Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (ред. от 05.03.2002) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"

Порядок заполнения раздела I "Расчет общей суммы налога"

В графах 4 и 6 по строкам 010 - 210 раздела показываются налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 154 - 158 Кодекса, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

По строке 170 отражается соответственно стоимость предприятия как имущественного комплекса и суммы налога, исчисленные в соответствии со статьей 158 Кодекса.

По строкам 180 - 210 показывается реализация товаров (работ, услуг) и соответствующие суммы налога в разрезе применяемых налоговых ставок, не включенные по строкам 050 - 170.

По строкам 010 - 210 не показывается реализация товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, облагаемых по ставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), не признаваемых реализацией.

Кроме того, по этим строкам не показывается налоговая база и соответствующие суммы налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ, которые отражаются в декларации по налоговой ставке 0 процентов.

Сумма налога по графе 6 строк 050 - 210 должна соответствовать показателям в графе 6 строк 010 - 040 по соответствующим налоговым ставкам.

По строкам 220 - 230 показывается налоговая база при совершении операций по передаче товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 159 Кодекса, и соответствующая налоговой ставке сумма налога.

По строке 240 показывается налоговая база и сумма налога, начисленная по строительно - монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в период с 1 января 2001 года, в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса.

По строкам 250 - 340 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 Кодекса, и суммы налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

По строкам 270 - 280 не показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, а также облагаемых по ставке 0 процентов.

По строке 350 отражаются суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым налогоплательщиками для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса.

По строке 360 показывается общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленная за представляемый налоговый период.

По строкам 370 - 440 показываются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса.

Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, показывается по строкам 380 - 400 после фактического перечисления указанных сумм (строка 560) <*>.

<*> Указанные суммы показываются по данной строке после определения Правительством Российской Федерации порядка уплаты налога по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

По строке 410 показывается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по выполненным в период с 1 января 2001 года строительно - монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно - монтажных работ (строка 240), и суммой налога, уплаченной поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих работ (отраженных в строке 370), подлежащая вычету в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с пунктом 5 статьи 172.

В строку 420 не включается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по авансовым и иным платежам, полученным в счет поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, отраженные в декларации по налоговой ставке 0 процентов.

По строке 430 указывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет согласно расчету по разделу II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом".

По строке 450 показывается подлежащая восстановлению сумма налога по товарам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых реализацией согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно пунктам 1 - 3 статьи 149 Кодекса, а также фактически используемым при выполнении с 01.01.2001 строительно - монтажных работ хозспособом, обоснованно включенная в предыдущих налоговых периодах в вычеты по строке 370.

По строке 450 не показываются суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым налогоплательщиками для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса, и показанные по строке 350 декларации.

По строке 460 показывается общая сумма налоговых вычетов, уменьшенная на сумму налога по товарам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых реализацией согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно пунктам 1 - 3 статьи 149 Кодекса, а также фактически используемым при выполнении с 01.01.2001 строительно - монтажных работ хозспособом (строка 410). В случае если общая сумма налоговых вычетов (строки 370 - 440) равна нулю, то сумма налога, показанная по строке 450, переносится в строку 470 и на эту сумму увеличивается итоговая сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

По строке 470 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

По строке 480 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к возмещению за данный налоговый период.

По строке 490 показывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 830 Декларации по налоговой ставке 0 процентов).

По строке 500 показывается сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 840 Декларации по налоговой ставке 0 процентов).

По строке 510 показывается общая сумма НДС, начисленная к уплате (возмещению) за данный налоговый период.

Распределению по месту нахождения обособленных подразделений подлежит сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет и показанная по строке 520.

По строке 540 показывается сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений (итоговая строка графы 12 приложения "Д").

По строке 550 показывается сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период организацией без учета обособленных подразделений.

По строке 560 показывается сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещенным в данном налоговом периоде через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления <*>.

<*> Указанные суммы показываются по данной строке после определения Правительством Российской Федерации порядка уплаты налога по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Порядок заполнения Раздела II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом"

Раздел II заполняется отдельно по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления). При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) раздел II заполняется налоговым агентом на одной странице.

В строках 040 - 140 данной формы налоговыми агентами показываются суммы НДС, исчисленные и (или) подлежащие удержанию из дохода от реализации товаров (работ, услуг), выплачиваемого и перечисляемого продавцу этих товаров (работ, услуг) либо по его поручению иным лицам.

По строкам 040, 050, 080, 090 налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость товаров (работ, услуг), реализованных иностранными лицами, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.

По строкам 060, 070, 100, 110, 140 налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации иностранными лицами товаров (работ, услуг) с учетом налога.

По строкам 120, 130 налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом налога.

По строке 150 показываются суммы налога, исчисленные и (или) удержанные налоговыми агентами из доходов, перечисляемых иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах, арендодателям федерального либо муниципального имущества, а также и имущества субъектов Российской Федерации, авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и подлежащие перечислению в бюджет за данный налоговый период.

По строке 160 показываются фактически перечисленные в бюджет суммы налога, исчисленные и (или) удержанные налоговыми агентами в данном налоговом периоде из дохода от реализации товаров (работ, услуг), перечисляемого продавцу (иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах) этих товаров (работ, услуг) либо арендодателю.

По строке 170 показываются суммы налога, подлежащие доплате в бюджет за данный налоговый период.

Суммы налога по приобретенным налоговым агентом товарам (работам, услугам), показанные по строкам 040 - 120 и уплаченные в бюджет, отражаются по строке 430 декларации, если стоимость таких товаров (работ, услуг) включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (налога на доходы физических лиц), в том налоговом периоде, в котором указанные суммы налога были перечислены в бюджет.

Суммы налога, показанные по строкам 130 - 140 и фактически уплаченные в бюджет, отражаются по строке 430 декларации в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (налога на доходы физических лиц), будут приняты к учету.

Налоговая база по товарам (работам, услугам), поставленным (выполненным, оказанным) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, услугам по аренде федерального либо муниципального имущества, а также имущества субъектов Российской Федерации не показывается по строкам 040 - 120, если в предшествующих налоговых периодах налоговый агент включил авансовые и иные платежи, перечисленные указанным поставщикам за эти товары (работы, услуги), по строкам 130 - 140.

Порядок заполнения приложения "А"

Приложение "А" декларации заполняется "справочно".

По строке 010 Приложения "А" показывается общая сумма начисленного налога на добавленную стоимость, отраженная по графе 6 строки 360 раздела 1 декларации.

По строкам 020 - 050 Приложения "А" показывается реализация товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь.

По строке 060 Приложения "А" показывается реализация нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в государства - участники СНГ (за исключением Республики Беларусь). Реализация нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в Республику Беларусь показывается по строке 020 или 040.

Порядок заполнения приложения "Б"

Приложение "Б" декларации заполняется "справочно".

По строке 070 Приложения "Б" показывается общая сумма налоговых вычетов, отраженная по строке 460 декларации.

По строке 080 Приложения "Б" показывается сумма налога, уплаченная налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), приобретенным (выполненным, оказанным) на территории Республики Беларусь.

По строке 090 Приложения "Б" показывается сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при приобретении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в государствах - участниках СНГ (за исключением Республики Беларусь). Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при приобретении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в Республике Беларусь показывается по строке 080 Приложения "Б".

Приложения "В" и "Г" декларации заполняются "справочно". Суммы, указанные в данных приложениях, не учитываются при составлении декларации и декларации по налоговой ставке 0 процентов.

Порядок заполнения приложения "В"

В приложении "В" показываются:

В графе 2 - коды операций в соответствии с приложением N 1 к Инструкции.

В графе 3 по каждому коду показывается:

- стоимость товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса;

- стоимость товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах";

- стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых организациями и индивидуальными предпринимателями, получившими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (статья 145 Кодекса).

