Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 28.09.93 N НП-6-03/333 "ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

1. Подлежат ли налогообложению суммы оплаты стоимости питания лиц, принимающих участие в соревнованиях, олимпиадах, учебных сборах, в т.ч. учащихся спортивных школ?

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25.12.92 N 1009 Комитету Российской Федерации по физической культуре и спорту дано право утверждать правила проведения физкультурно-спортивных мероприятий, программно-методические и другие документы, регламентирующие организацию этой работы. Во исполнение названного постановления Комитетом издан приказ от 12.01.93, в соответствии с которым территориальным органам государственного управления физкультурой и спортом рекомендуется самостоятельно устанавливать порядок и нормы расходования средств на материальное обеспечение участников проводимых мероприятий за счет местных бюджетов с учетом сложившихся на территории цен и действующих тарифов по согласованию с Советами Министров республик в составе Российской Федерации, главами администраций краев, областей, автономных областей, автономных округов, мэриями городов Москвы и Санкт-Петербурга. Суммы оплаты стоимости питания участников соревнований и других спортивных мероприятий в пределах норм, установленных территориальными органами государственного управления физкультурой и спортом, налогообложению не подлежат.

2. Включаются ли в налогооблагаемый доход педагогических работников образовательных учреждений денежные компенсации, выплачиваемые им для приобретения книгоиздательской продукции в соответствии с пунктом 8 статьи 55 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании"?

Указанные денежные компенсации, в соответствии с подпунктом "д" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" <*> в налогооблагаемый доход педагогических работников образовательных учреждений не включаются, если размеры этих выплат не превышают 10 процентов их должностного оклада.

<*> В дальнейшем - Закон

3. Подлежат ли налогообложению суммы, выплаченные предприятиями работникам в возмещение расходов на отправку домашних вещей при выезде их из районов Крайнего Севера?

С сумм компенсации расходов, связанных с выездом лиц из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, выплачиваемых в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 11.08.92 N 572 "О компенсации расходов, связанных с выездом из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей" и от 02.11.92 N 840 "О дополнении постановления Правительства Российской Федерации от 11 августа 1992 года N 572", подоходный налог не взимается.

4. Предприятие по бартерной сделке приобрело за пределами России товары народного потребления. В счете-фактуре цена товара указана в инвалюте. Предприятием товар реализован своим работникам в рублях по цене значительно ниже, чем она определена в результате пересчета инвалюты в рубли. Каков порядок налогообложения?

В соответствии со статьей 2 Закона и пунктом 5 инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 20.03.92 N 8 по его применению в совокупный доход работников включается разница между ценой товара в инвалюте, пересчитанной в рубли, и ценой реализации им этого товара.

5. Организация подарила в декабре 1992 года своему работнику не бывший до этого в эксплуатации холодильник, приобретенный в 1987 году за 700 рублей. В декабре свободная рыночная цена этого холодильника составляла 80 тысяч рублей. Какую сумму следует включать в совокупный доход работника?

Согласно подпункту "ц" пункта 1 статьи 3 Закона в облагаемый доход работника включается стоимость подарка, превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Стоимость подарка определяется исходя из его рыночной цены. В данном случае в облагаемый доход работника следует включить 69,2 тысячи рублей (80000 - 10800).

6. Облагаются ли подоходным налогом суммы стипендий, выплачиваемые учебным ординаторам и интернам?

Суммы стипендий, выплачиваемые учебным ординаторам и интернам в связи с учебно-производственным процессом в соответствии с подпунктом "р" пункта 1 статьи 3 Закона, подоходным налогом не облагаются.

7. Подлежит ли налогообложению доход в виде курсовой разницы, образующейся при продаже банками иностранной валюты по курсу коммерческого банка, устанавливаемому по операциям купли-продажи валюты ниже курса, определенного Центральным банком России на эту же дату?

В соответствии со статьей 2 Закона объектом налогообложения у граждан является совокупный доход, полученный в календарном году. Статья 3 Закона предусматривает исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Этот перечень не содержит доход в виде курсовой разницы, образующейся у граждан при продаже им иностранной валюты по курсу ниже установленного по операциям купли-продажи валюты Центральным банком России, поэтому такой доход подлежит налогообложению.

8. В уставный фонд предприятия работник внес паевой взнос в виде программных продуктов, авторских работ, которые оцениваются по соглашению сторон. В дальнейшем по его заявлению о возврате паевого взноса в денежном выражении предприятие выплачивает ему стоимость программных продуктов, авторских работ. Будет ли облагаться подоходным налогом эта сумма?

Согласно положениям статьи 2 Закона эта сумма должна включаться в облагаемый доход работника для исчисления налога на общих основаниях.

9. При проверке предприятия в декабре 1992 года установлено, что работник в январе этого года получил под отчет 500 тысяч рублей на приобретение товара. Дальнейшая проверка, произведенная налоговой инспекцией в 1993 году, показала, что отчет о расходовании полученной работником суммы не составлялся, а бухгалтерией произведено их списание на убытки предприятия. Следует ли указанную сумму включать в облагаемый совокупный доход работника?

Да, указанная сумма должна включаться в совокупный облагаемый доход, полученный работником в 1992 году.

10. В совокупный налогооблагаемый доход какого года включаются дивиденды по акциям, начисленные за 1992 год и выплаченные в 1993 году, а также вознаграждения по итогам работы за 1992 год, начисление и выплата которых произведена в 1993 году?

