Законодательная база Российской Федерации

"ПОЛОЖЕНИЕ О КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ" (утв. ЦБ РФ 30.07.2002 N 191-П) (ред. от 18.02.2005)

2.1. Головная кредитная организация банковской / консолидированной группы составляет консолидированную отчетность путем включения в состав своего балансового отчета и отчета о прибылях и убытках на соответствующую отчетную дату данных об участниках исходя из метода, определенного в соответствии с настоящим Положением. Дополнительно на основе консолидированной отчетности головная кредитная организация банковской / консолидированной группы рассчитывает собственные средства (чистые активы), а также значения обязательных нормативов и открытых валютных позиций по банковской / консолидированной группе.

2.2. Отчетность участника банковской / консолидированной группы включается в состав консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках с использованием одного из трех методов:

а) метода полной консолидации;

б) метода пропорциональной консолидации;

в) метода эквивалентной стоимости.

Выбор метода консолидации, в соответствии с которым отчетность участника включается в консолидированную отчетность, а также расчет разницы стоимости приобретения долей капитала (используется в значении, определенном п. 2.9.1 подпункт д) настоящего Положения), производится головной кредитной организацией исходя из доли контроля банковской / консолидированной группы в капитале каждого участника, которая определяется как сумма следующих величин:

а) удельный вес акций (долей) участника, находящихся в собственности головной кредитной организации;

б) удельный вес акций (долей) участника, находящихся в собственности других участников.

2.3. По методу полной консолидации в состав консолидированной отчетности включаются отчетные данные всех участников банковской / консолидированной группы.

2.4. В случае если в отношении участников банковской / консолидированной группы - нерезидентов, указанных в п. 2.3 настоящего Положения, головная кредитная организация и / или участники испытывают в силу законодательства, действующего по месту регистрации данного участника, сложившихся правил делового оборота препятствия и / или ограничения возможностей перевода средств, то данные такого участника включаются в консолидированную отчетность по методу эквивалентной стоимости.

Если консолидируемые участники - нерезиденты, указанные в п. 2.3 настоящего Положения, в течение более 6 месяцев до даты составления консолидированной отчетности осуществляют деятельность в условиях строгих ограничений (установленных договором или законодательством страны места регистрации), затрудняющих в значительной степени осуществление взаимных операций между головной кредитной организацией или другими участниками, то отчетность таких участников - нерезидентов включается в консолидированную отчетность по методу эквивалентной стоимости.

2.5. По методу пропорциональной консолидации в состав консолидированной отчетности включается отчетность участников, управление которыми осуществляется ограниченным количеством участников на основании договора, заключенного с участием головной кредитной организации и / или участника, отчетность которого включается в состав консолидированной отчетности банковской / консолидированной группы в соответствии с п. 2.3 настоящего Положения, и содержащего положение о совместном назначении исполнительных органов управления данных участников.

2.6. По методу эквивалентной стоимости в состав консолидированной отчетности банковских / консолидированных групп рекомендуется включать отчетность зависимых хозяйственных обществ.

2.7. В целях составления консолидированной отчетности определяется доля участия банковской / консолидированной группы в капитале каждого участника как сумма следующих величин:

а) удельный вес акций (долей) участника, находящихся в собственности головной кредитной организации;

б) удельный вес акций (долей) других участников группы в капитале участника, умноженный на удельный вес акций (долей) головной кредитной организации в капитале данных участников.

2.8. При определении величины собственных средств (чистых активов) участника банковской / консолидированной группы применяется порядок расчета собственных средств (чистых активов), установленный соответственно: для кредитных организаций - нормативными актами Банка России, для некредитных организаций (акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью) - соответствующими нормативными актами федеральных органов исполнительной власти. Для участников - нерезидентов размер собственных средств (чистых активов) определяется в соответствии с нормативными документами страны регистрации.

2.9. Метод полной консолидации.

2.9.1. При составлении консолидированного балансового отчета по форме Приложения 2 к настоящему Положению постатейно суммируются активы и пассивы балансов головной кредитной организации, участников банковской / консолидированной группы, именуемых в дальнейшем "консолидируемые участники".

При этом:

а) исключаются вложения головной кредитной организации и других участников в уставные капиталы консолидируемых участников и, соответственно, уставные капиталы консолидируемых участников в части, принадлежащей головной кредитной организации и другим участникам, а также вложения участников в уставный капитал головной кредитной организации;

б) исключаются операции и сделки, проводимые между головной кредитной организацией и консолидируемыми участниками и непосредственно между консолидируемыми участниками;

в) исключаются суммы резервов и фондов консолидируемых участников;

г) в статью "Резервы и фонды" включаются пропорционально доле участия банковской / консолидированной группы в капитале консолидируемого участника суммы резервов и фондов консолидируемого участника, накопленные с момента приобретения головной кредитной организацией и / или участниками акций (долей) консолидируемого участника, дающих основание для применения метода полной консолидации до отчетной даты. Оставшаяся часть резервов и фондов с учетом их величины, созданной до момента приобретения банковской / консолидированной группой акций (долей) участника, включается в статью "Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам)";

д) в актив и / или пассив включаются показатели, отражающие разницу стоимости приобретения долей капитала. Данные показатели рассчитываются на момент приобретения банковской / консолидированной группой акций (долей) консолидируемого участника и представляют собой разницу между стоимостью акций (долей), отраженной в балансовых отчетах головной кредитной организации и участников, владеющих данными акциями (долями), и величиной собственных средств (чистых активов) участника, умноженной на долю контроля банковской / консолидированной группы в капитале консолидируемого участника.

