Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 01.09.95) "ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

20. В соответствии с настоящим разделом Инструкции подлежат налогообложению любые доходы, получаемые физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях с предприятием, учреждением, организацией или иным работодателем, которые являются для них местом основной работы (службы, учебы).

Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимаются:

выполнение физическим лицом работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреждением, организацией и работодателем трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации, а также в связи со службой и учебой.

21. В доход, подлежащий налогообложению, включаются все получаемые от предприятия, учреждения, организации и иного работодателя доходы, в частности:

заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям, суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям, доходы, полученные в результате распределения прибыли (дохода), других источников и фондов, а также доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей (независимо от организационно-правовой формы и формы собственности) материальных и социальных благ;

доходы, выплачиваемые кооперативами (включая колхозы), крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;

доходы, выплачиваемые физическим лицам, включая священнослужителей, работающим в религиозных организациях, предприятиях, учрежденных религиозными организациями, а также в созданных ими благотворительных заведениях;

доходы студентов и учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного), общего образования) учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, (кроме доходов, указанных в подпункте "р" пункта 8 настоящей Инструкции и стипендий, выплачиваемых указанными учебными заведениями);

суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в юридических консультациях.

Предприятия и организации, заключившие договоры с физическими лицами о выполнении ими работ и услуг, за которые полученная выручка сдается им в фиксированных размерах, обязаны удерживать налог с общей суммы дохода, полученного физическими лицами. С этой целью предприятия и организации должны вести учет всей выручки за выполненные работы и услуги, включая и ту выручку, которая этим предприятиям и организациям не сдается.

22. Доходы указанных в настоящем разделе физических лиц, получаемые по месту основной работы за выполнение работ, не связанных с исполнением ими трудовых и приравненных к ним обязанностей (за выполнение работ по договорам гражданско - правового характера, в том числе за выполнение разовых работ), подлежат налогообложению по совокупности с основным доходом.

Пример. Физическое лицо, работающее на предприятии на основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в сумме 200 000 рублей. Одновременно на этом же предприятии оно работает по совместительству и получает за это ежемесячно 100 000 рублей, в январе для этого же предприятия по договору подряда им выполнена работа, за которую ему выплачен доход в сумме 50 000 рублей. В этом случае доход физического лица за январь составит 350 000 рублей (200 000 + 100 000 + 50 000), который подлежит уменьшению на установленные законом вычеты.

23. Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного года, уменьшенного на вычеты, предусмотренные пунктами 9, 10, 11, 12 и 14 настоящей Инструкции, по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей Инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании года производится перерасчет налога, исходя из совокупного годового дохода физических лиц за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

Пример. Физическое лицо за работу на основании трудового договора от предприятия получило доход за январь в сумме 200 000 руб., за февраль - 250 000 рублей. Физическое лицо имеет двух детей в возрасте до 18 лет, и одного ребенка - студента вуза дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, о чем он письменно уведомил бухгалтерию этого предприятия и представил справку учебного заведения. Размер минимальной месячной оплаты труда - 30 000 рублей. Подоходный налог в этом случае бухгалтерией предприятия удерживается следующим образом:

1. С дохода за январь определяется:

- не облагаемый налогом месячный доход 120 000 руб. (30 000 + (30 000 x 3));

- сумма дохода, к которому применяется налоговая ставка, путем вычета из общего дохода необлагаемого дохода в размере минимальной месячной оплаты труда, а также расходов на содержание каждого ребенка в этом же размере - 80 000 руб. (200 000 - 120 000);

- сумма подоходного налога - 9 600 руб. (80 000 x 0,12).

2. С дохода за февраль определяется:

- совокупный доход физического лица с начала года (за январь и февраль) - 450 000 руб. (200 000 + 250 000);

- совокупный доход с начала года, к которому применяется налоговая ставка, путем вычета из общего совокупного дохода с начала года не облагаемого налогом дохода - 210 000 руб. (450 000 - (120 000 x 2);

- сумма налога с совокупного дохода с начала года - 25 200 руб. (210 000 x 0,12);

- засчитывается подоходный налог, удержанный с январского дохода и определяется сумма налога, причитающаяся с февральского дохода - 15 600 руб. (25 200 - 9 600).

В аналогичном порядке следует производить исчисление налога и за последующие месяцы.

