Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО ГТК РФ от 17.09.2001 N 01-06/37464 "О НАПРАВЛЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ" (вместе с "МЕТОДИЧЕСКИМИ РЕКОМЕНДАЦИЯМИ ПО РАСЧЕТУ СУММ ПОДЛЕЖАЩИХ УПЛАТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ПОМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ПОД ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ВРЕМЕННОГО ВВОЗА (ВЫВОЗА) И ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ДАННОГО РЕЖИМА НА ИНОЙ ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ")

1. В соответствии с пунктом 1 Порядка уплаты таможенных платежей при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов временно ввозимых (вывозимых) товаров, приведенного в приложении 1 к распоряжению ГТК России от 03.07.2001 N 702-р (зарегистрировано в Минюсте России 03.08.2001, рег. N 2842) при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин и налогов временно ввозимых (вывозимых) товаров за каждый полный и неполный календарный месяц уплачивается три процента от суммы таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения либо вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта (далее - периодические таможенные платежи).

Периодические таможенные платежи исчисляются в долларах США по следующей формуле:

S = Sп x 3 / 100, где

S - сумма периодического таможенного платежа, подлежащего уплате за один полный или неполный календарный месяц (в долларах США);

Sп - сумма таможенных пошлин и налогов (далее - таможенные платежи), которая подлежала бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения (в долларах США) либо экспорте.

Расчет суммы S и ее пересчет в доллары США производится исходя из ставок таможенных платежей и курсов иностранных валют к доллару США, действующих на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным таможенным режимом временного ввоза (вывоза).

2. Уплата периодических таможенных платежей производится в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации исходя из курса иностранных валют, действующего на день фактической уплаты периодического таможенного платежа.

Таможенный орган не вправе требовать уплату периодических таможенных платежей более чем за три месяца сразу. По желанию плательщика периодические платежи могут быть уплачены одновременно более чем за три месяца в пределах установленного срока временного ввоза (вывоза).

3. Сроком уплаты первого периодического таможенного платежа является день принятия грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещаются под таможенный режим временного ввоза (вывоза).

Конкретные сроки уплаты последующих периодических таможенных платежей за каждый календарный месяц в пределах срока временного ввоза (вывоза) устанавливает таможенный орган, предоставивший разрешение на временный ввоз (вывоз) товаров. При этом предельным сроком уплаты периодического таможенного платежа за очередной месяц является последний день месяца, предшествующего месяцу, за который производится уплата периодического таможенного платежа.

Пример 1. Товар помещается под таможенный режим временного ввоза 15.02.2001. Указанная дата является сроком уплаты периодического платежа за февраль месяц. Предельным сроком уплаты периодического таможенного платежа за март 2001 года является 28 февраля 2001 года, предельным сроком уплаты периодического таможенного платежа за апрель 2001 года является 31 марта 2001 года и т.д.

4. В случае неуплаты или несвоевременной уплаты периодического таможенного платежа в срок, указанный в пункте 3 настоящих Методических рекомендаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации по налогам и сборам начисляется пеня за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за днем истечения срока уплаты периодического таможенного платежа, по день его уплаты или взыскания включительно.

Пеня исчисляется исходя из суммы периодического таможенного платежа, подлежащего уплате за один полный или неполный календарный месяц, и рассчитывается по следующей формуле:

П - сумма пени за несвоевременную уплату периодического таможенного платежа, подлежащего уплате за один полный или неполный календарный месяц (в рублях);

S - сумма периодического таможенного платежа, подлежащего уплате за один полный или неполный календарный месяц (в долларах США);

К - курс доллара США по отношению к валюте Российской Федерации, установленный на день истечения срока уплаты периодического таможенного платежа (то есть на последний день месяца, предшествующего месяцу, за который подлежит уплате периодический таможенный платеж);

Ст - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки уплаты периодического таможенного платежа;

Д - количество дней просрочки уплаты периодического таможенного платежа.

Пример 2. За март 2001 года периодический таможенный платеж в сумме 10 долларов США был уплачен 03.03.2001. Предельным сроком уплаты периодического таможенного платежа за март 2001 года является 28.02.2001. Таким образом, просрочка уплаты периодического таможенного платежа составила 3 дня. Курс доллара США на 28.02.2001 - 28,72 руб. Ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки, - 25%. Сумма пени рассчитывается следующим образом:

В случае обнаружения таможенным органом неуплаты или несвоевременной уплаты периодических таможенных платежей за несколько месяцев пеня рассчитывается отдельно за каждый периодический таможенный платеж, подлежащий уплате за каждый календарный месяц, а итог суммируется следующим образом:

П = П1 + П2 + ... + Пn

Пример 3. Периодические таможенные платежи за март, апрель и май 2001 года в сумме 30 долларов США были уплачены 10.05.2001.

Курс доллара США на 28.02.2001 составил 28,72 руб.