Указанные суммы доходов включаются в совокупный налогооблагаемый доход физического лица 1993 года.

11. В каком порядке следует определять налогооблагаемую базу в случае получения неработающими гражданами, в том числе пенсионерами, дивидендов по акциям акционерных обществ за 1992 год?

В случае, если неработающие граждане (пенсионеры) не имеют других источников дохода, по их заявлению об этом исчисление подоходного налога следует производить с учетом уменьшения налогооблагаемого дохода (суммы начисленных дивидендов) на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда соответствующей кратности (от 1 до 5), действующий в данном месяце. В случае, если дивиденды предусмотрено выплачивать несколько раз в году, например ежеквартально, вычеты производятся исходя из общей суммы начисленного с начала календарного года дохода за каждый месяц, в течение которого был получен доход.

12. Подлежит ли налогообложению сумма, образующаяся при продаже акционерным обществом, являющимся эмитентом, акций своим работникам по цене ниже номинальной стоимости?

Да, разница между номинальной стоимостью и льготной ценой акций подлежит включению в состав налогооблагаемого дохода этих работников.

13. Как следует исчислять налогооблагаемый доход акционеров - физических лиц в случае увеличения номинальной стоимости акций, владельцами которых они являются?

Если акционерное общество направляет средства на увеличение номинальной стоимости ранее выпущенных акций, то разница между новым и первоначальным номиналами включению в налогооблагаемый доход акционеров - физических лиц не подлежит. В дальнейшем, в случае реализации гражданами этих акций, доход, полученный от этой реализации и уменьшенный на сумму пятидесятикратной минимальной оплаты труда, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода.

14. Производится ли начисление подоходного налога в случае, если доходы, полученные членами крестьянского (фермерского) хозяйства от сельскохозяйственной деятельности, направляются на приобретение автомобилей, бытовой техники, путевок на отдых и т.д.?

Нет, не производится. Доходы, полученные членами крестьянского (фермерского) хозяйства от сельскохозяйственной деятельности, не подлежат налогообложению в течение пяти, лет начиная с года образования такого хозяйства независимо от направлений их использования.

15. Многие предприятия, находящиеся на грани банкротства, перед ликвидацией передают безвозмездно свои основные средства гражданину, являющемуся членом фермерского хозяйства. Считается ли стоимость основных средств доходом физического лица?

Стоимость переданных основных средств в данном случае следует рассматривать как доход физического лица, подлежащий обложению подоходным налогом.

16. Производится ли взимание подоходного налога с сумм доходов, получаемых гражданами от предприятий и организаций, за использование денежных средств этих граждан?

Да, эти доходы подлежат налогообложению. Удержание налога производится у источника выплаты этих средств.

17. Удерживается ли налог с доходов в виде процентов по депозитным вкладам физических лиц в сбербанках и коммерческих банках?

Депозит является разновидностью вклада денежных средств в банке. В соответствии с подпунктом "н" пункта 1 статьи 3 Закона с процентов по вкладам в банках и других кредитных учреждениях подоходный налог не удерживается.

18. Подлежит ли включению в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц сумма разницы в ценах по оплате электрической и тепловой энергии по льготному тарифу, распространенному на отдельные категории работников на основании приказа Минтопэнерго России от 26.10.92 N 168а "О переутверждении Порядка определения круга потребителей электрической и тепловой энергии, пользующихся установленной льготой?"

Да, подлежит. Налоговым инспекциям рекомендуется разъяснить руководителям предприятий и организаций, работники которых пользуются льготным тарифом, что в соответствии со статьей 2 Закона объектом налогообложения у граждан является совокупный доход, полученный в календарном году. Материальные блага, предоставляемые за счет средств предприятий и организаций, являются ничем иным, как доходом работников. Следовательно, материальные блага, предоставляемые работникам за счет средств предприятий и организаций, подлежат включению в их совокупный доход. Включение в налогооблагаемый доход конкретных физических лиц стоимости материальных благ возможно на основании данных расчетных книжек по оплате теплоэлектроэнергии, представляемых в бухгалтерию по основному месту работы ежегодно не позднее срока, установленного для начисления заработной платы за декабрь истекшего года.

19. Предприятиями, учреждениями и организациями перечисляются суммы за своих работников на медицинское обслуживание их детей и родственников. Подлежат ли эти суммы включению в налогооблагаемый доход работников?

Да, подлежат.

20. Включается ли в совокупный налогооблагаемый доход работников предприятий общественного питания сумма стоимости обедов в части, оплачиваемой за счет средств этих предприятий?

Сумма стоимости обедов в части, оплачиваемой за счет средств предприятий, подлежит включению в совокупный облагаемый доход работников на общих основаниях.

21. Включаются ли в налогооблагаемый доход членов экипажей судов загранплавания выплаты в иностранной валюте за выполнение ими работ, не входящих в круг их прямых обязанностей?

Да, такие выплаты включаются в налогооблагаемый доход членов экипажей на общих основаниях.

22. Исчисляется ли подоходный налог с суммы выплат в валюте, производимых взамен суточных членам экипажей судов за время нахождения в загранплавании?

