Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ Минфина РФ от 12.01.2001 N 2н "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ"

119. Пояснения к бухгалтерскому балансу страховой организации и отчету о прибылях и убытках страховой организации раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике страховой организации, и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс страховой организации и отчет о прибылях и убытках страховой организации, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении страховой организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Как правило, пояснения представляются в годовой бухгалтерской отчетности. Страховая организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учету Бухгалтерского баланса страховой организации (форма N 1-страховщик) и Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик), иные отчетные показатели (Отчет о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик)) и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Отчет об изменениях капитала страховой организации (форма N 3-страховщик)

120. Пояснения к бухгалтерскому балансу страховой организации и отчету о прибылях и убытках страховой организации раскрывают дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) страховой организации.

При этом Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

121. Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 2 ноября 1994 г. N 07-01-654-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается). Указанная информация приводится в пояснительной записке.

При разработке страховой организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2000 г. N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора", при отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей "Уставный капитал" она приводится как расшифровка к статье "Уставный (складочный) капитал" отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.

122. Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованные в соответствии с учредительными документами страховой организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, страховой организацией соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности, в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменениях их остатков на конец отчетного периода определяется страховой организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2000 г. N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора".

123. В отчете об изменениях капитала в разделе "Капитал" приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года.

По статье "Уставный (складочный) капитал" в графе 3 "Остаток на начало года" страховая организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

124. По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала, например в виде прироста стоимости имущества страховой организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

В графе 3 "Остаток на начало года" по указанной статье отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.

В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п.

В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанного с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашения убытка, выявленного по результатам работы страховой организации за год. В течение отчетного года страховой организацией добавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке.

В отчете об изменениях капитала, разработанном страховой организацией самостоятельно, рекомендуется выделять из статьи "Добавочный капитал" как "в том числе" данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, дооценки к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении страховой организации.

125. По статье "Резервный фонд" в графе 3 раздела "Капитал" отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года.

При направлении указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи "Резервный фонд".

126. При формировании данных отчета об изменениях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации, после образования в соответствии с законодательством Российской Федерации резервного фонда, с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых страховой организацией в соответствии с учредительными документами. Страховая организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела "Капитал" отчета об изменениях капитала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр. Принятый страховой организацией порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии страховой организацией формы отчета об изменениях капитала.

127. В разделе "Резервы предстоящих расходов" отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых страховой организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

Также в этом разделе отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуемых страховой организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги), движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

128. В отчете об изменениях капитала при отражении данных по графе 3 "Остаток на начало года" показываются остатки фондов, соответствующие остаткам по их данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом проведенной реорганизации страховой организации.

По статье "Оценочные резервы" в графе 3 отражается сумма резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой страховой организации.

129. В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из иных источников в фонды.

В графе 4 по статье "Оценочные резервы" отражается сумма резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

130. В графе 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году" показываются суммы фактических расходов фондов или списания средств фондов, например, на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой.

В части оценочных резервов по этой графе отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам.

131. Данные в графе 6 "Остаток на конец отчетного года" по каждой статье определяются как результат от сложения данных по графам 3 и 4 уменьшенные на данные по графе 5.

132. В разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала раскрывается информация об источниках увеличения капитала страховой организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела "Капитал", отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой составляющей, в разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала не отражаются.

133. Страховым организациям данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периода следует приводить в пояснительной записке.

В отчете об изменениях капитала, разработанном страховой организацией самостоятельно, данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периода следует приводить в отчете об изменениях капитала после раздела "Изменение капитала".

134. Справочно в отчете об изменениях капитала страховая организация отражает данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все страховые организации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24 декабря 1996 г. N 108/235 "О порядке оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 27 января 1997 г. N 07-02-18-97 Приказ в государственной регистрации не нуждается). В случае, если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат, он отражается в круглых скобках.

135. Справочно в отчете об изменениях капитала страховая организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, соответствующие данные следует отразить в пояснительной записке. В отчете об изменениях капитала, разработанном страховой организацией самостоятельно, соответствующие данные рекомендуется отразить справочно.

Отчет о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик)

136. Отчет о движении денежных средств страховой организации должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств страховой организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе страховой организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

137. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

138. При формировании данных отчета о движении денежных средств страховой организации следует иметь в виду следующее.

