Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ Минфина РФ от 17.03.2005 N 40н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ И РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ"

10. По строке 0100 "Налоговая база за отчетный период, всего" отражается за отчетный период налоговая база нарастающим итогом соответственно за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода.

Строка 0100 заполняется в соответствии со статьей 237 Кодекса.

Суммы выплат и иных вознаграждений, указанных в пункте 1 статьи 236 Кодекса, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса, отражаются по строке 1000 Расчета авансовых платежей. Перечень таких расходов, относящихся к не признаваемым объектом налогообложения выплатам, установлен статьей 270 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Указанные суммы не отражаются по строке 0100 Расчета авансовых платежей.

11. Не включаются в налоговую базу по строке 0100 суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 Кодекса. Указанные суммы отражаются по строке 1100 Расчета авансовых платежей:

в графах 3, 5, 6 - на основании пунктов 1 и 2 статьи 238 Кодекса;

в графе 4 - на основании пунктов 1, 2, 3 статьи 238 Кодекса.

В налоговую базу для исчисления авансовых платежей по налогу за истекший отчетный период у налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей включаются все начисленные налогоплательщиком за этот период выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, вне зависимости от того, когда они выплачены.

В налоговую базу для исчисления авансовых платежей по налогу за истекший отчетный период у налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, включаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в отчетном периоде в пользу физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по трудовым и гражданско-правовым договорам.

12. Все показатели Расчета по авансовым платежам, начиная с показателя "Налоговая база за отчетный период, всего" в Разделе 2, в случае, если налогоплательщики - организации, индивидуальные предприниматели осуществляют наряду с деятельностью, облагаемой по специальным налоговым режимам, также виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, отражаются только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму.

13. По строке 0100 отражаются выплаты и иные вознаграждения, производимые налогоплательщиками, перечисленными в пункте 2 статьи 245 Кодекса, в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации, отражаются указанными налогоплательщиками по строке 1200 в графах 3, 4, 5, 6 Расчета авансовых платежей и не отражаются по строкам 0100 - 0140 и 0400 - 0440 в графах 3, 4, 5, 6.

14. Суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации, не включаемые в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет в соответствии с пунктом 3 статьи 245 Кодекса, отражаются по строке 1300 в графе 3 Расчета авансовых платежей и не отражаются по строкам 0100 - 0140 и 0400 - 0440 в графе 3.

Суммы денежного содержания судей, за исключением сумм денежного содержания судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации, отражаются по строкам 0100 - 0140, в том числе в графе 3, Расчета авансовых платежей. Единый социальный налог начисляется на них в общеустановленном порядке.

В Расчетах авансовых платежей по налогу с доходов адвокатов по строкам 0100 - 0140 адвокатскими образованиями отражаются доходы адвокатов за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом графа 4 расчета по всем строкам в части Фонда социального страхования Российской Федерации не заполняется.

Суммы, отражаемые по строкам 1000, 1100, 1200, 1300, указываются в примечании и в Расчете авансовых платежей по налогу не участвуют.

15. Выплаты, освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 239 Кодекса, отражаются по строкам 0100 - 0140 в полной сумме и далее в этой же сумме учитываются по строкам 0400 - 0440 Расчета авансовых платежей.

16. Строка 0110 "в том числе за последние три месяца отчетного периода" определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140. Также она может быть рассчитана как строка 0100 расчета за отчетный период минус строка 0100 расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0120 - 0140 отражается налоговая база каждого месяца последних трех месяцев отчетного периода.

По строке 0200 "Сумма исчисленных авансовых платежей, всего" отражается сумма авансовых платежей по налогу за отчетный период, рассчитанная в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды как соответствующая процентная доля налоговой базы за отчетный период, определяемая налогоплательщиками путем сложения сумм авансовых платежей по налогу, которые могут быть исчислены, в частности, в рублях и копейках по каждому физическому лицу в формах индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), который налогоплательщики ведут во исполнение пункта 4 статьи 243 Кодекса.