на 31.03.2001 - 28,74 руб.

на 30.04.2001 - 28,83 руб.

Ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки, - 25%.

Рассчитываем пени за каждый месяц.

Количество дней просрочки уплаты периодического таможенного платежа за март месяц - 71 день (с 01.03.2001 по 10.05.2001).

Сумма пени за март месяц с учетом изменения ставки рефинансирования составила:

Количество дней просрочки уплаты периодического таможенного платежа за апрель месяц - 40 дней (с 01.04.2001 по 10.05.2001).

Сумма пени за апрель месяц (П3) составила:

Количество дней просрочки уплаты периодического таможенного платежа за май месяц - 10 дней (с 01.05.2001 по 10.05.2001).

Сумма пени за май (П4) составила:

Таким образом, общая сумма пени составила:

П1 + П2 + П3 = 28,97 руб.

В случае изменения ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в период просрочки сумма пени рассчитывается исходя из фактического числа дней действия установленных ставок рефинансирования.

В случае обнаружения таможенным органом неуплаты периодических таможенных платежей после истечения срока временного ввоза (вывоза) товаров, то количество дней просрочки уплаты периодического таможенного платежа за каждый календарный месяц считается со дня, следующего за днем истечения срока уплаты каждого периодического таможенного платежа по день выставления требований об уплате таких платежей и соответствующих пени.

При этом периодические таможенные платежи должны быть уплачены только за установленный таможенным органом срок временного ввоза.

Пример 4. Товар был помещен под таможенный режим временного ввоза на 7 месяцев (с 15 марта по 25 сентября 2001 года). Первый периодический платеж за март был уплачен в день принятия таможенной декларации 15.03.2001 и затем периодические таможенные платежи не уплачивались. По вине таможенного органа этот факт был обнаружен только 1 ноября 2001 года, а 2 ноября 2001 было направлено требование.

В этом случае пени рассчитываются за неуплату периодических таможенных платежей за шесть месяцев (с апреля по сентябрь) аналогично примеру 3, но количество дней просрочки за каждый месяц рассчитывается по день выставления соответствующего требования - 02.11.2001: за апрель - количество дней просрочки рассчитывается с 01.04.2001 по 02.11.2001, за май - с 01.05.2001 по 02.11.2001 и т.д., а за сентябрь - с 01.09.2001 по 02.11.2001.

5. При помещении временно ввезенных (вывезенных) товаров под иной таможенный режим уплате подлежат таможенные платежи, исчисленные в соответствии с избранным таможенным режимом по ставкам и курсу иностранных валют, действующим на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным таможенным режимом.

6. При обратном вывозе (ввозе) временно ввезенных (вывезенных) товаров или заявлении временно ввезенных (вывезенных) товаров к иному таможенному режиму суммы уплаченных периодических таможенных платежей в пределах фактически использованного срока временного ввоза (вывоза) возврату (зачету) не подлежат.

В случае обратного вывоза (ввоза) товаров или изменения таможенного режима временного ввоза (вывоза) на иной таможенный режим до истечения срока разрешенного временного ввоза (вывоза), подлежат возврату (зачету) суммы периодических таможенных платежей, уплаченных за неиспользованный срок временного ввоза (вывоза) в соответствии с порядком, установленным для возврата (зачета) излишне уплаченных таможенных платежей. При этом неиспользованный срок временного ввоза (вывоза) определяется как календарный месяц, следующий после месяца, в котором товары вывезены (ввезены) или заявлены к иному таможенному режиму.

Пример 5. Товар помещается под таможенный режим временного ввоза 15.05.2001 с установленным сроком обратного вывоза 15.12.2001. Периодические таможенные платежи уплачены с мая по декабрь месяц. 05.08.2001 заявляется иной таможенный режим. Таможенные платежи уплачиваются согласно требованиям заявленного таможенного режима, при этом периодические таможенные платежи, уплаченные с мая по август месяц, возврату (зачету) не подлежат, а периодические таможенные платежи, уплаченные с сентября по декабрь месяц, подлежат возврату (зачету) в соответствии с порядком, установленным для возврата (зачета) излишне уплаченных таможенных платежей.

7. В случае помещения в соответствии со статьей 73 Таможенного кодекса Российской Федерации временно ввезенных (вывезенных) товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения или экспорта после истечения разрешенного срока временного ввоза (вывоза) начисляется пеня со дня, следующего за днем истечения срока временного ввоза (вывоза), по день принятия грузовой таможенной декларации в соответствии с заявленным таможенным режимом. При этом пеня исчисляется исходя из суммы таможенных платежей, подлежащих уплате в соответствии с избранным таможенным режимом.

В случае помещения временно ввезенных (вывезенных) товаров после истечения срока временного ввоза (вывоза) под таможенный режим, отличный от таможенных режимов выпуска для свободного обращения или экспорта, суммы пени не начисляются.