Выплаты в иностранной валюте, производимые в пределах фиксированных норм, установленных в соответствии с постановлением Кабинета Министров СССР от 06.07.91 N 438 "Об упорядочении выплаты иностранной валюты членам экипажей советских судов заграничного плавания" и распоряжением Правительства Российской Федерации от 09.04.92 N 771-р, в налогооблагаемый доход граждан не включаются и обложению подоходным налогом с физических лиц не подлежат.

23. Освобождаются ли от уплаты подоходного налога доходы, получаемые на иностранных судах в иностранной валюте российскими моряками от выполнения работ по контрактам с зарубежными фирмами, а также доходы государственных инспекторов рыбоохраны или представителей продавца рыбы на иностранных судах?

Нет, не освобождаются. Положение подпункта "э" пункта 1 статьи 3 Закона не распространяется на доходы, получаемые работниками по контрактам за выполняемые работы в рамках международных соглашений. Доходы в валюте, получаемые моряками, инспекторами рыбоохраны, представителями продавца рыбы непосредственно от инофирм, учитываются в составе совокупного дохода посредством декларирования ими своих доходов. При этом не должен нарушаться принцип устранения двойного налогообложения указанных доходов.

24. Облагаются ли подоходным налогом выплаты, производимые по постановлению главы местной администрации работникам органов внутренних дел, подразделений пожарной охраны, бюджетных учреждений на возмещение расходов по оплате коммунальных услуг, питания и т.д.?

Указанные выплаты не являются компенсацией, установленной законодательством, и, следовательно, подлежат налогообложению на общих основаниях.

25. Народный депутат из числа военнослужащих занимает должность в администрации Совета народных депутатов. Подлежат ли налогообложению суммы оклада, выплачиваемого ему за счет сметы?

У военнослужащих суммы денежного довольствия, других денежных вознаграждений и выплат, получаемых ими в связи с исполнением обязанностей военной службы, не облагаются подоходным налогом.

Согласно статье 36 Закона РСФСР от 30.10.90 N 284-1 "О статусе народного депутата местного Совета народных депутатов РСФСР" гарантии трудовых прав народного депутата, предусмотренные названной статьей, распространяются на народных депутатов из числа военнослужащих.

В соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 11.10.90 N 1010 "Об особенностях прохождения действительной военной службы военнослужащими - народными депутатами, освобожденными от выполнения служебных обязанностей вследствие избрания их в состав Верховного Совета СССР, Верховных Советов союзных и автономных республик и местных Советов народных депутатов или их органов" за названными лицами, прикомандированными к Советам с оставлением на действительной военной службе, сохраняются права, льготы и преимущества, которые предоставлены в соответствии с действующим законодательством военнослужащим Вооруженных Сил. Этим постановлением предусмотрено, что военнослужащим, прикомандированным к Советам, выплачивается заработная плата в размере, устанавливаемом соответствующим Советом. Если заработная плата, выплачиваемая Советом, окажется меньше денежного содержания, получаемого до прикомандирования, производится доплата соответствующей разницы. Доплата производится по месту прохождения службы военнослужащего до прикомандирования к Совету либо, по желанию военнослужащего, в районном (городском) военном комиссариате по месту работы в Совете на основании справки о заработной плате, получаемой им в Совете.

Народные депутаты из числа военнослужащих, прикомандированные к местным Советам народных депутатов с оставлением на действительной военной службе, освобождаются от уплаты подоходного налога с заработка, как выплачиваемого им по месту исполнения обязанностей народного депутата, так и доплачиваемого в соответствии с законодательством войсковой частью.

26. Что следует понимать под имуществом, принадлежащим физическим лицам на праве собственности, в целях правильного применения положения подпункта "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц?"

Под имуществом для целей налогообложения следует понимать объект или совокупность объектов в стоимостном и натуральном выражении, в отношении которых гражданин обладает правом собственности.

27. Производятся ли вычеты в размере пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда по доходам, полученным в 1993 году гражданином, не зарегистрированным в качестве предпринимателя, от реализации металлолома, ветоши, макулатуры?

Да, производятся в общеустановленном порядке.

28. Возможно ли предоставление предусмотренной подпунктом "у" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" льготы по подоходному налогу гражданам, в том числе проживающим в сельской местности, по доходам от реализации сельскохозяйственной продукции без представления ими справки исполнительного органа местного Совета народных депутатов о наличии личного подсобного хозяйства, расположенного на территории Российской Федерации?

Включается ли в совокупный доход в случае отсутствия такой справки предусмотренная подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 указанного Закона сумма пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда?

В случае отсутствия у физического лица, реализующего сельскохозяйственную продукцию, справки исполнительного органа местного Совета народных депутатов, подтверждающей наличие расположенного на территории России личного подсобного хозяйства, предусмотренная подпунктом "у" пункта 1 статьи 3 Закона льгота не предоставляется. Удержание налога с дохода граждан, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, производится с применением положений, изложенных в подпункте "т" пункта 1 статьи 3 Закона.

29. Применяется ли при налогообложении авторского гонорара, авторского вознаграждения, выплачиваемого предприятием, учреждением и организацией автору согласно заключенному с ним договору на издание, создание произведений искусства, положение подпункта "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" об исключении из налогооблагаемого дохода сумм в пределах пятисоткратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда?

