Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Минфина РФ от 13.04.2006 N 03-03-02/84 "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ РЕПО"

1. Согласно пункту 2 статьи 282 НК РФ налогообложение доходов, указанных в абзаце первом (проценты, частичное погашение суммы основного долга по ценным бумагам с амортизацией долга, дивиденды по ценным бумагам, являющимся предметом операции РЕПО) этого пункта, осуществляется по ставкам, установленным статьей 284 НК РФ.

Суммы процентов или дивидендов, полученные продавцом по первой части РЕПО от покупателя по первой части РЕПО, в качестве проектов или дивидендов, подлежат налогообложению с учетом особенностей, предусмотренных иными статьями НК РФ и настоящих разъяснений, в частности:

- применение при определении налоговой базы метода начислений или кассового метода (ст. 271, 273, 286, 287, 328 НК РФ);

- наличие особенности расчета налоговой базы по доходам от долевого участия (ст. 275 НК РФ).

Суммы частичного погашения основного долга по ценным бумагам с амортизацией долга, например по ОФЗ-АД, полученные продавцом по первой части РЕПО от покупателя по первой части РЕПО, установленные решением об эмиссии, например решением об эмиссии, отдельного выпуска облигаций федерального займа с амортизацией долга, до даты выплаты последней непогашенной части номинальной стоимости следует рассматривать как имущество, которое получено в порядке предварительной оплаты (пункт 1 статьи 251 НК РФ).

До даты реализации (перехода права собственности на ценные бумаги с амортизацией долга, например ОФЗ-АД или погашения указанных ценных бумаг эмитентом доход в виде частично погашаемой номинальной стоимости не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни у продавца по первой части РЕПО, ни у покупателя по первой части РЕПО.

Учитывая изложенное, налоговая база по налогу на прибыль будет формироваться у продавца по первой части РЕПО только на дату реализации или окончательного погашения номинальной стоимости ценной бумаги с амортизацией долга, например ОФЗ-АД.

2. Обязанности по уплате налога на прибыль с доходов в виде процентов по ценным бумагам, являющимся предметом операции РЕПО, в том числе за период между датой исполнения первой части РЕПО и датой исполнения второй части РЕПО, в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом N 58-ФЗ, возложены на продавца по первой части РЕПО, за исключением случая, когда у продавца по первой части операции РЕПО проданные ценные бумаги приобретены по другой операции РЕПО.

Данный пункт устанавливает право продавца по первой части РЕПО на доходы по ценным бумагам, являющимся предметом РЕПО, выплаченные эмитентом в течение срока РЕПО. Выплаченные доходы не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО, а включаются во внереализационные доходы продавца по первой части РЕПО.

Налогоплательщик - продавец по первой части операции РЕПО, исчисляющий налоговую базу методом начислений, обязан признать сумму процентов, причитающуюся к получению от эмитента, своим внереализационным доходом в виде процентов по ценным бумагам (в том числе государственным и муниципальным) на конец отчетного периода или дату выплаты купонного (процентного) дохода эмитентом по условиям выпуска ценных бумаг (статья 328 НК РФ с учетом статьи 282 НК РФ).

Налог с купонного (процентного) дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам уплачивается в бюджет в соответствии с пунктом 4 статьи 287 НК РФ.

3. Продавец по первой части РЕПО формирует только налоговую базу, облагаемую по ставке 24 процента в случае, если продаваемые им ценные бумаги приобретены по другой операции РЕПО.

4. Определение дивидендов приведено в статье 43 НК РФ.

Дивиденды, которые участвовали в расчете налоговой базы у налогового агента при их выплате, не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО, а включаются во внереализационные доходы продавца по первой части с последующей корректировкой по строке 060 Декларации по налогу на прибыль во избежание двойного налогообложения.

5. Обязательным является подтверждение соответствия указанных сумм величине процентов, дивидендов или частичного погашения суммы основного долга по ценным бумагам с амортизацией долга, полученных от эмитента.

: В связи с утратой силы Приказа Минфина РФ от 07.02.2006 N 24н, следует руководствоваться принятым взамен Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н

Документами, подтверждающими данное соответствие, являются:

- договор РЕПО, в котором оговорены действия сторон относительно выплат от эмитента;

- копии первичных документов (платежных поручений, счетов, иных документов), подтверждающих получение покупателем по первой части РЕПО выплат от эмитента (с указанием, что данные суммы участвовали в расчете налоговой базы у источника выплаты).