Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО ЦБ РФ от 20.12.94 N 130а

16. Если ссудная задолженность клиента (в том числе банка) после неоднократной (более двух раз) пролонгации признается в установленном порядке (см. п. 13 настоящего письма) безнадежной ссудой и подлежащей списанию (в порядке, изложенном в п. 10 настоящего письма) за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) Списание с баланса основного долга по ссуде:

Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

(отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам

клиентов, банков (балансовые счета N N 620, 780, 627)

и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса просроченной ссудной задолженности клиентов - в сумме основного долга по ссуде:

Приход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток"

б) Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам:

Д-т 943 Доходы будущих периодов

К-т Просроченная задолженность по процентам

(балансовые счета N N 628, 626, 781)

и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде:

Приход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по кредитам банка"

в) В том случае, если величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета балансового счета N 945) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основании решения судебных органов), то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка:

Д-т 980 Прибыли и убытки

К-т Неперекрытая резервом просроченная задолженность

по ссудным счетам клиентов, банков

(остатки по балансовым счетам N N 620, 780, 627)

либо

К-т Ссудные счета клиентов, банков

в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов.

Коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения своих фондов (счет 011 "Резервный фонд", 016 "Фонды экономического стимулирования"), остатка нераспределенной чистой прибыли прошлого года (счет 981 "Прибыли и убытки до отчетного года"):

Д-т 981, 011, 016

К-т 980 Прибыли и убытки;

г) В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка:

Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток".

Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка".

17. При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, по которой ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам и задолженность еще не списана с баланса коммерческого банка, делаются следующие бухгалтерские проводки.

а) Уменьшается ссудная (текущая / просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

Д-т Расчетный (текущий) счет клиента

или

Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)

в зависимости имеет / не имеет клиент расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке

К-т Ссудные счета клиентов, банков

или

К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам

клиентов, банков (балансовые счета N N 620, 780, 627);

б) Одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде:

Д-т 945 "Резерв на возможные потери по ссудам"

(отдельные лицевые счета по каждой ссуде),

К-т 960 "Операционные и разные доходы",

по статье 70 "Прочие доходы",

если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка, либо

Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

(отдельные лицевые счета по каждой ссуде),

К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным

резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году,

если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948;

в) Уменьшается просроченная задолженность клиентов по начисленным, но неполученным процентам:

Д-т Расчетный (текущий) счет клиента

или

Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)

в зависимости имеет / не имеет клиент расчетный (текущий),

корреспондентский счет в данном банке

К-т Просроченная задолженность клиентов (банков)

по процентам (балансовые счета N N 628, 781, 626);

г) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:

Д-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит

(балансовый счет N 943)

К-т 960 Операционные и разные доходы,

по статье 70 "Прочие доходы".

При этом зачисление денежных средств клиентов, поступивших в погашение кредитов, полученных от коммерческого банка за счет централизованных или собственных ресурсов, начисленных процентов по таким кредитам, осуществляется в порядке, предусмотренном кредитными договорами.

18. Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса коммерческого банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга делается следующая бухгалтерская проводка:

а) поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика:

Д-т Расчетный (текущий) счет клиента

или

Д-т Корреспондентский счет (N 161)

в зависимости имеет / не имеет клиент расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке

К-т 960 Операционные и разные доходы,

по статье 70 "Прочие доходы"

или

по статье 53 "Поступления по списанным в убыток долгам"

в зависимости от источника списания ссуды (за счет резерва на возможные потери по ссудам либо за счет уменьшения прибыли)

либо

К-т 948 Возмещение разницы между расчетным

и созданным резервом на возможные потери

по ссудам в 1994 году,

если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948;

б) Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток" - на сумму поступившего основного долга.

Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по кредитам банка" - на сумму поступивших процентов.

19. В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995 г., производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балансовый счет N 970, по статье 70). При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 970 Операционные и разные расходы,

по статье 70 "Прочие расходы"

К-т 948 Возмещение разницы между расчетным

и созданным резервом на возможные потери

по ссудам в 1994 году.

По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 г. балансовый счет N 948 закрывается.

20. Порядок использования резервов на возможные потери по ссудам, созданным до 1 января 1994 г., установлен в телеграмме Росцентробанка от 27.12.93 N 293-93.

21. С выходом настоящего письма вносятся изменения в методические рекомендации оценки кредитных рисков, изложенные в Приложении N 6 Временной Инструкции Банка России по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками, а именно, из Дополнения N 1 к Временной Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 24 августа 1993 г. N 17 (письмо Банка России от 25.02.94 N 78), Раздел 1, п. 2 - исключить слова "просроченная свыше 30 дней" из Дополнения N 2 к Инструкции N 17 (письмо Банка России от 30.09.94 N 114), п. 1, абз. 3 на стр. 2 - исключить слова "просроченные более 30 дней с момента наступления срока платежа".

Доведите до сведения всех коммерческих банков.

И.о. Председателя Центрального
банка Российской Федерации
Т.В.ПАРАМОНОВА