Текущей деятельностью считается деятельность страховой организации, связанная с проведением страхования, сострахования и перестрахования и осуществлением затрат, необходимых для их проведения.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность страховой организации, связанная с осуществлением инвестиций средств страховой организации, в том числе средств страховых резервов, с целью получения дохода в виде процентов, доходов от участия и других доходов в активы, отражаемые в бухгалтерском балансе страховой организации по группе статей "Инвестиции", а также их продажей.

Финансовой деятельностью считается деятельность страховой организации, связанная с выпуском облигаций и иных ценных бумаг.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, в каждой указанной части деятельности приводится расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от операций страхования, сострахования и перестрахования, от продажи основных средств и иного имущества, получение кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на страховые выплаты, на оплату задолженности по операциям перестрахования, на финансирование предупредительных мероприятий, на приобретение материальных ценностей, оплату работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам, займам и прочие выплаты, перечисления.

139. Страховым организациям следует иметь в виду, что в отчете о движении денежных средств, разработанном страховой организацией самостоятельно, в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, раскрывается раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами отражаются в отчете в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу страховой организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности по статье "прочие поступления". В отчете о движении денежных средств, разработанном страховой организацией самостоятельно, поступление приобретенной иностранной валюты отражается раздельно или в составе прочих поступлений.

140. По статье "страховые премии (взносы) по договорам страхования и сострахования" отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года как страховые премии (взносы) по договорам страхования и сострахования, в том числе по добровольному медицинскому страхованию.

141. По статье "по договорам перестрахования" отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года в погашение задолженности по договорам перестрахования (как страховые премии, а также в погашение депонированной премии по договорам перестрахования, вознаграждение и тантьемы по договорам перестрахования и в оплату доли убытков по этим договорам).

142. По статье "прочие поступления" показываются поступления денежных средств, не нашедших отражения по другим статьям группы статей "Поступило денежных средств", в частности, суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств как прочие доходы: вознаграждение, полученное за оказание страховой организацией услуг страхового агента, аварийного комиссара, сюрвейера, суммы, поступившие в возмещение расходов, связанных с ведением договоров сострахования, суммы, полученные в порядке реализации перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, суммы поступивших процентов по депо премий у перестрахователей, а также как страховые премии (взносы) по договорам страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, выезжающих за пределы Российской Федерации, заключенным на территории Российской Федерации от имени иностранных страховщиков.

143. По статье "на страховые выплаты" отражаются суммы денежных средств, выданные из кассы, перечисленные с расчетного или иных счетов страховой организации страхователя (выгодоприобретателям) в результате наступления страхового случая (события), включая суммы, выплаченные страхователям при досрочном расторжении договоров страхования в случаях, предусмотренных законодательством, медицинским учреждениям в оплату медицинских услуг, оказанных ими застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами добровольного медицинского страхования.

144. По статье "на оплату задолженности по операциям перестрахования" отражаются суммы денежных средств, фактически перечисленные страховой организацией с расчетного и других счетов в уплату задолженности по договорам перестрахования (как страховые премии, погашение задолженности по депо премий перед перестраховщиками, вознаграждение и тантьемы по договорам перестрахования и в оплату доли убытков по этим договорам).

145. По статье "на финансирование предупредительных мероприятий" отражаются суммы денежных средств, выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов страховой организации на финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

146. По статье "на приобретение материальных ценностей, оплату работ, услуг" в том числе отражаются суммы на выплату вознаграждения страховым агентам и брокерам, на оплату услуг аварийного комиссара, сюрвейера, суммы, уплаченные в возмещение расходов, связанных с ведением договоров сострахования.

147. Страховые организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2000 г. N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора".

В отчете о движении денежных средств, разработанном страховой организацией самостоятельно, страховые организации вправе принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы N 4-страховщик.

148. Страховым организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно приводятся данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу страховой организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой отчетности (т.е. в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

В случае, если в отчете о движении денежных средств, разработанном страховой организацией самостоятельно, в соответствующих разделах принятой формы не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных страховой организацией в кредитную организацию или полученных в кассу страховой организации из кредитной организации, то эти данные приводятся в отчете о движении денежных средств справочно.

149. В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 4а-страховщик)

150. В отчете о движении денежных средств по обязательному медицинскому страхованию приводятся сведения о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию.

Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, в Отчете о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 4а-страховщик) приводит данные о наличии (движении) денежных средств только по операциям обязательного медицинского страхования. Данные о наличии (движении) денежных средств по операциям добровольного медицинского страхования и по прочим операциям приводятся в Отчете о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик).

Страховая медицинская организация, осуществляющая только обязательное медицинское страхование, сначала составляет отчет о движении денежных средств по операциям обязательного медицинского страхования, затем по прочим операциям. Полученные данные суммируются при заполнении соответствующих строк отчета.

