Законодательная база Российской Федерации

"ПОЛОЖЕНИЕ О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 N 302-П) (Правила, Приложения 1 - 8, 10 - 14)

При наступлении первой по сроку даты (поставки соответствующего актива или расчетов) в начале операционного дня срочные сделки, числящиеся на счетах главы Г "Срочные сделки" (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа), отражаются на балансовых счетах.

Срочные сделки купли-продажи иностранной валюты отражаются в соответствии с порядком, установленным для конверсионных операций.

По срочным сделкам купли-продажи других активов (кроме иностранной валюты) сумма сделки отражается в валюте расчетов на балансовом счете N 47408 в корреспонденции со счетом N 47407.

Дальнейшие операции, связанные с исполнением срочных сделок с ценными бумагами отражаются в соответствии с приложением 11 к настоящим Правилам.

По срочным сделкам на приобретение драгоценных металлов сумма требований на получение списывается со счета N 47408 в корреспонденции со счетами по учету драгоценных металлов с отнесением разницы между ценой приобретения и учетной ценой на счета по учету доходов или расходов.

По срочным сделкам на реализацию драгоценных металлов сумма обязательств списывается со счета N 47407 в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов.

По расчетным (беспоставочным) срочным сделкам сумма требований на получение денежных средств отражается на счете N 47408 в корреспонденции со счетом по учету доходов. Сумма обязательств по поставке денежных средств отражается на счете N 47407 в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Суммы требований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов по срочным сделкам отражаются в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов либо счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами или счетом по учету расчетов кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами.

Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждой сделке.

Сделки с финансовыми активами, по которым дата поставки или расчетов совпадает с датой заключения сделки, отражаются на балансовых счетах так же, как и срочные сделки (внебалансовый учет при этом не ведется).

Счета N 47409 "Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям"
N 47410 "Требования по аккредитивам по иностранным операциям"

4.60. Назначение счетов: учитываются операции по аккредитивам по иностранным операциям, проводимые в соответствии с нормативными актами Банка России по вопросам организации и проведения расчетов. Счет N 47409 - пассивный, счет N 47410 - активный.

На счете N 47409 учитываются:

транзитные аккредитивы, исполняемые кредитной организацией, банком-нерезидентом (далее "банк") по поручениям иностранных банков;

кредиторы - иностранные банки по экспортным аккредитивам с покрытием выплат, то есть учитываются документарные аккредитивы, выставленные иностранными банками, по которым в момент их открытия банком в России получено покрытие в полной сумме аккредитива;

кредиторы - клиенты по импортным аккредитивам с покрытием выплат со счетов "НОСТРО" и на счете "ЛОРО";

по импортным аккредитивам с покрытием выплат за счет краткосрочных кредитов иностранных банков;

по импортным аккредитивам с покрытием выплат за счет долгосрочных кредитов иностранных банков;

по импортным аккредитивам с покрытием выплат за счет коммерческих кредитов.

По кредиту счета проводятся суммы транзитных аккредитивов, исполняемых по поручениям иностранных банков-корреспондентов, банка в России, суммы иностранной валюты, зачисленные иностранными банками на счета банка в России "НОСТРО"; суммы списанных по распоряжениям иностранных банков со счетов "ЛОРО" в покрытие открываемых им аккредитивов, а также суммы увеличений открытых аккредитивов; суммы, списываемые с расчетных или ссудных счетов организаций в покрытие открываемых по их поручениям импортных аккредитивов, а также на пополнение ранее открытых аккредитивов в корреспонденции с соответствующими счетами.

По дебету счета проводятся суммы выплат по использованным транзитным аккредитивам: суммы, выплачиваемые клиентам по экспортным аккредитивам; суммы, выплачиваемые по импортным аккредитивам; по дебету также отражаются суммы уменьшений или неиспользованные суммы аккредитивов, перечисляемые на счета клиентов, в корреспонденции с соответствующими счетами.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банку, виду валюты, аккредитиву.

В делах (досье) по экспортным аккредитивам хранятся: подлинники аккредитивных поручений иностранного банка, распоряжение иностранного банка об изменении условий аккредитивов (если изменения производились), переписка с иностранными банками, клиентами, банками в России по аккредитивам, лицевые счета по аккредитивам.

В делах (досье) по импортным аккредитивам хранятся: копии заявлений клиентов на открытие аккредитивов; копии аккредитивных поручений, отсылаемых иностранным банкам; распоряжения клиентов и банков об изменении условий аккредитивов; дебетовые авизо иностранных банков, переписка с иностранными банками, клиентами, банками России по данному аккредитиву, лицевые счета по аккредитивам.