При исчислении подоходного налога с сумм авторских гонораров, вознаграждений за создание произведений искусства, эти суммы в целях налогообложения уменьшаются на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с созданием произведений искусства (если их возмещение не было предусмотрено условиями договора на создание произведения), или, если расходы не могут быть подтверждены документально, они учитываются в пределах нормативов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 28.05.92 N 355 "О порядке определения расходов, учитываемых при налогообложении сумм вознаграждений физических лиц за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторов открытий, изобретений и промышленных образцов". Дополнительное уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму в пределах пятисоткратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты не производится, т.к. вознаграждение, выплачиваемое авторам по договорам за создание произведений искусства, не является доходом, полученным от реализации имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности. При этом следует иметь в виду, что уменьшение облагаемого дохода на сумму пятисоткратного минимума может иметь место лишь при продаже произведений искусства, т.е. в случае, когда воплощением творческого замысла является материальный объект. В других случаях передача прав на использование произведения (за что и выплачивается авторское вознаграждение) не влечет отчуждения самого произведения искусства.

30. При приватизации сельскохозяйственных предприятий их работникам бесплатно выделяются имущественные паи и земельные доли. Эти паи и доли они продают другим гражданам. Подлежат ли налогообложению доходы, полученные от такой сделки?

Приватизация предприятий и организаций агропромышленного комплекса осуществляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 04.09.92 N 708 "О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса" с учетом внесенных в него изменений и дополнений.

В результате приватизации хозяйства в соответствии с этим постановлением доходы, полученные гражданами в результате выделения им имущественных паев и земельных долей, с 04.09.92 не подлежат налогообложению.

В случае реализации работниками причитающихся им паев и долей другим гражданам полученные от такой продажи доходы будут облагаться подоходным налогом с учетом положений, предусмотренных в подпункте "т" пункта 1 статьи 3 Закона.

31. В каком случае в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц включается плата за их обучение, перечисляемая учебным заведениям предприятиями, учреждениями и организациями?

Плата за обучение включается в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц во всех случаях, кроме случаев оплаты профессиональной подготовки и повышения квалификации своих работников, организуемой предприятиями, учреждениями и организациями за свой счет в порядке статьи 184 Кодекса законов о труде Российской Федерации.

32. Подлежат ли налогообложению доходы, полученные арендатором от реализации сельхозпродукции, выращенной на арендованном земельном участке?

Да, подлежат в общеустановленном порядке, т.к. для целей налогообложения земельный участок, переданный в аренду, не может рассматриваться как выделенный для ведения личного подсобного хозяйства.

33. Законодательством о подоходном налоге предусмотрено освобождение от обложения подоходным налогом доходов от продажи продукции, полученной от разведения диких животных и птиц. Что относится к дичи и дичеразведению?

В соответствии с подпунктом "у" пункта 1 статьи 3 Закона не подлежат налогообложению суммы доходов физических лиц от продажи продукции, полученной от разведения в личном подсобном хозяйстве диких животных и птиц.

При этом рекомендуется руководствоваться разъяснением, данным Центральным правлением ассоциации Росохотрыболовсоюз (письмо от 07.09.92 N 3/810), согласно которому под дичью понимают охотохозяйственную продукцию, обычно (традиционно) употребляемую человеком в пищу. Дичеразведение - это комплекс мероприятий, обеспечивающих интенсификацию воспроизводства дичи в искусственных и полувольных условиях. Дичеразведение имеет разные формы:

1) искусственное дичеразведение - разведение дичи в неволе (на специальных дичефермах) для выпуска в угодья к сезону охоты с целью увеличения ресурсной базы;

2) разведение дичи в огороженных коралях (ранчирование) для тех же целей или для непосредственного получения продукции (мясо, шкура, сопутствующая продукция - панты, желчь, струя);

3) полувольное разведение - содержание ручных животных в угодьях, с обеспечением их кормами и переводом их в условия неволи (загоны, вольеры, клетки) лишь на определенные наиболее неблагоприятные сезоны года;

4) создание искусственных условий для интенсификации воспроизводства дичи в угодьях путем проведения специальных биотехнических и охотохозяйственных мероприятий.

34. Следует ли из доходов, полученных неработающими гражданами, в т.ч. пенсионерами, учащимися, от реализации дикорастущих растений, грибов, ягод, исключать минимальный размер месячной оплаты труда?

В случае, если указанные граждане не имеют основного места работы и полученные ими доходы превысили предусмотренный подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона пятидесятикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, то на основании их письменного заявления из суммы, превышающей указанный размер, производится исключение минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход.

Например: выплаты произведены в мае, июне, июле, августе, сентябре. Для исчисления подоходного налога из дохода, полученного за май - сентябрь, следует исключить установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

35. За какое количество месяцев производятся вычеты в установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда из совокупного дохода, полученного женщиной, приступившей к выполнению трудовых обязанностей после окончания отпуска по уходу за ребенком с середины года?

В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Закона вычеты производятся за каждый полный месяц, в течение которого получен доход за выполнение трудовых обязанностей. Вычеты за месяцы нахождения в отпуске по уходу за ребенком производятся в случае, если в этот период работница, помимо компенсационных выплат, установленных законодательством, получала другие доходы от своего предприятия, учреждения, организации.

36. Какие вычеты из дохода, получаемого по месту основной работы, предоставляются родителям ребенка - инвалида с детства до достижения им восемнадцатилетнего возраста и в дальнейшем?

