку трубочному; табаку курительному, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, - в килограммах;

другим табачным изделиям - в тыс. штук;

автомобилям легковым в штуках;

бензину автомобильному, дизельному топливу, маслу для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - в тоннах;

по табачному сырью, табачным отходам, прочему промышленно изготовленному табаку и промышленным заменителям табака, используемым в качестве сырья для производства табачной продукции; ювелирным изделиям - в рублях.

2.5.4. В случае, если учет реализованной продукции налогоплательщиками ведется в пересчете на 100%-ный спирт, графы с 3 по 6 не заполняются. Во всех остальных случаях заполнение этих граф обязательно.

2.5.5. В графах с 7 по 9 определяется налоговая база (объем реализованной продукции) по спирту этиловому, спиртосодержащей и алкогольной продукции в пересчете на 100-процентный этиловый спирт, а по легковым автомобилям и мотоциклам рассчитывается их общая мощность.

2.5.6. Данные строк "виды подакцизных товаров" по спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также по автомобилям легковым и мотоциклам (строки: с I.1.1.1.А по I.1.1.6.Б; с I.2.7.А по I.1.2.3.Б; I.2.А по I.2.Б; с I.3.1.9.А по I.3.1.11.Б; с II.1.А по II.2.Б, I.А.пок., I.А.скл., I.Б.пок., I.Б.скл.) определяются как суммы строк "наименование товаров", соответствующих указанным кодам.

2.5.7. Рассчитываются данные строк:

I.1.1.А и I.1.1.Б - реализация (передача) другим лицам (кроме реализации в структуре организации) подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику, путем суммирования:

объема реализации (продажи) произведенных подакцизных товаров другим лицам (кроме реализации в структуре организации);

объема передачи произведенной подакцизной продукции на переработку на давальческой основе;

объема подакцизных товаров, переданных на безвозмездной основе, а также использованных при натуральной оплате других товаров;

объема произведенных подакцизных товаров, переданных по соглашению о предоставлении отступного или новации;

объема произведенных подакцизных товаров, переданных в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

объема переданных организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности, участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

2.5.8. Рассчитываются строки I.1.2.А и I.1.2.Б - передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации - путем суммирования:

объема произведенных подакцизных товаров, переданных для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

объема произведенных подакцизных товаров, переданных для использования на собственные нужды;

объема произведенных подакцизных товаров, переданных для использования при натуральной оплате труда.

2.5.9. Рассчитываются данные строк I.1.А и I.1.Б - реализация (передача) подакцизных товаров (кроме экспорта), произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику, - путем суммирования объема реализации товаров другим лицам (кроме реализации в структуре организации) и объема подакцизных товаров, переданных в структуре организации.

2.5.10. Рассчитываются данные строк I.3.А. и I.3.Б. - реализация налогоплательщиком подакцизных товаров несобственного производства (или не принадлежащих ему) - путем суммирования:

объема продажи налогоплательщиками переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

объема первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве); объема реализации предметов залога.

2.5.11. Указываются денежные суммы, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанных с оплатой реализованных подакцизных товаров.

2.5.12. Рассчитываются данные строк I.А и I.Б - реализация (передача) подакцизных товаров, кроме помещаемых под таможенный режим экспорта, - путем суммирования объема реализации товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику, из давальческого сырья, товаров несобственного производства (или не принадлежащих налогоплательщику) и денежных средств, на которые увеличивается налоговая база по товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов.

По каждому виду алкогольной продукции, реализованному на территории Российской Федерации, отдельно указывается объем ее реализации с акцизных складов, являющихся структурными подразделениями организаций - производителей, непосредственно покупателям (в том числе собственнику давальческого сырья или другим лицам, а также в структуре организации) и на акцизные склады, не являющиеся структурными подразделениями организаций - производителей.

2.5.13. Рассчитываются данные строк II.А и II.Б - реализация (передача) подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, - путем суммирования данных о реализации на экспорт товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику, и из давальческого сырья.

2.5.14. Рассчитываются данные строк II.6.А и II.6.Б - реализация в отчетном периоде подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, по которым не предоставлялись поручительства уполномоченных банков. Для этого из данных об объемах реализации (передачи) подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, вычитаются данные об объемах реализации в отчетном периоде подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, по которым предоставлены поручительства уполномоченных банков.

2.5.15. Рассчитываются данные строк II.8.А и II.8.Б - объем реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, по которым в отчетном налоговом периоде должен начисляться акциз, - путем суммирования данных об объемах реализации на экспорт подакцизных товаров, по которым не предоставлялись поручительства уполномоченных банков, и данных об объемах реализации в предыдущих периодах подакцизных товаров, по которым предоставлялись такие поручительства, но факт экспорта этих товаров в установленный пунктом 6 статьи 198 Кодекса срок, истекающий в отчетном периоде, документально не подтвержден.

2.5.16. Рассчитываются данные строк III.А и III.Б - реализация подакцизных товаров, в т.ч. помещаемых под таможенный режим экспорта, по которым в отчетном периоде должен начисляться акциз, - путем суммирования объема реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации и объема реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, по которым в отчетном периоде должен начисляться акциз.