151. При заполнении показателей отчета о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию необходимо пользоваться указаниями по заполнению аналогичных показателей Отчета о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик), с учетом особенностей, связанных с обязательным медицинским страхованием.

152. По статье "страховые платежи и субвенции" отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года от территориального фонда обязательного медицинского страхования как страховые платежи в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами обязательного медицинского страхования работающих и неработающих граждан, а также как субвенции.

153. По статье "на оплату медицинских услуг" отражаются суммы денежных средств, выданные из кассы, перечисленные с расчетного или иных счетов страховой медицинской организации медицинским учреждениям в оплату медицинских услуг, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

154. По статье "на финансирование предупредительных мероприятий" отражаются суммы денежных средств, выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов страховой медицинской организации на финансирование предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию.

155. Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, в Отчете о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 4а-страховщик) не заполняет статьи (не приводит в форме, разработанной самостоятельно) о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу страховой организации).

Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма N 5-страховщик)

156. При разработке страховой организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности и принятии страховой организацией решения о включении в состав представляемой бухгалтерской отчетности Приложения к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма N 5-страховщик) по образцу формы, приложенному к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2000 г. N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора", в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке страховая организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

157. В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности страховой организации, учитываемой на счетах учета расчетов.

В подразделе "Дебиторская и кредиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования и перестрахования)" данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В подразделе "Дебиторская и кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования и перестрахования" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности страховой организации по расчетам со страхователями, страховыми агентами и брокерами, состраховщиками и перестраховщиками по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом в подразделе "Дебиторская и кредиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования и перестрахования)" обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

158. При отражении данных по статье "Обеспечения" следует руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий.

159. В справках к разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о движении векселей, выданных (полученных), в том числе просроченных, при заполнении которых следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 1994 г. N 07-01-697-94 указания в государственной регистрации не нуждаются).

160. Для целей заполнения разделов 1 "Движение заемных средств", 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" и 3 "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу страховой организации в журналах - ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов выделяется необходимая информация на основании первичных учетных документов.

161. В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка состава нематериальных активов и основных средств, в том числе зданий, отражаемых в бухгалтерском балансе страховой организации по группе статей "Инвестиции", принадлежащих страховой организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

162. В подразделе I "Нематериальные активы":

по статье "Товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы" показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, из свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на "ноу - хау" и др.;

по статье "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;

по статье "Деловая репутация" показывается приобретенная деловая репутация страховой организации.

163. В подразделе II "Инвестиции" показываются наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода зданий, отражаемых в бухгалтерском балансе страховой организации по группе статей "Инвестиции".

В подразделе III "Основные средства" показываются наличие других основных средств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359).

В графе 4 подразделов отражается общее поступление основных средств в отчетном периоде по всем источникам, включая: ранее неучтенные (включая учтенные ошибочно в составе оборотных средств), приобретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая: проданное за плату излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, ликвидированных в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из данных о стоимости зданий и других основных средств обособленно (см. справки к разделу 3 образца формы Приложения к бухгалтерскому балансу страховой организации) выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), предоставленных бесплатно, безвозмездное пользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев, и др.).

164. Страховая организация может ввести в раздел "Амортизируемое имущество" данные об остатках малоценных и быстроизнашивающихся предметов на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, в том числе с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации. При этом данные отражаются также по первоначальной стоимости вне зависимости от принятых страховой организацией способов погашения стоимости объектов.

165. Страховым организациям рекомендуется данные о стоимости имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное управление, отражать в разделе "Амортизируемое имущество". При этом при разработке и принятии страховой организацией форм бухгалтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

166. Учитывая, что в разделе "Амортизируемое имущество" данные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в случае введения данных в отчет), приводятся в справке к разделу.

167. Справочно к разделу "Амортизируемое имущество" в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:

в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (т.е. без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся страховой организацией со знаком плюс, а об уценке - в круглых скобках;

в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

168. Справочно к данным об амортизируемом имуществе приводятся данные о балансовой стоимости имущества, переданного страховой организацией в залог в соответствии с договором, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

Кроме этого, отражаются данные о стоимости материальных запасов, переданных в залог, если указанное не будет отражено в пояснительной записке.

169. В разделе "Движение средств финансирования инвестиций и финансовых вложений (кроме средств страховых резервов)" показывается наличие собственных и привлеченных средств у страховой организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера.