В соответствии с положениями пунктов 3 - 6 статьи 3 Закона до достижения ребенком-инвалидом 18-летнего возраста из совокупного дохода родителей ежемесячно вычитаются:

а) необлагаемый минимум:

у одного из родителей (по их выбору) - трехкратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

у другого родителя - установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

б) суммы расходов на содержание ребенка:

у обоих родителей - в пределах однократного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда.

Указанные вычеты осуществляются в отношении обоих родителей до конца года, в котором такому инвалиду исполняется 18 лет.

37. Какие вычеты из дохода, получаемого ежемесячно по месту основной работы, производятся у одинокой матери, имеющей на воспитании двоих детей до восемнадцатилетнего возраста?

Согласно положениям пунктов 4 и 6 статьи 3 Закона совокупный доход, полученный одинокой матерью в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также на суммы расходов по содержанию детей в пределах установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда на каждого ребенка.

38. Студентка института дневной формы обучения вышла замуж и проживает с мужем отдельно от родителей. Производится ли уменьшение совокупного дохода, получаемого ее родителями, на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда, если ей нет еще 24 лет?

В соответствии с пунктом 6 статьи 3 Закона уменьшение дохода у этих родителей на сумму предусмотренных расходов на содержание их дочери - студентки дневной формы обучения будет осуществляться до конца года, в котором ей исполнится 24 года, независимо от того, проживает ли она совместно с родителями.

В случае окончания учебного заведения до достижения ею 24-летнего возраста указанные вычеты прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения.

39. У родителей брак расторгнут. Их сын, не достигший 24-летнего возраста, учится в институте на дневном отделении в другом городе. Кому из родителей будет производиться уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание сына, если он имеет свою семью?

Как вытекает из положений пункта 6 статьи 3 Закона, уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму расходов на содержание сына должно производиться у того из родителей, с кем он проживал до поступления в институт.

40. Супруги имеют троих детей в возрасте до 18 лет, из них только один ребенок от совместного брака. В каком размере у каждого из супругов должно производиться уменьшение облагаемого налогом дохода на суммы расходов на содержание детей?

В соответствии с пунктом 6 статьи 3 Закона уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей в пределах установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход, должно производиться обоим супругам на каждого ребенка, проживающего в этой семье.

41. У гражданина на иждивении с 1990 года находится мать, не получающая пенсии. Справку о наличии иждивенца он представил в бухгалтерию предприятия только в июне 1993 года, так как не знал о введении с 1 января 1992 года такой льготы. Бухгалтерия предприятия начала производить вычеты на содержание иждивенца с июня 1993 г. на основании этой справки. Правильно ли это?

Порядок проведения перерасчета по удержанным суммам налога в случае представления гражданами документов, подтверждающих право на вычеты из облагаемого дохода, после возникновения у них этого права, предусмотрен пунктом 82 инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 20.03.92 N 8 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". В соответствии с названным порядком бухгалтерии следовало произвести перерасчет по налогу с 01.01.93, т.к. в указанном случае перерасчет производится начиная с месяца, в котором возникло это право, но только в пределах текущего года.

42. Женщина является опекуном 10-летнего ребенка, который проживает в ее семье. Имеет ли право ее муж на уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание ребенка в размере минимальной месячной оплаты труда?

В соответствии с пунктом 6 статьи 3 Закона право на уменьшение налогооблагаемого дохода имеет только опекун ребенка.

43. Относятся ли к иждивенцам неработающие граждане, получающие доход от продажи принадлежащего им имущества и получения дивидендов?

Согласно положениям подпункта "б" пункта 6 статьи 3 Закона такие граждане к иждивенцам не относятся, так как имеют самостоятельный источник дохода.

44. Работник получил в кассе денежные средства на закупку материальных ценностей. Закупка была произведена на рынке у физического лица. Акт закупки составлен по произвольной форме. Может ли такой акт являться документальным подтверждением закупки?

Торгово-закупочный акт, являющийся первичным учетным документом, должен содержать реквизиты, обусловленные письменной формой сделки купли-продажи, а также предусмотренные пунктом 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 N 89: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в количественном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Если оформление акта не позволяет проверить достоверность произведенной хозяйственной операции, суммы денежных средств, выданные работнику на закупку, следует считать его личным доходом, подлежащим включению в совокупный налогооблагаемый доход. При этом такое решение принимается с учетом других документов и обстоятельств, подтверждающих данную хозяйственную операцию.

45. Кто является плательщиком подоходного налога с физических лиц и с какой суммы полученного дохода в случае, если между продавцом и покупателем заключается договор мены?

В соответствии со ст. 255 ГК РСФСР каждый из участвующих в договоре мены считается одновременно продавцом принадлежащего на праве собственности имущества, которое он обменивает, и покупателем имущества, которое он получает. Плательщиками подоходного налога являются оба участника договора мены с суммы стоимости имущества, полученного каждым из них по этому договору. При этом сумма полученного дохода в соответствии с подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона уменьшается на пятидесятикратный или пятисоткратный установленный Законом размер минимальной месячной оплаты труда в зависимости от вида имущества, которое получателем дохода передано.