2.6. Порядок расчета таблицы 2 "Сумма акциза":

2.6.1. В графы с 3 по 5 таблицы 2 по строкам I.А, I.А.пок., I.А.скл., I.Б, I.Б.пок., I.Б.скл., II.8.А, II.8.Б, III.А, III.Б из таблицы 1 переносятся:

по подакцизным товарам, за исключением спирта этилового, спиртосодержащей, алкогольной продукции, на которую ставки акцизов установлены на 1 литр стопроцентного этилового спирта, легковых автомобилей и мотоциклов, - данные граф с 3 по 5;

по спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, в отношении которой ставки акцизов установлены на 1 литр стопроцентного этилового спирта, легковым автомобилям и мотоциклам - данные граф с 7 по 9.

2.6.2. Ставка акциза указывается в графе 6 в процентах или рублях и копейках за единицу измерения в соответствии со статьей 193 Кодекса.

При этом по алкогольной продукции, реализуемой покупателям (строки, I.А.пок., I.Б.пок.), ставка акциза указывается в размере, установленном пунктом 1 указанной статьи. По алкогольной продукции, реализованной акцизным складам, не являющимся структурными подразделениями организаций - производителей этой продукции (строки I.А.скл., I.Б.скл.), - в размере 50 процентов от ставки, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса.

В строках I.А, I.Б в графе 6 при заполнении декларации по алкогольной продукции ставится прочерк.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного пунктом 1 статьи 190 Кодекса, сумма налога по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым налогом операциям.

2.6.3. В графах с 7 по 9 определяется сумма акциза без учета налоговых вычетов. При этом сначала определяются суммы акцизов по видам подакцизных товаров (I.А, I.Б, II.8.А, II.8.Б), а затем определяются суммы акцизов по строкам, имеющим код I. - реализация подакцизных товаров, кроме помещаемых под таможенный режим экспорта; II.8 - реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, по которым в отчетном налоговом периоде начисляется акциз; III. - Всего.

2.6.4. В графах с 10 по 13 указываются суммы налоговых вычетов:

2.6.4.1. В графе 10 указывается сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизных товаров или отказом от товаров. Указанные вычеты в соответствии с пунктом 5 статьи 201 Кодекса отражаются в налоговой декларации в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров и не ранее момента фактической уплаты всей суммы налога продавцу этих подакцизных товаров;

2.6.4.2. В графе 11 указывается сумма превышения налоговых вычетов над начисленной суммой акциза на начало отчетного налогового периода;

2.6.4.3. В графе 12 указывается сумма акциза, уплаченная по товарам, отгруженным на экспорт (включая сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для производства этих товаров). Указанные суммы отражаются в декларации, если не позднее 180 дней с даты отгрузки подакцизных товаров на экспорт представлены документы, указанные в пункте 6 статьи 198 Кодекса, подтверждающие факт экспорта;

2.6.4.4. В графе 13 указывается сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в отчетном налоговом периоде.

Указанные суммы отражаются в графе 13 декларации с учетом положений пункта 3 статьи 199, пунктов 1 - 4 статьи 200, пунктов 1 - 3 статьи 201 Кодекса.

В суммы, указываемые в графе 13, включаются суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, безвозвратно утерянных в процессе технологического производства, хранения, перемещения и транспортировки подакцизных товаров, в пределах норм естественной убыли (потерь), утвержденных федеральным органом исполнительной власти, в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, включенной в затраты на производство других реализованных подакцизных товаров.

2.6.5. В графе 14 определяется сумма акциза, начисленная в отчетном налоговом периоде (месяце), уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

При определении итоговой суммы в графе 14 в расчет принимаются только те виды подакцизных товаров, по которым не образовалась отрицательная разница.

2.6.6. В графе 15 определяется сумма акциза, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, в расчете на единицу измерения налоговой базы (например, на 1 литр безводного спирта) путем деления суммы акциза, полученной в графе 14, на налоговую базу с 1 по последнее число месяца. Расчет производится по тем видам подакцизных товаров, по которым в графе 14 не образовалась отрицательная разница.

2.6.7. В графах 16 и 17 определяются суммы акцизов по товарам, отгруженным за периоды с 1-го по 15 и с 16-го по последнее число месяца соответственно:

сумма акциза за период с 1 по 15 число рассчитывается как произведение данных графы 15 на налоговую базу с 1 по 15 число;

сумма акциза за период с 16 по последнее число месяца рассчитывается как произведение данных графы 15 на налоговую базу с 16 по последнее число месяца.

2.6.8. В графу 18 из графы 14 переносится сумма превышения налоговых вычетов над начисленной суммой акциза (отрицательная разница).

2.6.9. В графе 19 указывается сумма акциза по спирту этиловому, использованному при производстве виноматериалов, в части, превышающей сумму, полученную в результате расчета по формуле, приведенной в пункте 2 статьи 201 Кодекса и указанной в графе 13.

Для определения итоговой суммы по строке III. графы 19 значения строк III.А и III.Б складываются по абсолютной величине.

Сумма, полученная в строке III. графы 19, подлежит отнесению на доходы, остающиеся в распоряжении налогоплательщика.

Суммы акцизов, начисленные соответственно за период с 1 по 15 и с 16 по последнее число месяца, уменьшаются на суммы акцизов, фактически уплаченные в виде авансового платежа при приобретении специальных региональных марок.