Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Госналогслужбы РФ N ВЗ-6-03/890, Минфина РФ N 109 от 25.12.96 "О ПРИМЕНЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С 1 ЯНВАРЯ 1997 ГОДА"

С 1 января 1997 г. в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг).

Порядок составления счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914.

В связи с этим Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации сообщают следующее.

1. Счета-фактуры являются обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, на основании которых производятся расчеты налога на добавленную стоимость и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет.

Ответственность за несоставление и неиспользование счетов-фактур как дополнительных учетно-контрольных официальных документов первичного бухгалтерского учета регулируется пунктом 1 "б" статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с учетом последующих изменений и дополнений.

С введением счета-фактуры, типовой формы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914, сохраняются все действующие формы расчетных и первичных учетных документов, включая счета и счета-фактуры типовой формы N 868 и N 868а.

Счет-фактура является инструментом дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора налога на добавленную стоимость и используется ими для встречных проверок налогоплательщиков с целью выявления фактов уклонения от уплаты налога поставщиками и необоснованного предъявления к зачету (возмещению) сумм входного налога покупателями.

2. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляются в соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" с последующими изменениями и дополнениями.

С 1 января 1997 г. исчисление налога на добавленную стоимость производится в действующем порядке исходя из стоимости реализованной продукции (работ, услуг), определяемой в соответствии с учетной политикой, принятой на предприятии (по мере отгрузки или по мере оплаты).

Принятие к зачету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, предназначенным для продаж, и материальным ресурсам (работам, услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, осуществляется в ранее действовавшем порядке по мере их оплаты и оприходования, при обязательном наличии счетов-фактур по указанным товарам (работам, услугам) и материальным ресурсам, зарегистрированных в книге покупок у покупателя.

3. С 1 января 1997 г. каждая отгрузка, в том числе на экспорт, товаров (выполнение работ, оказание услуг), включая остатки на 01.01.97, оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией в книге продаж в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914.

Счета-фактуры по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 1997 г. и оплачиваемым после 1 января 1997 г., не составляются и в книге продаж у поставщика не отражаются. В книге покупок у покупателя по этим товарам (работам, услугам) также никаких записей не производится. Налог на добавленную стоимость по таким товарам, работам, услугам (при учетной политике по оплате) уплачивается в бюджет поставщиком и предъявляется к зачету (возмещению) из бюджета у покупателя в прежнем порядке в том отчетном периоде, когда будет произведена оплата.

Счета-фактуры по авансам (предоплате), полученным поставщиком до 1 января 1997 г. в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые будут произведены после 1 января 1997 г., также не составляются и в книге продаж у поставщика не отражаются.

С 1 января 1997 г. отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) под сумму аванса (предоплаты), полученную до 1 января 1997 г., оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией в книге продаж у поставщика в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914.

4. Счет-фактура составляется поставщиком по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в двух экземплярах, один из которых представляется покупателю не позднее 10 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура составляется поставщиком также по мере поступления (но не позднее 10 дней со дня получения) любых денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, в том числе сумм авансовых платежей (предоплат), поступивших в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на счета поставщика в учреждениях банков, либо в его кассу; средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученных за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Такие счета-фактуры составляются в одном экземпляре и являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика и не подлежат предъявлению покупателям для регистрации в книге покупок в целях зачета (возмещения) налога.

При составлении счетов-фактур по указанным суммам денежных средств допускается неполное заполнение показателей счета-фактуры, утвержденных вышеназванным постановлением:

обязательно заполняются строки 1 - 7, графы 1, 7, 9 - 11;

в графе 1 вместо наименования товаров (работ, услуг) указывается назначение получаемых денежных средств (аванс, предоплата, штрафы, пени и т.п.);

графы 2 - 6, 8 не заполняются.

Счета-фактуры, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914, должны также составляться при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы; передаче средств, зачисляемых в уставные фонды организаций, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; при направлении средств участников совместной деятельности в период создания общей долевой собственности. В графе 1 таких счетов-фактур кроме наименования товара (работ, услуг) поставщик обязан указать назначение передаваемых средств - "безвозмездная передача", "передача в уставный фонд", "совместная деятельность".

Указанные счета-фактуры являются основанием для регистрации в книге продаж у передающей стороны и подлежат регистрации в книге покупок у покупателей без предъявления к зачету (возмещению) налога по ним. Регистрация покупателем в книге покупок этих счетов-фактур производится с пометками "безвозмездная передача", "передача в уставный фонд", "совместная деятельность".

При выделении в счете-фактуре поставщиком налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче средств указанная сумма налога отражается в графах 7б или 8б книги покупок у покупателя красным с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога по этим графам за отчетный период.