24. При изменении в течение года основного места работы (службы, учебы) физического лица бухгалтерия предприятия, учреждения и организации обязана выдать ему справку о выплаченных в текущем году доходах и удержанных суммах налога по форме, приведенной в Приложении N 3 к настоящей Инструкции.

При поступлении на работу по трудовому договору (контракту) на другое предприятие, в учреждение, организацию физическое лицо обязано представить такую справку в бухгалтерию по новому месту работы до первой выплаты.

Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту работы (службы, учебы).

Пример. Физическое лицо, не имеющее детей, уволился с предприятия, где он работал с начала года, 10 мая. За этот период ему начислен совокупный доход в сумме 1 800 000 руб., с которого удержан налог на этом предприятии в сумме 198 000 руб. (с облагаемого дохода 1 650 000 руб. (1 800 000 - (30 000 x 5)).

С 5 июня этого года физическое лицо принято по трудовому договору на работу на другое предприятие, где ему был установлен должностной месячный оклад в сумме 500 000 руб. Одновременно с поступлением на работу физическое лицо представило справку с прежнего места работы о выплаченных ему с начала года доходах и суммах налога, удержанных с этих доходов. Удержание подоходного налога по новому месту работы с дохода в этом случае производится в следующем порядке:

а) определяется совокупный с начала года доход физического лица - 2 300 000 руб. (1 800 000 + 500 000 руб.);

б) производится вычет из совокупного дохода не облагаемой налогом минимальной месячной оплаты труда, которая равняется кратному числу проработанных месяцев и определяется облагаемый налогом доход, к которому применяется налоговая ставка, 2 120 000 руб. (2 300 000 - 180 000 (30 000 x 6));

в) определяется сумма налога с совокупного с начала года дохода - 254 400 руб. (2 120 000 x 0,12);

г) засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту работы, и определяется размер налога, причитающийся с заработка за июнь - 56 400 руб. (254 400 - 198 000).

25. В случае, если работник увольняется, проработав последний месяц не полностью, вычеты производятся и за последний неполный месяц работы независимо от количества дней проработанных на данном предприятии.

26. В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей по месту прежней работы, выплачиваются в том году, когда они уволились, удержание налога с этих выплат производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение этого календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев, исчисляются в соответствии с числом месяцев, фактически проработанных на данном предприятии, в учреждении, организации. Об общей сумме выплаченного физическим лицам дохода и взысканного налога предприятия, учреждения, организации обязаны в месячный срок сообщить налоговому органу по месту своего нахождения.

Пример. Физическое лицо уволилось 30 сентября с предприятия, где он проработал с начала года. За девять месяцев (январь - сентябрь) ему был выплачен заработок в сумме 2 700 000 рублей. Вычеты из совокупного дохода составили 240 000 руб. (размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в январе - июне 20 000 руб., июле - декабре 40 000 руб.).

С облагаемого дохода 2 460 000 руб. удержан налог на этом предприятии в сумме 295 200 руб. После увольнения работнику в октябре месяце была выплачена премия в сумме 150 000 руб. Подоходный налог в этом случае должен быть удержан в следующем порядке:

а) определяется совокупный доход с начала года с учетом выплаченной премии - 2 850 000 руб. (2 700 000 + 150 000);

б) производится вычет из совокупного дохода с начала года минимальной месячной оплаты труда, кратной числу проработанных месяцев (в данном примере - 9 месяцев) - 240 000 руб., и определяется облагаемый налогом совокупный доход - 2 610 000 руб. (2 850 000 - 240 000);

в) определяется сумма налога с совокупного дохода - 313 200 руб. (2 610 000 x 0,12), производится зачет ранее удержанного налога (295 200 руб.) и определяется окончательная сумма налога к удержанию - 18 000 руб. (313 200 - 295 200 ).

27. Если доходы, указанные в пункте 26 настоящей Инструкции, начисляются и выплачиваются в году, следующем за годом увольнения физического лица, то налог исчисляется с общей суммы этих доходов, начисленных бывшему работнику, без предоставления вычетов. В месяце, следующем за выплатой, предприятия, учреждения, организации обязаны сообщить налоговому органу по месту своего нахождения о суммах выплаченного дохода и удержанного налога.