На обложках дел (досье) по аккредитивам ведутся контрольные записи в иностранной валюте о выплатах и всех изменениях по аккредитиву. После каждой записи выводится новое сальдо в иностранной валюте. Все записи на обложках дел по аккредитивам визируются исполнителем.

Обороты и сальдо в иностранной валюте, записанные на обложках дел, сверяются на следующий день утром с данными лицевых счетов. Факт сверки удостоверяется подписью работника, проводящего сверку.

Счет N 47411 "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц"

4.61. Назначение счета: учет процентов, начисленных по банковским счетам, депозитам (вкладам) и прочим привлеченным средствам физических лиц, открытым физическим лицам - резидентам и нерезидентам. Счет пассивный.

По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентов по депозитам (вкладам) и другим банковским счетам физических лиц в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету счета списываются суммы начисленных процентов в корреспонденции с банковскими счетами, счетами по учету депозитов (вкладов) и прочих привлеченных средств физических лиц; суммы излишне начисленных процентов в корреспонденции с соответствующими счетами; суммы неисполненных обязательств в корреспонденции со счетом по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому договору.

Счета N N 47412, 47413 "Операции по продаже и оплате лотерей"

4.62. Назначение счетов: учет средств, поступивших за проданные билеты лотерей, а также выплаченных сумм по выигравшим билетам. Счет N 47412 - пассивный, счет N 47413 - активный.

По кредиту счета N 47412 отражаются суммы, поступившие от продажи билетов лотерей, в корреспонденции со счетом по учету кассы.

По дебету счета - суммы, выплаченные по выигравшим билетам, также суммы, перечисленные по назначению организациям - эмитентам лотерей, оставшиеся после оплаты выигрышей, суммы удержанного комиссионного вознаграждения в корреспонденции со счетами по учету кассы, эмитентов билетов лотерей, корреспондентскими, счетами по учету доходов.

Расчеты производятся в соответствии с договором, заключенным с организациями, проводящими лотереи.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому эмитенту лотерей и их видам.

Счета N 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет"
N 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты"

4.63. Назначение счетов: учет сумм, оплачиваемых кредитной организацией за приобретаемые памятные монеты и получаемых ею за реализуемые памятные монеты. Счет N 47414 - пассивный, счет N 47415 - активный.

По кредиту пассивного счета проводится стоимость полученных монет по отпускной стоимости в корреспонденции со счетом по учету кассы по номинальной стоимости, счетом по учету расходов на разницу между номинальной стоимостью и отпускной стоимостью Банка России.

По дебету пассивного счета отражаются суммы, перечисленные Банку России за памятные монеты, в корреспонденции с корреспондентским счетом.

Реализация памятных монет отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов корреспондентского, по учету кассы на сумму, поступившую от продажи монет

Кредит счета по учету кассы на сумму номинальной стоимости монет,

Кредит счета по учету доходов на сумму, превышающую номинальную стоимость монет.

В аналитическом учете по счету ведутся лицевые счета по номинальной стоимости памятных монет.

Межрегиональные хранилища Центрального хранилища Банка России выдают кредитным организациям монеты в порядке и на условиях, устанавливаемых Банком России.

Счета N 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения"
N 47417 "Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения"

4.64. Назначение счетов: учет сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по соответствующим счетам по принадлежности. Счет N 47416 - пассивный, счет N 47417 - активный.

По кредиту счета N 47416 отражаются суммы, зачисленные на корреспондентский счет или счета межфилиальных расчетов кредитной организации, которые не могут быть отнесены ею на соответствующие счета получателей средств в тех случаях, когда суммы относятся клиентам, не известным данной кредитной организации, при искажении или неправильном указании в документах наименования клиента или номера его счета, либо отсутствии расчетного документа, требующего подтверждения со стороны кредитной организации, РКЦ Банка России.

При зачислении сумм невыясненного назначения кредитная организация не позднее дня, следующего за днем поступления средств на корреспондентский счет, открытый в обслуживающем расчетно-кассовом центре или другой кредитной организации, или на счета межфилиальных расчетов, принимает меры к зачислению сумм по назначению. Если положительного результата не достигнуто, то кредитная организация эти суммы откредитовывает (перечисляет) РКЦ Банка России, кредитной организации, филиалу.