В графе 3 "Остаток на начало отчетного года" отражаются остатки источников финансового обеспечения, капитальных и иных долгосрочных вложений, ранее определенных (полученных) страховой организацией для этих целей, но не учтенных на конец предыдущего отчетного года в качестве источника финансового обеспечения осуществленных расходов. В этой графе по строке "Собственные средства организации" отражаются также источники, определенные учредителями (участниками) страховой организации в результате распределения прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации по итогам работы в предыдущем отчетном году.

В графе 4 "Начислено (образовано)" показываются полученные в течение отчетного периода заемные средства от других организаций, бюджетные средства, средства из внебюджетных фондов, в порядке долевого участия и пр. В случае перераспределения в соответствии с разрешением учредителей (участников) страховой организации прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации по итогам работы за предыдущий отчетный год между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, увеличения сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показываются в этой графе по статье "Собственные средства организации".

В графе 5 "Использовано" показываются суммы учтенных в качестве источника финансового обеспечения осуществленных в течение отчетного периода расходов, связанных с капитальными и иными долгосрочными вложениями. При определении указанной суммы принимаются во внимание учтенные в отчетном периоде долгосрочные финансовые вложения, учтенные незавершенные капитальные вложения, суммы перечисленных авансов на цели покрытия затрат по строительству объектов и т.п. В случае перераспределения в соответствии с разрешением учредителей (участников) страховой организации прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации по итогам работы за предыдущий отчетный год между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, уменьшения сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показываются в этой графе по статье "Собственные средства организации".

В графе 6 показываются суммы, определенные сложением данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 равна или меньше суммы граф 3 и 4.

170. Справочно к разделу "Движение средств финансирования инвестиций и финансовых вложений (кроме средств страховых резервов)" отражается стоимость незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода, увеличение и уменьшение в течение отчетного периода. При этом отражается стоимость остатков незавершенных капитальных вложений в связи со строительством объектов, осуществляемым подрядным способом, приобретением отдельных объектов основных средств. В графе 4 показываются учтенные в установленном порядке в отчетном периоде расходы страховой организации по строительству объектов и приобретению основных средств, а в графе 5 - стоимость принятых в отчетном периоде к бухгалтерскому учету объектов основных средств.

Справочно к разделу "Движение средств финансирования инвестиций и финансовых вложений (кроме средств страховых резервов)" также показывается движение средств страховой организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п.

171. В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений страховой организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

По статье "Паи и акции других организаций" показывается сумма вложений страховой организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерних и зависимых) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п. При этом обособленно выделяется сумма вложений страховой организации в акции, котирующиеся на фондовой бирже.

По статье "Облигации и другие долговые ценные бумаги" показывается сумма вложений (инвестиций) страховой организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые ценные бумаги) и иные аналогичные ценные бумаги. При этом обособленно выделяется сумма вложений страховой организации в облигации и другие долговые ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже.

По статье "Предоставленные займы" показывается сумма предоставленных страховой организацией другим организациям и физическим лицам займов.

По статье "Прочие" показывается сумма вложений страховой организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.

Справочно к разделу "Финансовые вложения" приводятся данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг.

172. В разделе "Затраты, произведенные страховой организацией" приводятся расходы страховой организации, сгруппированные по элементам: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражается учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация, затраты страховой организации, связанные со списанием материальных запасов на цели деятельности страховой организации и пр.

Данные приводятся в целом по страховой организации (по всем видам деятельности, то есть как относящимся к проведению страхования, так и не связанным с ним) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей работ и услуг внутри организации для нужд собственной деятельности, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими); расходы (связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

При разработке страховой организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности она может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе Приложения к бухгалтерскому балансу страховой организации, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках страховой организации (к форме N 2-страховщик).

173. В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные социальные показатели деятельности страховой организации. В частности, по соответствующим строкам раздела отражаются образование и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.

Обособленно в разделе выделяются данные о размере страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий.

Кроме этого, выделяются данные о среднесписочной численности работников страховой организации и денежные выплаты и поощрения работникам страховой организации (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с осуществлением страхования и перестрахования, доходы по акциям и вкладам в имущество страховой организации. При определении среднесписочной численности работников следует руководствоваться соответствующими указаниями Госкомстата России.

174. При разработке страховой организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности она может представлять показатели, включенные в отдельные разделы Приложения к бухгалтерскому балансу страховой организации по образцу формы N 5-страховщик, приведенному в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2000 г. N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора", в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка

175. В пояснительной записке приводится информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, материальных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.), и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.

176. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе страховой организации и Отчете о прибылях и убытках страховой организации отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

177. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности страховой организации (страховой, инвестиционной и финансовой деятельности по размещению средств страховых резервов и капитала), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности страховой организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении страховой организации, финансовых результатах деятельности страховой организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

178. При описании основных показателей деятельности страховой организации необходимо привести дополнительные данные в разрезе важнейших проводимых видов страхования:

а) в отношении страхования иного, чем страхование жизни:

страховые премии (взносы) - всего;

изменение резерва незаработанной премии - всего;

оплаченные убытки (страховые выплаты) - всего;

изменение резервов убытков - всего;

расходы по ведению страховых операций - всего;

результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни (нетто - перестрахование).

Все вышеуказанные показатели следует подразделять на показатели по договорам страхования (основным договорам) и по договорам, принятым в перестрахование, если перестрахование составляет более 10 процентов от страховых премий (взносов) - всего;

б) в отношении страхования жизни:

страховые премии (взносы) - всего;

результат от операций по страхованию жизни (нетто - перестрахование).

Все вышеуказанные показатели следует подразделять на показатели по договорам страхования (основным договорам) и по договорам, принятым в перестрахование, если перестрахование составляет более 10 процентов от страховых премий (взносов) - всего.

Страховые премии (взносы) по страхованию - всего по договорам страхования (основным договорам) следует раскрывать по географическим рынкам оказания страховых услуг (в разрезе субъектов Российской Федерации).

Раскрываются состав, порядок (методы) расчета страховых резервов, использованный при формировании соответствующих показателей бухгалтерской отчетности, с указанием номера и даты документа, в соответствии с которым производилось формирование страховых резервов.

В случае формирования страховой организацией резерва финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, указывается использование средств резерва, с расшифровкой профинансированных мероприятий и эффекта вложения средств в те или иные мероприятия.

179. При наличии у страховой организации договоров перестрахования в пояснительной записке приводятся сведения о страховых и перестраховочных организациях, с которыми взаимодействует страховая организация, с указанием их наименования, месторасположения и видов заключенных договоров перестрахования.

180. Страховая организация, имеющая дочерние и зависимые страховые и другие общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и номере лицензии на осуществление страховой деятельности и проводимые виды страхования, а по отношению к нестраховым обществам - вид их деятельности.

Страховая организация, имеющая филиалы и представительства, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании.

181. В пояснительной записке дается характеристика недвижимого имущества страховой организации, в том числе приобретенного в порядке размещения средств страховых резервов, с указанием вида имущества, места нахождения, целей использования (для офиса страховой организации и ее структурных подразделений, сдачи в аренду и т.п.). Также приводится характеристика нематериальных активов, дебиторской и кредиторской задолженности.

182. При изложении основных показателей деятельности страховой организации приводится и другая аналитическая информация, необходимая для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении страховой организации и характеристике ее страховой деятельности.

При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей, характеризующих страховую деятельность, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении страховой организации, их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей.

183. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие ликвидных активов, покрывающих страховые резервы, денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения страховой организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

184. При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится характеристика проводимой тарифной политики, политики управления рисками, мероприятий, направленных на расширение страхового поля и сбалансированности портфеля договоров страхования, перестраховочная политика, характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, инвестиционной политики (состав инвестиций, из них акций и облигаций других организаций, котирующихся на фондовых биржах, в том числе на зарубежных, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций) и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

185. В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности страховой организации, критериями которой являются территория и широта рынков оказания страховых услуг и перестрахования, репутация страховой организации, выражающаяся в известности страхователей, заключающих с ней договоры страхования, своевременность исполнения страховых обязательств и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических (объем страховых премий (взносов) и страховых выплат всего и по видам страхования по договорам страхования (основным договорам) и договорам перестрахования, удельный вес страховых премий (взносов) по видам страхования в общем объеме страховых премий (взносов) по договорам страхования (основным договорам), и финансовых (прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни, и т.п.) показателей работы страховой организации за ряд лет. Дается описание перспективы расширения видов страхования, осуществляемых экономических мероприятий, используемых методов по продаже страховых полисов (агенты, брокеры и т.п.) и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

186. Страховые организации, созданные в форме акционерных обществ, в пояснительной записке приводят состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии).

187. Акционерные страховые общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенного выше, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

Указанная отчетность представляется в сроки в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете". При этом, если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО, определяет срок ее представления ранее установленного в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", то представляется годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год.

В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами.

188. Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности страховой организации, подлежащей обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на аудит страховых организаций.