Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Минфина РФ от 24.06.92 N 48 "ОБ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ"

3.1. По статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг) (валовой доход)" показывается:

производственными предприятиями - выручка от реализации продукции, работ и услуг. Указанная выручка слагается из сумм, поступивших в оплату продукции, работ и услуг на счета предприятия в учреждениях банков либо в кассу предприятия непосредственно. Предприятия, определяющие выручку от реализации и финансовый результат не по моменту поступления средств, определяют выручку в размере стоимости реализованной продукции (работ, услуг) по ее отгрузке (выполнению) и предъявлению покупателям расчетных документов;

предприятиями, осуществляющими свою деятельность в сферах торговли и общественного питания, - валовой доход от реализации товаров, исчисляемый как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. По вписываемой строке 101 указанные предприятия приводят данные о фактическом объеме реализованных товаров в продажных ценах;

организациями, не состоящими на хозяйственном расчете и получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности, - доходы, полученные от этой деятельности.

Подтвержденное учреждением банка поступление рублей от части обязательных продаж выручки предприятий в иностранной валюте от экспорта отдельных товаров, работ и услуг отражается по строке 010.

3.2. При заполнении строк 015 и 355 в части данных расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Государственной налоговой службой РСФСР 9 декабря 1992 г. N 1.

По строке 015 показывается сумма налога, полученная от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), учтенная на счете реализации в составе выручки (строка 010) и отражаемая поставщиком (подрядчиком) по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Налог на добавленную стоимость, перечисленный в бюджет и показанный по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетный счет", а также причитающийся бюджету по расчету, следует отражать по строке 355.

3.3. По статье 020 предприятия, являющиеся плательщиками акцизов, отражают сумму, учтенную по счету реализации в составе выручки и показанную по дебету счета 46 и кредиту счета 68. Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен инструкцией Государственной налоговой службы РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 2.

3.4. По свободной строке 030 отражаются расходы и отчисления, которые в соответствии с установленным порядком исключаются из выручки при определении результата от реализации. В частности, к ним относятся: расходы по доставке продукции, реализованной по цене франко-вагон-станция (пристань) назначения, если расчеты за эту продукцию осуществляются непосредственно между поставщиком и покупателем (без участия сбытовой организации); суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, вносимые в доход бюджета; экспортные пошлины.

3.5. По статье "Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)" показываются:

производственными предприятиями - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг);

предприятиями, осуществляющими свою деятельность в сферах торговли и общественного питания, - издержки обращения, приходящиеся на реализованные и отпущенные товары, продукцию, работы и услуги;

организациями, не состоящими на хозяйственном расчете и получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности, - расходы, произведенные по этой деятельности.

3.6. По статье "Результат от реализации" показывается финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, получение которого явилось целью создания данного предприятия, а также реализации на сторону продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств предприятия, сумма превышения доходов над расходами, полученными организациями, не состоящими на хозяйственном расчете и получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности.

Указанный финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (валового дохода) от реализации (строка 010) и суммой издержек производства (обращения), приходящихся на реализованную продукцию (товары, работы, услуги) (строка 040), налога на добавленную стоимость (строка 015), акцизов (строка 020), а также других сумм, показанных по строке 030.

3.7. По статье "Результат от прочей реализации" показывается результат по операциям, отраженным на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".

3.8. По статье "Доходы и расходы от внереализационных операций" показывается развернуто общая сумма полученных и уплаченных штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций (за исключением санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством); процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

Из данных статьи "Доходы и расходы от внереализационных операций" выделяются по отдельной статье данные о полученных суммах доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, и доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации.

3.9. При определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), отражении доходов и расходов от внереализационных операций следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в состав продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), по промышленности, строительству, сельскому хозяйству и науке, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

3.10. Показатели статьи "Итого прибылей и убытков" определяются отдельно по прибылям и убыткам как сумма данных строк 050 - 070.

3.11. По статье "Балансовая прибыль или убыток" показывается окончательное сальдо прибыли или убытка, полученного предприятием за отчетный период, и определяется как разность данных в графах 3 и 4 по строке 080.

3.12. При заполнении статьи "Сумма превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия" следует руководствоваться инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций от 6 марта 1992 г. N 4. При этом в графе 3 отражается сумма снижения расходов, в графе 4 - превышения.