По дебету этого счета отражается списание сумм невыясненного назначения на основании ответов РКЦ Банка России, кредитной организации, либо откредитование сумм по требованию плательщика, или на основании сообщения РКЦ Банка России, кредитной организации, или неполучения от них ответа, в корреспонденции со счетами получателей средств, корреспондентским счетом.

Аналитический учет ведется на одном лицевом счете с приложением к нему ведомости-расшифровки с указанием в ней сумм и даты зачисления на счет N 47416.

По дебету счета N 47417 отражаются суммы, списанные с корреспондентских счетов по месту их ведения при невозможности отнесения сумм на соответствующие счета.

Кредитная организация не позднее следующего рабочего дня после списания денежных средств запрашивает РКЦ Банка России, кредитную организацию, ведущие корреспондентские счета, о причинах списания и, в зависимости от полученного ответа, списывает эту сумму со счета N 47417 с отнесением на соответствующие счета или принимает меры в соответствии с законодательством Российской Федерации, договором о корреспондентских отношениях о восстановлении сумм на корреспондентском счете. Восстановленные суммы проводятся по кредиту этого счета в корреспонденции с корреспондентским счетом.

Аналитический учет ведется так же, как и по счету N 47416.

Счет N 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств"

4.65. Назначение счета: учет средств, списанных со счетов клиентов, но не проведенных по корреспондентскому счету кредитной организации. Счет пассивный.

По кредиту счета зачисляются суммы, списанные с банковских счетов клиентов на основании их платежных поручений и других расчетных документов, предъявленных к счету, при отсутствии или недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации.

По дебету счета отражаются суммы, перечисляемые кредитной организацией по назначению в соответствии с первоначальными поручениями клиентов при поступлении средств на корреспондентский счет и оплате их из картотеки; возврат средств на банковский счет клиента в случае поступления в кредитную организацию письменного заявления клиента.

Аналитический учет ведется по каждому клиенту кредитной организации с разбивкой по группам очередности платежей.

Счета N 47419 "Расчеты с организациями по наличным деньгам" (СБ)
N 47420 "Расчеты с организациями по наличным деньгам" (СБ)

4.66. Назначение счетов: учет расчетов с организациями связи по суммам денежной наличности, полученной агентствами, филиалами, расположенными в населенных пунктах, где нет отделений Сберегательного банка; учет расчетов с организациями, осуществляющими торговую деятельность, по суммам подкреплений денежной наличности, полученным учреждениями Сберегательного банка в этих организациях. Эти операции совершаются на основании заключенных договоров. Счет N 47419 - пассивный, N 47420 - активный.

По кредиту счета N 47419 отражаются суммы полученной наличности, а также суммы комиссии в пользу организаций, осуществляющих торговую деятельность, и организаций связи, в корреспонденции со счетами по учету кассы, по учету расходов.

По дебету этого счета проводятся суммы возмещений организациям, осуществляющим торговую деятельность, и организациям связи за полученные наличные деньги в корреспонденции с корреспондентскими счетами.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых для каждой организации, осуществляющей торговую деятельность и каждой организации связи.

Счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям"
N 47423 "Требования по прочим операциям"

4.67. Назначение счетов: учет операций, не предусмотренных счетами N N 47401 - 47420. Счет N 47422 - пассивный, счет N 47423 - активный.

По кредиту счета N 47422 проводятся обязательства кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами.

По дебету счета N 47423 отражаются требования кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или виду операций.

Счет N 47425 "Резервы на возможные потери"

4.68. Назначение счета: учет созданных в соответствии с нормативными актами Банка России резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, срочным сделкам, прочим активам, включая резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным иностранным государствам или выданным за счет средств спецфондов. Счет пассивный.

Счет N 47426 "Обязательства по уплате процентов"

4.69. Назначение счета: учет процентов, начисленных по привлеченным средствам (кроме средств, привлеченных от физических лиц) и подлежащих уплате. Счет пассивный.

По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентов по привлеченным средствам в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету счета проводятся: суммы уплаченных процентов по привлеченным средствам в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетами по учету привлеченных средств, корреспондентскими счетами; суммы процентов по привлеченным межбанковским средствам (межбанковские кредиты, депозиты и прочие привлеченные средства), не уплаченным в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов по полученным межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам; суммы неисполненных обязательств по процентам по депозитам и прочим привлеченным средствам в корреспонденции со счетами по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов по процентам.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору.