Пример: гражданин в августе 1993 г. обменял золотое кольцо с бриллиантом стоимостью 5,0 млн. руб. на норковую шубу стоимостью 3,0 млн. рублей. В данном случае гражданин, обменявший шубу на кольцо, получил доход в сумме 5,0 млн. рублей. Сумма, подлежащая включению в совокупный облагаемый доход, составит 4724938 руб. {5000000 - 275062 [(2250 х 3 + 4275 х 3 + 7740 х 6):12 х 50]}. Гражданин, приобретший по договору шубу, получил доход в сумме 3,0 млн. рублей. Сумма, подлежащая налогообложению, составит 249380 руб. {3000000 - 2750620 [2250 х 3 + 4275 х 3 + 7740 х 6): 12 х 500]}.

46. Гражданин, не имеющий основного места работы, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрирован в налоговом органе 20.01.92, в течение года получил доход от реализации изготовленной им продукции: мае, августе, октябре, декабре. Подлежит ли исключению из его дохода необлагаемый минимум и в каком размере?

Из облагаемого дохода за 1992 год следует исключить необлагаемый минимум за весь период занятия такой деятельностью, т.е. за 11 месяцев.

47. Следует ли включать в состав расходов у предпринимателя без образования юридического лица следующие расходы:

- по открытию текущего счета в банке;

- по проведению операций по текущему счету;

- по оплате за чековую книжку;

- по благоустройству и повышению плодородия земельных участков, используемых для осуществления предпринимательской деятельности;

- по приобретению земельного участка?

Согласно части пятой статьи 2 Закона в составе расходов предпринимателя следует учитывать вышеперечисленные расходы, кроме затрат по приобретению земельного участка.

48. Учитываются ли в составе расходов предпринимателя расходы на оплату разъездов граждан, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, заключенным ими с предпринимателем, а также расходы предпринимателя по его обучению на платных курсах, в том числе по профилю деятельности?

В соответствии с положениями части четвертой статьи 2 Закона расходы по разъездам включаются в затраты предпринимателя в случае, если их оплата была обусловлена договором гражданско-правового характера, заключенного предпринимателем с гражданином при их документальном подтверждении. Суммы, уплаченные за обучение предпринимателя на любых курсах, в составе расходов не учитываются.

49. Считается ли доходом от предпринимательской деятельности сумма кредита, полученного в банке?

В соответствии со статьей 2 Закона объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. Кредит, полученный в банке, доходом физического лица не является и в облагаемый доход предпринимателя не включается.

50. Каков порядок включения в состав расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов?

Согласно части четвертой статьи 2 Закона сумма валового дохода для целей налогообложения уменьшается на сумму документально подтвержденных плательщиком расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохода. Таким образом, у граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов включается в состав расходов того года, в котором они были приобретены, при условии, что эти предметы необходимы для занятия предпринимательской деятельностью.

51. Имеет ли право предприниматель без образования юридического лица производить переоценку основных средств, используемых им для занятий такой деятельностью?

Переоценку основных средств, используемых для занятия предпринимательской деятельностью, граждане вправе были произвести в 1992 году по состоянию на 1 июля 1992 г. в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.92 N 595 "О переоценке основных фондов" и Порядком проведения переоценки основных фондов в Российской Федерации, утвержденным Минэкономики России, Минфином России и Госкомстатом России 19.08.92.

52. Учитывается ли в составе расходов граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, стоимость лицензионных сборов за право занятия определенным видом деятельности, сбора за право торговли?

Уплата названных сборов с предпринимательской деятельностью непосредственно не связана, а опосредует получение физическим лицом права на занятие определенным видом деятельности. Вместе с тем в соответствии с приложением N 1 к инструкции Госналогслужбы РФ от 20.03.92 N 8 в состав расходов у лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, включается стоимость приобретенных лицензий (разрешений), необходимых для производственной деятельности предпринимателя и дающих право использовать определенную технологию производства, технические знания, опыт, производственные секреты, торговую марку.

53. Предприниматель заключил договор с предприятием на выполнение работ. Согласно договору в случае невыполнения одной из сторон условий договора эта сторона обязана выплатить другой стороне неустойку в размере 1 млн. рублей. Предприятие нарушило условия договора и выплатило неустойку в указанном размере предпринимателю. Следует ли в доход предпринимателя включать полученную им от предприятия неустойку? Как поступить в том случае, если неустойку обязан будет выплатить предприниматель?

Сумма неустойки, полученной предпринимателем от предприятия в указанном случае, не принадлежит к числу доходов, исключаемых из совокупного облагаемого дохода физического лица в соответствии со статьей 3 Закона. В том случае, если неустойку будет выплачивать предприниматель, то в соответствии с приложением N 1 к инструкции Госналогслужбы РФ от 20.03.92 N 8 сумма неустойки не подлежит исключению из дохода, полученного от осуществления им предпринимательской деятельности.

54. У предпринимателя похищен товар. Следует ли в расходы предпринимателя включать стоимость этого товара?

В соответствии с приложением N 1 к инструкции Госналогслужбы РФ от 20.03.92 N 8 стоимость похищенного товара и затраты по его изготовлению (приобретению) в состав расходов не включаются.

55. Следует ли учитывать при расчете налогооблагаемого дохода предпринимателя стоимость выявленных при проверках товаров, не внесенных в книгу учета доходов и расходов?

В соответствии со статьей 2 Закона объектом налогообложения у физического лица является полученный им учтенный доход. При выяснении в процессе проверок фактов реализации неучтенных товаров сумму, полученную от их реализации, следует рассматривать как сокрытый доход.