После округления полученной суммы исчисленных авансовых платежей по налогу до целых рублей без копеек она отражается налогоплательщиком по строке 0200 Расчета авансовых платежей.

Таким образом, округление до целых рублей без копеек налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, иных показателей, имеющих денежное выражение, которые затем отражаются в Расчете авансовых платежей, производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.

Авансовые платежи по налогу с доходов адвокатов исчисляются адвокатскими образованиями по ставкам, установленным пунктом 4 статьи 241 Кодекса.

По строке 0210 "в том числе: за последние три месяца отчетного периода" отражается сумма исчисленных авансовых платежей по налогу за последние три месяца отчетного периода, определяемая как разность между суммой исчисленных авансовых платежей по налогу за отчетный период нарастающим итогом с начала года и суммой исчисленных авансовых платежей по налогу за предыдущий отчетный период.

По строкам 0220 - 0240 отражаются суммы исчисленных авансовых платежей по налогу за каждый месяц последних трех месяцев отчетного периода, которые определяются как разность между суммой исчисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой исчисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.

По строке 0300 отражается сумма примененного налогоплательщиком за отчетный период налогового вычета в виде суммы начисленных за тот же отчетный период авансовых платежей по страховом взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст. 4832; 2002, N 22, ст. 2026; 2003, N 1, ст. 2, ст. 13; N 52 (часть I), ст. 5037; 2004, N 27, ст. 2711) и отраженных в графе 6 по строке 0200 Раздела 2 расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

По строкам 0310 - 0340 отражаются суммы примененного налогоплательщиком налогового вычета за последние три месяца отчетного периода и 1, 2, 3 месяцы последних трех месяцев отчетного периода.

В Расчетах авансовых платежей по налогу с доходов адвокатов строки 0300 - 0340 адвокатскими образованиями не заполняются. В указанных строках ими проставляется отметка "Z".

По строкам 0300 - 0340 налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и одновременно осуществляющими виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, отражаются суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленные с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, облагаемых по общему налоговому режиму, и отраженных в графе 6 по строкам 0200 - 0240 Раздела 2 расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Строка 0400 "Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего" заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса.

Правомерность применения указанных льгот подтверждается организациями при заполнении ими соответствующих Разделов 3, 3.1, 3.2, примечания к части II раздела 3.2 Расчета авансовых платежей.

Строка 0410 определяется как сумма строк 0420, 0430 и 0440. Также она может быть рассчитана как строка 0400 расчета за отчетный период минус строка 0400 расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0420 - 0440 отражаются суммы налоговых льгот в каждом месяце последних трех месяцев отчетного периода.

По строке 0500 отражаются суммы авансовых платежей по налогу, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот в соответствии со статьей 239 Кодекса.

Показатель по строке 0500 графы 3 для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, равняется стр. 0400 х 20% / 100% - стр. 0400 х 14% / 100%; для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, равняется стр. 0400 х 15,8% / 100% - стр. 0400 х 10,3% / 100%; для адвокатских образований, исчисляющих авансовые платежи по налогу с доходов адвокатов, равняется стр. 0400 х 5,3% / 100%.

Показатели по строке 0500 в графах 4, 5, 6 исчисляются умножением сумм налоговых льгот, отраженных по строке 0400 в соответствующих графах, на ставки налога, установленные статьей 241 Кодекса в части долей налога, исчисляемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, к налоговой базе на каждое физическое лицо, нарастающим итогом с начала года не превышающей 100 000 рублей.

Значение строки 0510 определяется как сумма строк 0520, 0530, 0540. Также оно может быть рассчитано как строка 0500 расчета за отчетный период минус строка 0500 расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0520 - 0540 отражаются суммы авансовых платежей по налогу, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот за каждый месяц последних трех месяцев отчетного периода, рассчитанные в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для заполнения строк 0200 - 0240 Расчета авансовых платежей.