Отрицательное значение указанной разницы отражается в пассиве по статье "Разница стоимости приобретения долей капитала".

Положительное значение отражается в активе по статье "Разница стоимости приобретения долей капитала".

Отрицательная величина разницы стоимости приобретения долей капитала представляет собой резерв банковской / консолидированной группы, который может быть направлен на уменьшение убытков группы, в сумме, не превышающей суммы убытка участника, по которому была определена данная разница.

Положительное значение разницы стоимости приобретения долей капитала подлежит амортизации в течение 5 лет с даты приобретения банковской / консолидированной группой акций (долей) консолидируемого участника ежеквартально равными долями на расходы группы. При этом значение статьи "Разница стоимости приобретения долей капитала" актива консолидированного балансового отчета ежеквартально уменьшается на сумму амортизации.

Учет отрицательных и положительных значений разницы стоимости приобретения долей капитала ведется по каждому участнику банковской / консолидированной группы отдельно.

Положительные и отрицательные значения указанных показателей не сальдируются и отражаются по соответствующим статьям актива и пассива раздельно;

е) головная кредитная организация может предъявить требования к консолидируемому участнику по проведению переоценки стоимости отдельных объектов его имущества, по которой это имущество отражено в балансе консолидируемого участника. Проведение головной кредитной организацией переоценки осуществляется на момент приобретения акций (долей), дающих основание для применения метода полной консолидации в сравнении с рыночными ценами или ценами, по которым данное имущество отражено в балансе головной кредитной организации. Переоценка осуществляется в том случае, если в течение 12 месяцев до приобретения переоценка основных средств в соответствии с требованиями нормативных актов Министерства финансов Российской Федерации и Банка России данным участником не проводилась. В этом случае отчетность консолидируемого участника включается в состав консолидированной отчетности банковской / консолидированной группы с учетом проведенной переоценки. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитывается от величины собственных средств (чистых активов) консолидируемого участника, включающей в себя сумму произведенной переоценки. В случае если консолидируемый участник проводил переоценку в течение предыдущих 12 месяцев до приобретения группой его акций (долей), то переоценка стоимости его имущества не производится;

ж) исключается сумма прибыли (убытка) консолидируемого участника;

з) сумма прибыли (убытка) консолидируемого участника в части доли участия группы в капитале участника отражается по статье "Прибыль (убыток) за отчетный период". Оставшаяся часть прибыли - по статье "Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам)".

При выходе малых акционеров (участников) из состава акционеров (участников) участника банковской / консолидированной группы в случае если сумма убытков консолидируемого участника, приходящаяся на долю малых акционеров (участников), больше суммы, определяющей долю участия малых акционеров (участников) в капитале консолидируемого участника, то разница между этими величинами уменьшает статью "Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам)", а при ее недостаточности - относится на убытки группы;

и) в случае отсутствия у головной кредитной организации права собственности на акции (доли) участников банковской / консолидированной группы консолидированная отчетность составляется в следующем порядке.

При составлении консолидированного балансового отчета постатейно суммируются активы и пассивы балансов головной кредитной организации и консолидируемых участников. При этом собственные средства (чистые активы) участников группы исключаются и включаются в статью "Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам)".

При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках постатейно суммируются все доходы и расходы головной кредитной организации и консолидируемых участников. При этом прибыль консолидируемых участников в полном объеме включается в статью "Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам)".

2.9.2. При составлении консолидированного балансового отчета статьи бухгалтерского баланса по кредитным организациям группируются в соответствии с порядком, определенным Банком России.

2.9.3. Порядок включения в статьи консолидированной отчетности отчетных данных участников банковской / консолидированной группы - некредитных организаций определяется Банком России.

2.9.4. При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках по форме Приложения 3 к настоящему Положению постатейно суммируются все доходы и расходы головной кредитной организации и консолидируемых участников.

При этом:

а) исключаются доходы и расходы от взаимных операций консолидируемых участников с головной кредитной организацией и другими участниками;

б) исключаются дивиденды, полученные консолидируемыми участниками от других участников банковской / консолидированной группы. В консолидированном отчете о прибылях и убытках отражаются только дивиденды, полученные от организаций и лиц, не входящих в состав банковской / консолидированной группы;

в) определяется сумма прибыли (убытка) консолидируемого участника, не принадлежащая банковской / консолидированной группе. Доля малых акционеров (участников) определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или убытка консолидируемого участника и доли участия в капитале консолидируемого участника, не принадлежащего группе.