56. Иностранным физическим лицом, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, подана декларация о предполагаемом доходе в иностранной валюте в календарном году. По какому курсу следует производить пересчет валюты в рубли в целях исчисления авансовых платежей по подоходному налогу?

В соответствии со статьей 2 Закона доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Предусмотренная законодательством уплата авансовых платежей производится с предполагаемых доходов граждан, и поэтому пересчет иностранной валюты в рубли в целях исчисления авансовых платежей следует производить по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату подачи декларации.

57. В каком размере удерживается подоходный налог с иностранных физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации и получающих доходы на территории России от сдачи в коммерческие магазины товаров?

Согласно положениям статьи 17 Закона указанные доходы иностранных физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в России, подлежат налогообложению у источника получения такого дохода по ставке 20 процентов с суммы выплаты. При этом положение, предусмотренное подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона, не применяется, поскольку указанной статьей предусмотрено уменьшение на пятидесятикратный и пятисоткратный размер минимальной заработной платы совокупного годового облагаемого дохода, который не определяется у иностранных граждан, не имеющих постоянного места жительства в России.

58. Гражданин, зарегистрированный в качестве предпринимателя без образования юридического лица, имел в 1992 году доход в иностранной валюте. Доначисленный по совокупному годовому доходу подоходный налог предприниматель желает уплатить в иностранной валюте. По какому курсу следует производить пересчет доначисленного налога?

В соответствии со статьей 2 Закона объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. Пересчет доначисленного налога следует производить по курсу, действовавшему на 31.12.92 г.

59. Какую отчетность должны представлять в налоговый орган физические лица, являющиеся участниками полного товарищества?

Физическое лицо, являющееся участником такого товарищества, в соответствии с требованиями положений раздела VII Закона обязано представить декларацию, где указывается сумма дохода, которую оно предполагает получить за свою работу в составе полного товарищества, а также все сведения о себе, необходимые для правильного и полного начисления налога. По окончании года в аналогичном порядке должны быть представлены декларации о фактически полученных доходах и произведенных расходах, связанных с извлечением дохода. Исчисление налога производится налоговым органом по месту осуществления деятельности полного товарищества. В случае, если в состав полного товарищества входят лица, проживающие в другом районе, то сведения на таких лиц необходимо сообщить налоговому органу по месту постоянного жительства граждан.

60. Следует ли удерживать подоходный налог с выплат, производимых предприятиями наличными деньгами физическим лицам, в т.ч. не имеющим постоянного местожительства в России и действующим по доверенностям юридических лиц на право сдачи продукции и получение денежных сумм?

Удержание налога с сумм, полученных по указанной доверенности, не производится. Вместе с тем налоговым органам рекомендуется проводить встречные проверки на предприятиях, выдавших доверенности, с целью установления факта выдачи такой доверенности и оприходования денежных средств юридическим лицом.

Если проверкой будет установлено, что такая доверенность физическому лицу не выдавалась или денежные суммы, полученные им, не оприходованы предприятием, и по данному факту не возбуждено уголовное дело, то эти суммы следует рассматривать как доход физического лица.

61. Кто должен удерживать подоходный налог с сумм авторских вознаграждений, поступающих из-за границы на счет гражданина в банке? Банк или налоговый орган?

Граждане с постоянным местом жительства в России, получающие из-за границы доходы, подлежащие обложению подоходным налогом, обязаны указать их в декларации. Налогообложение осуществляется по месту жительства этого лица налоговым органом.

62. В каком порядке производится взыскание с предприятий, учреждений и организаций сумм подоходного налога с физических лиц, своевременно не удержанных или удержанных не полностью?

В соответствии со статьей 21 Закона эти суммы взыскиваются с предприятий, учреждений и организаций в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10 процентов от указанной суммы. Одновременно предприятие на основании статьи 9 названного Закона обязано произвести взыскание сумм недобора налога с конкретных физических лиц и перечислить их в бюджет. В случае невозможности взыскания сумм недобора с гражданина у источника получения дохода взыскание производится налоговыми органами по месту жительства гражданина.

63. Предприятие ежемесячно начисляет заработную плату сотрудникам, однако в течение трех месяцев не производит ее выплату. Как должно в данном случае предприятие рассчитываться с бюджетом по уплате подоходного налога с доходов физических лиц?

В соответствии со статьей 96 Кодекса законов о труде Российской Федерации заработная плата выплачивается (начисляется) не реже чем каждые полмесяца. Другие сроки выплаты заработной платы могут быть установлены только законодательством.

Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица, обязаны с начисленной заработной платы на основании статьей 9 и 20 Закона своевременно и правильно исчислить, удержать суммы налога и перечислить их в бюджет.

64. Применяется ли санкция в виде штрафа в размере 10 % к суммам недобора по подоходному налогу с физических лиц, своевременно не удержанным в 1992 году и выявленным налоговыми инспекциями при проведении документальных проверок в 1993 году?

Предусмотренная статьей 21 Закона санкция в виде штрафа в размере 10 % от своевременно не удержанных, удержанных не полностью или не перечисленных в бюджет сумм налогов, подлежащих взысканию у источника выплаты, применяется за нарушения, допущенные предприятиями, учреждениями и организациями после 01.01.93 года.

65. Применяется ли в 1993 году санкция в виде штрафа в размере 10 % к суммам платежей по подоходному налогу с физических лиц, поступившим в бюджет позже установленного срока, но до проведения налоговым органом документальной проверки, установившей это нарушение?

