Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО МНС РФ от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 "О РАЗЪЯСНЕНИЯХ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ N 5 ИНСТРУКЦИИ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 08.07.95 N 33 "О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ"

В соответствии с Законом Российской Федерации" от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

При этом необходимо иметь в виду. что названное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий вне зависимости от счетов бухгалтерского учета на которых оно учитывается.

С 1 января 2001 года вводится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н (далее в настоящих рекомендациях - новый План счетов).

Переход к применению нового Плана счетов разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организаций.

Таким образом, в 2001 году налогоплательщиками еще будет использоваться План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина России 01.11.91 N 56 (далее в настоящих рекомендациях старый План счетов).

Организациям, использующим старый План счетов, рекомендуется определять налоговую базу по налогу на имущество предприятий, исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, запасов и затрат, отражаемых в активе баланса на счетах бухгалтерского учета, указанных в Инструкции N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

По организациям, перешедшим на новый План счетов, определение налоговой базы по налогу производится, исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, ранее подлежащих отражению по счетам бухгалтерского учета, указанным в Инструкции N 33 (вне зависимости от их отражения по новому Плану счетов).

В целях проведения камеральных и документальных проверок рекомендуется рассматривать следующие счета нового Плана счетов:

- 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации (износа);

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");

- 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств", 08-6 "Приобретение нематериальных активов");

- 10 "Материалы";

- 11 "Животные на выращивании и откорме";

- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

- 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 41 "Товары";

- 43 "Готовая продукция";

- 44 "Расходы на продажу";

- 45 "Товары отгруженные";

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

- 97 "Расходы будущих периодов".

Иные счета бухгалтерского учета прочих запасов и затрат, отражаемых в разделах 2 и 3 актива баланса.

По новому Плану счетов учет начисленных и уплаченных в бюджет сумм налога на имущество предприятий ведется налогоплательщиками на балансовом счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество предприятий").

Сумма налога на имущество предприятий, начисленная по налоговым декларациям (расчетам), отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество предприятий в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

В аналогичном порядке по организациям, перешедшим на новый План счетов, при определении налоговой базы по филиалам и иным обособленным подразделениям рекомендуется рассматривать следующие счета актива баланса нового Плана счетов:

01 "Основные средства,

03 "Доходные вложения в материальные ценности "(за минусом суммы амортизации);

10 "Материалы";

43 "Готовая продукция";

41 "Товары";

45 "Товары отгруженные".