В консолидированном отчете о прибылях и убытках доля малых акционеров (участников) отражается в статье "Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам)".

Доходы и расходы участников банковской / консолидированной группы - некредитных организаций включаются в соответствующие статьи консолидированного отчета о прибылях и убытках в соответствии с порядком, определенным Банком России.

В случае если банковская / консолидированная группа приобрела акции (доли) консолидируемого участника в течение отчетного периода, то финансовые результаты, полученные консолидируемым участником, включаются в состав финансовых результатов банковской / консолидированной группы только за период с момента приобретения группой акций (долей) данного участника (первого включения в состав консолидированной отчетности).

2.10. Метод пропорциональной консолидации.

2.10.1. По методу пропорциональной консолидации в консолидированный балансовый отчет и консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются активы / пассивы и доходы / расходы участника аналогично методу полной консолидации, но по величине, прямо пропорциональной доле участия банковской / консолидированной группы в капитале участников.

2.10.2. Доля малых акционеров (участников) при пропорциональном методе консолидации не определяется.

2.11. Метод консолидации по эквивалентной стоимости.

2.11.1. Метод консолидации по эквивалентной стоимости заключается в замещении стоимости акций (долей) консолидируемого участника, отраженной в балансовых отчетах головной кредитной организации и / или других участников, на стоимостную оценку доли участия банковской / консолидированной группы в собственных средствах (чистых активах) консолидируемого участника.

2.11.2. При составлении консолидированного балансового отчета банковской / консолидированной группы:

а) исключается стоимость акций (долей) консолидируемого участника, отраженная в балансовых отчетах головной кредитной организации и / или других участников, владеющих данными акциями (долями);

б) включается показатель, отражающий стоимостную оценку участия банковской / консолидированной группы в капитале консолидируемого участника и представляющий собой произведение величины собственных средств (чистых активов) консолидируемого участника на долю участия группы в его капитале. Данный показатель отражается в консолидированном балансовом отчете в статье "Акции (доли) по эквивалентной стоимости";

в) в момент приобретения банковской / консолидированной группой акций (долей) консолидированного участника включается показатель, отражающий разницу стоимости приобретения долей капитала. Данный показатель рассчитывается и отражается в консолидированном балансовом отчете в порядке, предусмотренном в п. 2.9.1 "д" настоящего Положения;

г) включается показатель, отражающий долю банковской / консолидированной группы в резервах и фондах консолидируемого участника, который рассчитывается исходя из величины резервов и фондов консолидируемого участника, сформированных за период с момента приобретения группой акций (долей) участника и доли участия группы в капитале консолидируемого участника. В консолидированном балансовом отчете данный показатель отражается по статье "Резервы и фонды";

д) включается показатель, отражающий финансовые результаты консолидируемого участника в части доли участия банковской / консолидированной группы в капитале данного участника, который рассчитывается исходя из величины нераспределенной прибыли или невозмещенного убытка консолидируемого участника и доли участия банковской группы в капитале консолидируемого участника. В консолидированном балансовом отчете данный показатель отражается по статье "Прибыль (убыток) за отчетный период", в консолидированном отчете о прибылях и убытках - по статье "Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в том числе по эквивалентному методу".

2.12. В консолидированной отчетности по открытой валютной позиции по форме Приложения 4 к настоящему Положению головная кредитная организация исключает все требования и обязательства в отношении участников банковской / консолидированной группы, которые вызваны проведением операций и сделок, учитываемых при определении величины открытых валютных позиций.

Для расчета открытых валютных позиций в целом по банковской / консолидированной группе используется величина собственных средств (чистых активов), рассчитанная в соответствии с порядком, предусмотренным в Комментариях к Приложению 5 к настоящему Положению.

2.13. Расчет обязательных нормативов, предусмотренных требованиями Банка России, на основе консолидированной отчетности производится в соответствии с методикой, определенной в Комментариях к Приложению 5 настоящего Положения.

В целях расчета обязательных нормативов Н6, Н7, Н9, Н10, Н10.1, Н12.1 участники банковской / консолидированной группы представляют головной кредитной организации данные о наличии у них требований и обязательств по отношению к юридическим лицам, не являющимся участниками группы, и физическим лицам в случае, если величина требований и обязательств, а также пакетов акций юридических лиц, которыми владеет участник, превышает 5% размера их собственных средств (чистых активов). В состав указанных данных включаются сведения о конкретных должниках, кредиторах, акциях (долях), находящихся в собственности участников. Головная кредитная организация и / или участники банковской / консолидированной группы не вправе разглашать полученную от иных юридических лиц, входящих в состав участников банковской / консолидированной группы, информацию об их деятельности, за исключением публикуемой отчетности и других сведений, подлежащих публикации. В расчет обязательных нормативов не включаются активы и пассивы головной кредитной организации и участников, исключенные при составлении консолидированного балансового отчета, а также используется показатель собственных средств (чистых активов) банковской / консолидированной группы, рассчитанный в порядке, определенном Приложением 5 к настоящему Положению.