3.13. В разделе II "Использование прибыли" приводится расшифровка сумм по основным направлениям использования прибыли, а именно:

причитающиеся суммы налога на прибыль и другие платежи в бюджет за счет прибыли;

отчисления на образование резервного фонда, фондов накопления и потребления;

отчисления на благотворительные цели;

другие отвлечения, в частности, расходы по уплате в бюджет согласно действующему законодательству штрафных санкций и возмещению ущерба (в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, использования природных ресурсов сверх установленных лимитов, несоблюдения санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию (работы, услуги), сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, другие виды штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет).

По строкам 210, 220, 230 показываются отчисления в фонды, если их образование предусмотрено учредительными документами. В противном случае предприятие отражает по строкам 220 и 230 соответствующие затраты и расходы, произведенные за счет и в пределах чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после расчетов с бюджетом по налогу на прибыль), за исключением расходов, носящих характер капитальных вложений.

Следует иметь в виду, что предприятие самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено уставом и законодательством.

Справочно в разделе II арендное предприятие, созданное на основе аренды имущества государственного предприятия и их структурных подразделений, показывает сумму арендной платы за вычетом амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, входящих в ее состав.

3.14. В разделе III "Платежи в бюджет" показываются платежи в бюджет, производимые предприятием за счет всех источников, в соответствии с инструкциями:

строка 300 "Налог на имущество" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"

строка 310 "Налог на прибыль (доход)" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"

строка 340 "Плата за пользование природными ресурсами и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду" - в соответствии с постановлением Совета Министров РСФСР от 9 января 1991 г. N 13. При этом следует иметь в виду, что плата за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в порядке установленных нормативов относится на издержки производства (обращения), а сверх установленных нормативов - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

строка 350 "Земельный налог" - инструкцией Министерства финансов Российской Федерации, Комитета по земельной реформе и земельным ресурсам при Правительстве Российской Федерации, Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 апреля 1992 г. N 21 по применению Закона РСФСР "О плате за землю"

строка 355 "Налог на добавленную стоимость" - инструкцией Государственной налоговой службы РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"

строка 356 "Акцизы" - инструкцией Государственной налоговой службы РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 2 "О порядке исчисления и уплаты акцизов"

строка 360 "Экспортные таможенные пошлины" - инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 24 июня 1992 г. N 01-20/3263/47/6 "О порядке начисления и взимания таможенных пошлин на отдельные товары, вывозимые с территории Российской Федерации"

строка 365 "Импортные таможенные пошлины" - инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 24 июня 1992 г. N 01-20/3243/46/5 "О порядке применения Временного импортного тарифа"

строка 380 "Подоходный налог" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 8 "По применению Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц"

строка 386 "Прочие налоги" - все другие виды налогов, установленных в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", не отраженных по перечисленным выше строкам раздела III формы N 2;

строка 390 "Экономические санкции" - суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (Закон РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР", постановление Правительства РСФСР "О мерах по либерализации цен" и др.).

3.15. В разделе IV "Затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль" показываются суммы затрат и расходов, производимых за счет чистой прибыли и принимаемых при исчислении льгот по налогу на прибыль предприятия, в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В разделе, в частности, должны приводится затраты и расходы, производимые за счет чистой прибыли:

на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства, на ввод новых мощностей на предприятиях нефтяной и угольной промышленности, на предприятиях по производству медицинской техники и оборудования для переработки продуктов питания, а также на предприятиях по производству продовольствия, медикаментов и товаров народного потребления (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), а по предприятиям со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в промышленности и строительстве - до 200 человек; в науке и научном обслуживании - до 100 человек; в других отраслях производственной сферы и розничной торговли - до 15 человек), - на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий;

на природоохранные мероприятия в части капитальных вложений;

на содержание находящихся на балансе предприятия объектов учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятия;

на взносы на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программы переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям инвалидов, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и спорта.

При заполнении данных по льготам, предусмотренным в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, учитываются произведенные затраты по счету 08 "Капитальные вложения" за минусом прироста сальдо по счету 02 "Износ основных средств" в отчетном периоде и использования заемных средств банков и других предприятий.