Счет N 47427 "Требования по получению процентов"

4.70. Назначение счета: учет начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам и причитающихся к получению в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств. Счет активный.

По дебету счета отражаются суммы начисленных процентов по размещенным средствам в корреспонденции со счетом по учету доходов.

По кредиту счета проводятся: суммы полученных процентов в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетами по учету размещенных средств, счетами расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами), кассы (по физическим лицам); суммы не полученных процентов в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору.

Счет N 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов"

4.71. Назначение счета: учет неисполненных обязательств по депозитам и прочим привлеченным средствам клиентов (кроме кредитных организаций и банков-нерезидентов). Счета N N 47601, 47602, 47603, 47605 - по учету неисполненных обязательств по депозитам и прочим привлеченным средствам клиентов, счета N N 47606, 47607, 47608, 47609 - по учету неисполненных обязательств по уплате процентов по депозитам и прочим привлеченным средствам клиентов. Счета пассивные.

По кредиту счетов N N 47601 - 47605 отражаются суммы неисполненных по каким-либо причинам обязательств по полученным от клиентов депозитам и прочим привлеченным средствам, в день обращения клиента или наступления срока, установленного в заключенном договоре, в корреспонденции со счетами по учету депозитов и прочих привлеченных средств.

По дебету счетов N N 47601 - 47605 списываются:

суммы погашенной задолженности по депозитам и прочим привлеченным средствам в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, депозитными счетами и счетом по учету кассы - по физическим лицам;

суммы задолженности, списанные в установленном порядке. Порядок списания определяется законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому заключенному договору.

По кредиту счетов N N 47606 - 47609 зачисляются суммы неисполненных по каким-либо причинам обязательств по процентам по полученным от клиентов депозитам и прочим привлеченным средствам, не выплаченным (не перечисленным) в день обращения клиента или наступления срока, установленного в заключенном договоре, в корреспонденции со счетами по учету обязательств по уплате процентов, начисленных процентов по депозитам (вкладам), расходов.

По дебету счетов N N 47606 - 47609 списываются:

суммы выплаченных (перечисленных) процентов в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, депозитными счетами и счетом по учету кассы - по физическим лицам;

суммы списанных неисполненных обязательств по процентам. Порядок списания определяется соответствующими нормативными правовыми актами, в том числе законодательными актами и нормативными актами Банка России.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому заключенному договору.

Счет N 477 "Операции финансовой аренды (лизинга)"

4.72. Назначение счета: учет размещенных лизингодателем денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды (лизинга) (счет N 47701) и резервов на возможные потери по этим операциям (счет N 47702). Счет N 47701 - активный, счет N 47702 - пассивный.

По дебету счета N 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами по учету денежных средств.

По кредиту счета N 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):

возмещение лизинговыми платежами в установленные договорами сроки, в корреспонденции со счетом по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга);

невозмещенные в установленный срок, в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности;

при возврате (изъятии) в установленных случаях лизингового имущества, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Счет N 478 "Вложения в приобретенные права требования"

4.73. Назначение счета: учет вложений в приобретенные права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (счета N 47801 - N 47803) и резервов на возможные потери по вложениям в приобретенные права требования (счет N 47804). Счета N 47801 - N 47803 - активные, счет N 47804 - пассивный.

По дебету счетов N 47801 - N 47803 отражаются суммы фактических затрат на приобретение прав требования.

По кредиту счетов N 47801 - N 47803 списываются суммы при погашении приобретенных прав требования должниками (заемщиками), при их дальнейшей реализации (перепродаже) или при их списании с баланса из-за невозможности взыскания.

Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, изложен в приложении 12 к настоящим Правилам.

Порядок аналитического учета определяется в учетной политике кредитной организации. При этом аналитический учет должен вестись по каждому договору, в том числе по каждой закладной.

Порядок создания и использования резервов на возможные потери по вложениям в приобретенные права требования определяется иными нормативными актами Банка России.

Счет N 479 "Активы, переданные в доверительное управление"

4.74. Назначение счета: учет кредитной организацией - учредителем управления активов, переданных в доверительное управление, а также резервов на возможные потери, созданных по этим активам в соответствии с нормативными актами Банка России. Счет N 47901 - активный, счет N 47902 - пассивный.

Операции по счету N 47901 отражаются в соответствии с пунктом 8.18 главы Б "Счета доверительного управления" части II "Характеристика счетов" настоящих Правил.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору доверительного управления или ОФБУ.