В соответствии со статьей 21 Закона за несвоевременное перечисление подоходного налога, допущенное в 1993 году, взыскивается пеня в размере 0,3 % за каждый день просрочки. Штраф в размере 10 % применяется только в том случае и к той сумме задолженности в бюджет по подоходному налогу, которая имеется на момент (дату) проведения проверки.

66. Вправе ли руководитель налоговой инспекции принять решение о наложении административного штрафа на бухгалтера проверяемого предприятия, виновного в нарушении удержания и перечисления платежей по подоходному налогу с физических лиц?

В данном случае в соответствии со статьей 15 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" к административной ответственности в виде штрафа в размере пятикратного установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда привлекаются руководители таких предприятий.

Согласно пунктам 5 и 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21.03.91 "О государственной налоговой службе РСФСР" в случае невыполнения руководителями и другими должностными лицами проверяемых предприятий, учреждений и организаций требований по устранению выявленных нарушений законодательства о налогах, руководители и другие должностные лица привлекаются к административной ответственности с наложением штрафа в размере от двух с половиной до пяти минимальных размеров оплаты труда.

67. Начисляется ли пеня на сумму недобора по подоходному налогу с физических лиц?

В соответствии со статьей 21 Закона пеня в размере 0,3 процента за каждый день просрочки, начиная со срока уплаты по день уплаты включительно, взыскивается с предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, за несвоевременное перечисление налога. На суммы недобора (выплаты, не включенные в совокупный налогооблагаемый доход граждан) налог предприятием не мог быть начислен и, следовательно, перечислен в бюджет. Поэтому в указанных случаях начисление пени не производится.

68. Какие штрафные санкции применяются к гражданину, извлекавшему в 1992 году доходы от занятия торгово-закупочной деятельностью без соответствующей регистрации и не представившему декларацию о доходах за 1992 год, если у источника выплаты дохода налог не удерживался?

В таком случае налоговая инспекция в соответствии с Законом РСФСР от 21.03.91 "О Государственной налоговой службе РСФСР", Законом РФ от 27.12.91 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" вправе:

привлечь гражданина к административной ответственности за занятие такой деятельностью без государственной регистрации в качестве предпринимателя и непредставление декларации в виде штрафа в размере от двух до пяти минимальных размеров месячной оплаты труда за каждое из этих нарушений;

взыскать всю сумму сокрытого дохода и штраф в размере той же суммы. В случае, если не велся учет дохода, что повлекло его сокрытие, взыскивается штраф в размере 10 процентов доначисленных сумм налога;

за непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, взыскать штраф в размере 10 процентов причитающихся к уплате сумм налога. Следует иметь в виду, что сумма сокрытого дохода включается в состав совокупного облагаемого дохода.

69. Являются ли плательщиками налога на добавленную стоимость граждане, занимающиеся коммерческой деятельностью без соответствующей регистрации в качестве предпринимателей без образования юридического лица?

Согласно подпункту "е" пункта 1 статьи 2 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками налога являются лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, при условии, что их выручка от реализации товаров в год (работ, услуг) превышает установленный законодательством размер. Граждане, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, плательщиками налога на добавленную стоимость не являются.

70. Какие документы и кем должны представляться в налоговые органы для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?

В соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (в редакции Закона Российской Федерации от 06.03.93 N 4618-1 "О внесении изменений и дополнений в законы РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР", "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", законы Российской Федерации "О государственной пошлине", "О налоге на имущество предприятий", "О налоге на добавленную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц")" нотариусы, в том числе занимающиеся частной практикой, а также другие органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в случае, если имущество переходит в собственность физических лиц, проживающих на территории Российской Федерации, в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удостоверения договора дарения направить в налоговый орган по месту нахождения имущества или нотариального органа, либо другого органа, уполномоченного совершать нотариальные действия, справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан в порядке наследования или дарения. Если же имущество переходит в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации, - в период оформления права собственности на это имущество. При получении справки налоговый орган исчисляет налог, выписывает и вручает плательщику платежное извещение.

71. Во всех ли случаях нотариальные органы должны направлять в налоговые инспекции сведения об оформленных свидетельствах о праве на наследство и договорах дарения?

Органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны представлять документы, указанные в Законе Российской Федерации от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", во всех случаях оформления свидетельств о праве на наследство или договоров дарения, независимо от стоимости имущества.

72. На какую сумму налогов на имущество физических лиц должно производиться уменьшение суммы налога с имущества, переходящего в порядке наследования, в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах?

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Закона РСФСР "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения" сумма налога с имущества, переходящего в собственность физических лиц в порядке наследования, в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, предъявленных к уплате этим лицам за указанные объекты в году открытия наследства.

73. Как оформляется соглашение на уплату равными долями налогов на имущество физических лиц при нахождении имущества в общей совместной собственности?

В указанном случае достаточно подписей всех совладельцев имущества в книге учета плательщиков налогов на имущество и земельного налога ф. N 4.

Заместитель руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
Н.В.ПОПОВ
28 сентября 1993 г.
N 03-03-10

Согласовано
Заместитель министра
финансов Российской
Федерации
С.В.АЛЕКСАШЕНКО
20 сентября 1993 г.
N 04-04-02