Пример. Физическое лицо уволилось 30 ноября с предприятия, где он проработал с начала года. За одиннадцать месяцев (январь - ноябрь) ему было начислено 3 300 000 рублей. Вычеты из совокупного дохода составили 370 000 руб. (размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в I квартале - 20 000 руб., во II квартале - 30 000 руб., в III квартале - 40 000 руб., и в IV квартале - 50 000 руб.). С облагаемого дохода 2 930 000 руб. удержан налог на этом предприятии в сумме 351 600 рублей.

После увольнения работнику в январе следующего года выплачена премия в сумме 200 000 рублей.

В этом случае налог удерживается только с 200 000 рублей в размере 24 000 рублей (200 000 x 0,12).

28. При поступлении на работу в текущем году физических лиц, ранее не имевших места основной работы, полагающиеся для них вычеты производятся с месяца поступления на работу, независимо от количества проработанных в данном месяце дней.

29. При уходе работников в отпуск исчисление налога производится с дохода, начисленного этому работнику с начала календарного года (с учетом начисленных отпускных сумм, приходящихся на налогооблагаемый период). При этом из дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев производятся за весь период с начала года, включая месяцы, в которых предоставлен отпуск.

Пример 1. Работник предприятия ушел в отпуск сроком на 30 дней с 10 августа по 9 сентября. В этом случае из дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей производятся за девять месяцев.

В случае, когда работник досрочно возвращается из отпуска на работу, исчисление налога производится из совокупного с начала года дохода с учетом полученных отпускных сумм, а также заработков, полученных после выхода из отпуска.

Пример 2. Работник предприятия, расположенного на Крайнем Севере, ушел в отпуск сроком на 90 дней с 10 августа по 9 ноября. Из начисленного с начала года дохода произведены вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей за одиннадцать месяцев и удержан налог с облагаемого дохода 4 550 000 руб. - в сумме 546 000 руб. (4 550 000 x 0,12).

Работник досрочно вышел из отпуска на работу 1 октября. Заработок за октябрь составил 500 000 рублей. В этом случае налог в ноябре месяце должен быть удержан с общей суммы налогооблагаемого дохода с начала года - 5 050 000 руб. (4 550 000 + 500 000) в сумме - 606 000 рублей, с зачетом ранее удержанной суммы - 546 000 руб., то есть - 60 000 рублей.

Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, включаются в доход нового года.

Пример 3. Работник ушел в отпуск с 17 декабря 1994 года по 23 января 1995 года. Ему начислено 600 000 руб. отпускных, в том числе с 17 по 31 декабря 1994 г. - 250 000 руб. и с 1 по 23 января 1995 года - 350 000 рублей. В данном случае с отпускных, приходящихся на 1995 год, налог должен быть удержан отдельно, с исключением из этой суммы полагающихся вычетов в размере минимальной месячной оплаты труда, расходов на содержание детей и иждивенцев, удержаний в Пенсионный фонд России. По возвращении работника из отпуска эта сумма должна быть учтена при исчислении налога по совокупному доходу в 1995 году.

В аналогичном порядке исчисляется налог с сумм, выплачиваемых рабочим и служащим из средств социального страхования при временной нетрудоспособности.

30. Удержание налога производится с полного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся ли из этого дохода какие-либо другие перечисления по распоряжению самого работника, или удержания по решениям судебных и иных органов, кроме случаев перечисления по заявлениям работников сумм доходов, указанных в пунктах 8 и 14 настоящей Инструкции.

31. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, не являющиеся юридическими лицами (далее иные работодатели), обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.

Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, не имеющие счетов в банках, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполненных работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

Перечисление налога в бюджет должно производиться во всех случаях, независимо от того, производится выплата в виде авансовых платежей, натуральной оплаты или в какой-либо другой форме.

В случае, если оплата труда производится несколько раз в месяц или производятся разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск, уволенным, в других случаях), суммы налога также должны быть перечислены не позднее дня получения денежных средств на оплату труда в банке или их выплаты из выручки за последний период данного месяца.

Если у предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей недостаточно денежных средств, необходимых для оплаты труда в полном объеме и перечисления в бюджет удержанного подоходного налога, то налог перечисляется в бюджет в сумме, пропорциональной размеру выплачиваемых физическим лицам средств на оплату труда.

В случае, если оплата труда производилась из средств, полученных в банке не на эти цели или не из выручки предприятия, а из других источников, удержанные в течение месяца суммы налога перечисляются в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда. (п. 31 в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 01.09.95)

32. Удержанный с доходов физических лиц налог в общей сумме менее 10 000 руб. прибавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце.