Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Минфина СССР от 31.07.90 N 98 "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЦЕННЫХ БУМАГ"

1.1. Полученные в установленном порядке бланки акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятий хранятся и учитываются предприятиями как бланки строгой отчетности в порядке, установленном указаниями ЦСУ СССР, Министерства финансов СССР и Госснаба СССР от 13 ноября 1975 г. N 17-8/24-28/ВЛ-21-341-332 "По вопросу об унификации форм первичных документов на отпуск, приемку и транспортировку материальных ценностей и об отнесении их в необходимых случаях к документам строгой отчетности". Бухгалтерский учет бланков акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятий ведется на забалансовом счете 004 "Бланки строгой отчетности" по номинальной стоимости. Движение этих бланков отражается на счете 004 на основании соответствующих приходно-расходных документов. Списание этих бланков с забалансового учета производится одновременно с записями по реализации ценных бумаг. Аналитический учет бланков акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятий ведется на счете 004 по их видам и местам хранения (материально ответственным лицам).

1.2. Бухгалтерский учет движения привлеченных средств, полученных в результате выпуска акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятий, ведется на дополнительно вводимом счете 95 "Другие заемные средства" и счете 82, которому вместо наименования "Использование кредитов банка за счет прибыли и фондов" присваивается наименование "Использование заемных средств". Счет 95 предназначается для учета движения заемных средств, полученных предприятием в результате выпуска акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, и других привлеченных средств (кроме банковских кредитов). К счету 95 открываются два субсчета: "Краткосрочные заемные средства" и "Долгосрочные заемные средства". Субсчет "Краткосрочные заемные средства" используется для учета движения средств, привлеченных на срок не более одного года; субсчет "Долгосрочные заемные средства" - на срок более одного года. Аналитический учет по счету 95 ведется по видам выпущенных ценных бумаг, заимодавцам и срокам погашения займов. На счете 82 помимо сумм использованных кредитов банков, полученных на специальные мероприятия, учитываются также использованные средства, временно привлеченные предприятием в качестве дополнительных финансовых ресурсов и погашаемые (выкупаемые) за счет средств, поступающих в распоряжение трудовых коллективов. К счету 82 "Использование заемных средств" открываются субсчета "Использование кредитов банков" и "Использование других заемных средств". Поступление средств от выпуска акций трудового коллектива акций и облигаций предприятия отражается в учете по дебету счетов денежных средств или расчетов по оплате труда и кредиту счета 95. Одновременно суммы, полученные от выпуска акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия и направленные на образование источника финансирования мероприятий по производственному развитию предприятия или социальному развитию его коллектива, проводятся по дебету счета 82 и кредиту счета 87 "Фонды экономического стимулирования" (субсчет "Фонд развития производства, науки и техники" либо другие субсчета в зависимости от целевого назначения средств). При погашении (выкупе) акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия производятся записи по дебету счета 95 и кредиту счетов денежных средств или счета 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям" по дебету счета 81 "Использование прибыли" или счета 87 и кредиту счета 82. Расходы, связанные с выпуском акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия (приобретением бланков ценных бумаг, уплатой комиссионного вознаграждения банку за распространение ценных бумаг и др.), списываются в дебет счета 87.

1.3. Для учета наличия и движения приобретенных предприятием акций и облигаций (акций и облигаций других предприятий, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, процентных облигаций внутренних государственных и местных займов) вводится счет 58 "Долгосрочные финансовые вложения". Аналитический учет по этому счету ведется по видам приобретенных ценных бумаг и предприятиям (организациям), выпустившим их. Приобретенные предприятием акции и облигации приходуются по номинальной стоимости на счет 58 (в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет"). Одновременно на сумму израсходованных средств дебетуется счет 81 или 87 и кредитует я счет 88 "Фонды специального назначения", вводимый субсчет "Средства, использованные на финансовые вложения". В случаях, когда оплата приобретаемых ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность предприятия, выпустившего эти ценные бумаги, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 58 и кредиту счетов по учету основных средств, производственных запасов и др.; сумма износа по основным средствам, предоставленным предприятием в оплату приобретаемых ценных бумаг, списывается со счета 02 "Износ основных средств" и кредит счета 5. Одновременно на остаточную стоимость этих ценностей дебетуется счет 85 "Уставный фонд" и кредитуется счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Средства, использованные на финансовые вложения". Денежные средства (ценности), переведенные предприятием в оплату приобретаемых ценных бумаг, до получения этих бумаг отражаются на счете 58 обособленно. При погашении и перепродаже акций и облигаций полученные предприятием средства восстанавливаются в составе средств, поступающих в распоряжение трудовых коллективов. В бухгалтерском учете такие операции отражаются записями: по кредиту счета 58 и дебет счета 51 и 52; одновременно - по дебету счета 88 (субсчет "Средства, использованные на финансовые вложения") и кредиту счета 87.

1.4. Приобретенные акции и облигации хранятся в его кассе наравне с наличными денежными средствами в порядке, установленном Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утвержденными приказом Госбанка СССР от 30 ноября 1987 г.N 345. На все акции и облигации, хранящиеся на предприятии составляется опись с указанием вида ценных бумаг, номера, серии, номинальной цены и срока погашения. При погашении акций и облигаций в описи делается соответствующая отметка с указанием даты выписки банк или другого надлежащего документа на основании которого приходуются денежные средства. Аналогично делаются отметки при получении доходов по акциям и облигациям. Если приобретенные предприятием акции и облигации сдаются на хранение банку, то в регистрах аналитического учета делается отсылка к соответствующему документу, полученному от банка. Расходы, связанные с уплатой банку вознаграждения за услуги по хранению акций и облигаций, их перепродаже и получению доходов по ним, относятся на счет прибылей и убытков и отражаются в отчетности о прибылях и убытках как результат от прочих операций.

1.5. Начисление дивидендов по акциям трудового коллектива и процентов по облигациям предприятия, приобретенным физическими лицами, отражается по дебету счета 87, субсчет "Фонд материального поощрения" ("Фонд оплаты труда") и по кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если согласно письменному заявлению работника - держателя акций трудового коллектива ему продаются новые акции трудового коллектива за счет причитающейся суммы дивидендов по уже имеющимся акциям, то начисление дивидендов отражается по дебету счета 87 и кредиту счета 73. Одновременно на стоимость новых акций трудового коллектива, приобретенных работником за счет причитающейся ему суммы дивидендов по уже имеющимся акциям, в бухгалтерском учете делаются записи, предусмотренные пунктом 1.2. настоящего письма (при этом счет 95 корреспондирует по кредиту со счетом 73). Начисление дивидендов по акциям предприятия и процентов по облигациям предприятия, приобретенным юридическими лицами, отражается по дебету счета 87, субсчет "Фонд развития производства, науки и техники" (или другие субсчета, на которых учитываются средства, предназначенные на производственное и социальное развитие) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

1.6. Дивиденды по акциям предприятий и проценты по облигациям предприятий учитываются получателем по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 51 и отражаются в отчетности о прибылях и убытках.