В графе 4 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показываются:

- стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Кодекса;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, получивших освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В графе 5 показываются по каждому коду операций:

- суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), либо при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации <*>, по каждому виду операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

<*> При реализации соглашений о разделе продукции порядок определения затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций (до вступления в силу главы Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей специальный режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции), определяется Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.07.99 N 740 "Положение о составе и порядке возмещения затрат при реализации соглашений о разделе продукции".

Кроме того, в приложении "В" показывается стоимость товаров (работ, услуг), предназначенных в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции, освобожденных от налога на добавленную стоимость (статья 178 Кодекса).

Стоимость вышеуказанных товаров, работ, услуг отражается отдельной строкой в графе 4 приложения "В" декларации. В графе 2 приложения "В" указывается наименование соглашения о разделе продукции, в рамках которого осуществляется реализация товаров, (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

При безвозмездной передаче между инвестором и оператором товарно - материальных ценностей, необходимых для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции, инвестор и (или) оператор не учитывает данные операции при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и отражает их отдельной строкой в графе 4 приложения "В" декларации. В графе 2 приложения "В" указывается наименование соглашения о разделе продукции, в рамках которого осуществляется безвозмездная передача.

При передаче государству вновь созданного или приобретенного инвестором имущества, использованного им для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, инвестор и (или) оператор не учитывает данные операции при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и отражает их отдельной строкой в графе 4 приложения "В" декларации. В графе 2 приложения "В" указывается наименование соглашения о разделе продукции, в рамках которого осуществляется передача имущества.

При реализации соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст. 18), применяются условия исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, в том числе виды и размеры налоговых вычетов, установленные указанными соглашениями.

В случае если международными договорами (соглашениями) Российской Федерации предусмотрено освобождение реализации товаров (работ, услуг) от налога на добавленную стоимость, то эта реализация отражается отдельной строкой в приложении "В" декларации с указанием названия международного договора (соглашения) Российской Федерации.

Порядок заполнения приложения "Г"

В приложении "Г" в графе 2 показывается:

"Код операции" в соответствии с приложением N 1 к Инструкции по заполнению деклараций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса;

"Код операции", местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147, 148 Кодекса.

В графе 3 показывается стоимостная оценка по каждому коду операции.

Порядок заполнения приложения "Д"

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

При заполнении приложения "Д" "Расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации" в графе 2 показывается КПП каждого обособленного подразделения организации.

В графе 3 показывается сумма НДС, подлежащая уплате организацией в целом. Данная сумма переносится из строки 520 декларации.

При заполнении граф 4, 5 и 6 организации, имеющие обособленные подразделения, самостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика, какой показатель должен применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение календарного года. В указанных графах указываются фактические показатели на конец отчетного налогового периода среднесписочной численности работников или соответствующий ей фонд оплаты труда.

В среднесписочную численность работников не включается численность внешних совместителей и численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско - правового характера.

В графах 7 и 8 показывается среднегодовая стоимость основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.

Если организация была создана после начала календарного года, то среднегодовая стоимость основных производственных фондов определяется с момента создания организации и до налогового периода, предшествующего отчетному периоду.

Сумма НДС, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, исчисляется по формуле (графа 12)

1/2(Сумма НДС х (Уд. вес ФОТ + Уд. вес ОПФ))

где:

Итоговые данные графы 12 показываются по строке 540 раздела 1 декларации.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов за предшествующий календарный год определяется как деленная на четыре сумма следующих показателей остаточной стоимости основных производственных фондов:

- половины стоимости на первое января предшествующего календарного года;

- стоимости на первое апреля предшествующего календарного года;

- стоимости на первое июля предшествующего календарного года;

- стоимости на первое октября предшествующего календарного года;

- половины стоимости на первое января отчетного года.

Определение среднегодовой стоимости основных производственных фондов производится исходя из их среднегодовой остаточной стоимости за предшествующий календарный год (т.е. с 1 января по 31 декабря).

Расчет суммы НДС по данному приложению является основанием для начисления по лицевому счету обособленного подразделения суммы, подлежащей уплате по месту его нахождения.