Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РСФСР от 09.12.91 N 2 (ред. от 16.03.94) "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ"

4. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

а) отпускных цен с включением в них суммы акциза.

Например, если отпускная цена подакцизного товара, включающая издержки производства и прибыль, составила на единицу изделия 6400 руб., а ставка акциза к отпускной цене - 20 процентов, то отпускная цена с учетом акциза в рублях (облагаемый оборот) составит:

6400 руб. х 100%

100% - 20%

при этом сумма акциза составит:

(8000 руб. х 20%) : 100% = 1600 руб.

При этом предприятия, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляющие доработку подакцизных товаров (продукции), розлив спирта, водки, ликеро-водочной, винодельческой и другой алкогольной продукции, поступивших с акцизами от поставщиков, расположенных вне территории Российской Федерации (кроме импортируемых товаров, прошедших таможенное оформление с уплатой акцизов российским таможенным органам), относят на затраты производства всю стоимость поступившей вышеназванной продукции, включая суммы акцизов.

Указанные предприятия уплачивают акцизы по произведенным и реализованным товарам по ставкам, установленным Правительством Российской Федерации;

б) фактической себестоимости с учетом суммы акцизов по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятиями для производства другой продукции, не облагаемой акцизами.

Например, химкомбинат изготавливает спирт, который в дальнейшем использует в качестве компонента для производства на том же предприятии парфюмерных изделий, не облагаемых акцизами, тогда при фактической себестоимости спирта за 1 дал 5000 руб. облагаемый оборот при ставке акциза 90% составит:

5000 руб. х 100%

(100% - 90%)

при этом сумма акциза составит:

(50000 руб. х 90%) = 45000 руб.;

в) максимальных отпускных цен, применяемых на данном предприятии на товары и продукцию, производимые на территории Российской Федерации из давальческого сырья, на момент отгрузки готовой продукции, а при их отсутствии - исходя из рыночных отпускных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе в предыдущем месяце.

Например, если специализированный ликеро-водочный завод уплачивает в бюджет по изготовляемой им водке из принадлежащего ему спирта акциз в сумме 31107 руб. за 1 дал (рассчитанный по ставке в размере 85% исходя из отпускной цены в размере 35420 руб. за 1 дал без учета НДС и спецналога в размере 3%), то в такой же сумме (31107 руб.) данным заводом уплачивается акциз в случае изготовления им водки из давальческого спирта, принадлежащего коммерческой организации.

При этом в случае реализации подакцизной продукции, изготовленной из собственного сырья по разным отпускным ценам, для уплаты акциза по продукции из давальческого сырья на основании данных накопительной ведомости к счету N 46 вбирается максимальная отпускная цена аналогичного подакцизного товара (независимо от марки и сорта), изготовленного из собственного сырья за истекшие десять дней, предшествующих дню отгрузки продукции, изготовленной из давальческого сырья;

5. Предприятия, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляющие переработку, доработку (включая розлив) подакцизных товаров, приобретенных с акцизами от предприятий - изготовителей, расположенных на территории Российской Федерации, а также эти предприятия, уплатившие акциз таможенным органам при ввозе этой продукции для переработки и доработки (включая розлив) на территорию Российской Федерации, относят на затраты производства всю стоимость поступившей продукции, включая суммы акцизов.

Указанные предприятия исчисляют и уплачивают в бюджет акцизы с суммы разницы между стоимостью реализованной готовой продукции (с учетом акциза без НДС и спецналога) и стоимостью приобретенных материалов и продукции (с учетом акциза без НДС и спецналога), использованных при ее изготовлении. Пример определения отпускной цены и облагаемой акцизом базы на подакцизную продукцию предприятий, осуществляющих переработку и доработку (включая розлив) подакцизных товаров, полученных с акцизами от поставщиков, расположенных на территории Российской Федерации, а также подакцизных товаров, по которым акциз уплачивается таможенным органам, приводится в приложении 5 к настоящей инструкции.

6. В случае использования в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз (включая акциз, уплаченный таможенным органам), сумма акциза, подлежащего уплате по готовым подакцизным товарам и продукции, уменьшается на сумму ранее уплаченного акциза.

Например, предприятие, которое передало спирт для изготовления и розлива водки, представило платежные документы с отметкой соответствующих налоговых органов о том, что акциз по спирту в сумме 20088 руб. за 1 дал на территории России уплачен. Завод определил сумму акциза по давальческой водке в размере 31107 руб. за 1 дал. Тогда сумма акциза, подлежащего уплате по готовой водке, уменьшается на эту сумму и составит:

31107 руб. - 20088 руб. = 10019 руб.

При этом следует иметь в виду, что исчисление акциза с суммы разницы между стоимостью реализованной готовой продукции и стоимостью приобретенных материалов и продукции, а также уменьшение сумм акциза по товарам, по которым используется давальческое сырье (пункты 5 и 6), производится только в случае предоставления налогоплательщиками копий платежных поручений с отметкой банка о произведенных платежах и отметкой соответствующих налоговых органов или таможни о фактическом поступлении денежных средств на счет, а также импортных таможенных деклараций, подтверждающих, что на территории Российской Федерации акциз был уже уплачен.

7. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или при реализации подакцизных товаров по ценам ниже рыночных облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на такую же или аналогичную продукцию на момент совершения операции.

8. В случае, если облагаемый акцизами оборот определяется исходя из рыночных отпускных цен, то при определении рыночных отпускных цен можно ориентироваться на данные территориальных органов статистики, которые ведут наблюдение за средними оптовыми и розничными рыночными ценами отдельных видов товаров (продукции), а также срочное еженедельное наблюдение за розничными рыночными ценами на эти товары.

Для определения облагаемого акцизами оборота рыночные розничные цены должны быть уменьшены на размер торговой надбавки, применяемой в данном регионе на такие товары (но не более 25 процентов), а также на сумму налога на добавленную стоимость и специального налога.

9. Акцизами не облагаются:

а) подакцизные товары, вырабатываемые в Российской Федерации, вывозимые за пределы государств - членов Содружества Независимых Государств, за исключением подакцизных товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в государства - субъекты бывшего СССР, не вошедшие в состав СНГ, расчеты за которые осуществляются не в свободно конвертируемой валюте;

б) покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям (в том числе в сборе), направляемые на территории Российской Федерации на комплектацию;

в) спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья, отпускаемый для выработки на территории Российской Федерации водки, ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами;

г) спиртованные соки, отпускаемые для выработки на территории Российской Федерации ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами;

д) катера специального назначения (военные, а также предназначаемые для органов рыбоохраны и других аналогичных государственных органов).