По строке 0600 отражаются суммы начисленных авансовых платежей по налогу в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за отчетный период, рассчитанные:

- по графе 3 как разница строк 0200, 0300, 0500;

- по графам 4, 5, 6 как разница строк 0200 и 0500.

В Расчете авансовых платежей с доходов адвокатов строка 0600 по графам 3, 5, 6 определяется адвокатскими образованиями как разница строк 0200 и 0500.

Если налогоплательщики, перечисленные в пункте 2 статьи 245 Кодекса, в связи с конфиденциальностью представляемой информации не имеют возможности заполнения всего Раздела 2 формы Расчета авансовых платежей, то заполнение производится, начиная со строки 0600.

Строки 0100 - 0540, 1000, 1100, 1200 Раздела 2, Разделы 2.1, 2.2, 3, 3.1, 3.2 и Примечание к части II раздела 3.2 Расчета авансовых платежей ими не заполняются.

По строке 0610 отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу за последние три месяца отчетного периода, определяемая по формулам, предусмотренным в графе 1 данной строки, а также как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу за отчетный период, отраженных в строке 0600, и суммой начисленных авансовых платежей по налогу по строке 0600 Расчета авансовых платежей за предыдущий отчетный период.

По строкам 0620 - 0640 отражаются суммы начисленных авансовых платежей по налогу за каждый месяц последних трех месяцев отчетного периода.

Строка 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за отчетный период, всего" заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах на цели государственного социального страхования физических лиц нарастающим итогом с начала года.

Сумма этих расходов соответствует аналогичному показателю расходов на цели обязательного социального страхования, заполняемому налогоплательщиком за тот же период в Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, представляемой в исполнительный орган данного фонда.

Если часть расходов, произведенных налогоплательщиком на цели обязательного социального страхования физических лиц, не принята к зачету исполнительным органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проведенных проверок, налогоплательщиком представляется корректирующий Расчет авансовых платежей.

Строка 0710 определяется суммированием строк 0720, 0730, 0740, а также как разность между суммой расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования физических лиц за отчетный период, отраженных в строке 0700 Расчета авансовых платежей, и суммой аналогичных расходов, отраженных по строке 0700 Расчета авансовых платежей за предыдущий отчетный период.

По строкам 0720 - 0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования физических лиц в каждом месяце последних трех месяцев отчетного периода с 1 числа и до окончания календарного месяца.

По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за отчетный период" отражаются суммы денежных средств, полученные в отчетном периоде от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных авансовых платежей по налогу, с начала года и до окончания отчетного периода.

Строка 0810 определяется суммированием строк 0820, 0830, 0840, а также как разность между показателем, отраженным по строке 0800 Расчета авансовых платежей за отчетный период, и показателем, отраженным по строке 0800 Расчета авансовых платежей за предыдущий отчетный период.

По строкам 0820 - 0840 отражаются суммы денежных средств, полученных страхователем от исполнительного органа ФСС в каждом месяце последних трех месяцев отчетного периода с 1 числа и до окончания календарного месяца, в порядке возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования.

В Расчете по авансовым платежам суммы возмещения отражаются в том отчетном периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленных авансовых платежей по налогу.

Строка 0900 "Подлежит начислению в ФСС за отчетный период, всего" определяется как стр. 0600 - стр. 0700 + стр. 0800.

Строка 0910 определяется как:

суммирование строк 0920, 0930, 0940;

или как строка 0610 - строка 0710 + стр. 0810;

или как разность между показателем, отраженным по строке 0900 Расчета авансовых платежей за отчетный период, и показателем, отраженным по строке 0900 Расчета авансовых платежей за предыдущий отчетный период.

По строкам 0920 - 0940 значения определяются соответственно как: строка 0620 - строка 0720 + стр. 0820; строка 0630 - строка 0730 + стр. 0830; строка 0640 - строка 0740 + стр. 0840.