В случае отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) физическим лицам, предпринимателям без образования юридического лица счета-фактуры выписываются в установленном порядке с указанием данных конкретного физического лица - покупателя (заказчика).

Эти счета-фактуры являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика и не могут предъявляться физическими лицами - неплательщиками налога на добавленную стоимость для возмещения из бюджета этого налога.

В целях создания благоприятных условий налогоплательщикам для перехода к новому порядку расчетов по налогу на добавленную стоимость на основе счетов-фактур в качестве временной меры и впредь до особых указаний допускается при составлении счетов-фактур поставщиками незаполнение их реквизитов по строкам 1г, 1д, 1ж, 1з, 6г, 6д, 6ж, 6з и графе 2. При этом также могут не заполняться соответствующие показатели в книге продаж по графам 3а и 3б и книге покупок по графам 5а и 5б.

5. В расчетных документах (поручениях, требованияхпоручениях, требованиях) на оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по строке, где указываются назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номера и суммы товарных документов, обязательна ссылка на номера соответствующих счетов-фактур.

6. Копии (вторые экземпляры) составленных поставщиком счетов-фактур по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) хранятся в журнале учета выдаваемых покупателям счетов-фактур.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг), т.е. по мере отгрузки или по мере оплаты в зависимости от установленной учетной политики.

При учетной политике у поставщика по отгрузке регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам независимо от оплаты.

В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при учетной политике по оплате регистрация счета-фактуры в книге продаж поставщиком производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у поставщика допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты и отгрузки товаров (работ, услуг) под полученную сумму авансов (предоплаты) с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по полученным авансам (предоплате).

7. При завершении налогового отчетного периода до истечения десятидневного срока составление счетов-фактур и регистрация в книге продаж должны производиться поставщиком в том отчетном периоде, когда произведена реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного десятидневного срока.

Пример. Дата отгрузки товара 25 октября Дата оплаты товара 27 октября Десятидневный срок для составления счета-фактуры поставщиком истекает 3 ноября Дата фактического 25 -31 составления счета-фактуры октября.

Регистрация счета-фактуры в книге продаж поставщиком производится:

а) при учетной политике по отгрузке 25 -31 октября

б) при учетной политике по оплате 27 -31 октября

8. Оригиналы счетов-фактур, получаемые покупателями от поставщиков, хранятся у покупателя в журнале учета счетов-фактур и подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг). Соответствующие записи в книге покупок делаются по более поздней дате наступления одного из указанных условий, т.е. при обязательном соблюдении этих двух условий.

В случае частичной оплаты оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок у покупателя производится на каждую сумму, перечисленную поставщику в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге покупок у покупателя допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.

При ввозе товаров по импорту основанием для регистрации в книге покупок является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость на таможне без выписки и оформления счета-фактуры. Таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета получаемых счетов-фактур.

9. В случае компьютерного учета у налогоплательщика допускается составление счетов-фактур с использованием компьютера. Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных указанным постановлением Правительства Российской Федерации в типовой форме счета-фактуры.

При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков, а также компьютерной формы учета допускается ведение книги продаж (покупок) с использованием компьютера.

По истечении отчетного периода, но не позднее 20 числа месяца (квартала), следующего за отчетным, книга продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

При представлении покупателям счетов-фактур по почте датой представления следует считать дату сдачи счета-фактуры на почту.

10. Обеспечение бланками счетов-фактур, книгами покупок и книгами продаж осуществляется налогоплательщиками самостоятельно.

Предприятия-поставщики ведут достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов-фактур.

Все бланки счетов-фактур поставщиками должны быть заранее пронумерованы. Нумерация незаполненных бланков счетов-фактур производится плательщиками налога на добавленную стоимость, указанными в пункте 2 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", самостоятельно.

Номера копий счетов-фактур должны быть идентичны номерам оригиналов.

Пронумерованные бланки счетов-фактур используются для оформления операций по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в возрастающем порядке номеров.

Неиспользованные в текущем отчетном периоде пронумерованные бланки используются в следующем отчетном периоде.

Нумерация новых бланков счетов-фактур осуществляется в возрастающем порядке от последнего присвоенного номера.

Размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков счетов-фактур другим организациям, а также филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельно реализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам запрещаются.

Контроль за правильностью учета и использования бланков счетов-фактур осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом.

11. При реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли и общественного питания и другими организациями, оказывающими платные услуги (работы) непосредственно населению за наличный расчет с использованием ККМ, требования Порядка считаются выполненными, если продавец товара (услуги, работы) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий необходимые реквизиты, утвержденные названным постановлением Правительства Российской Федерации.

У организаций, оказывающих платные услуги (работы) непосредственно населению без использования ККМ в случаях, предусмотренных действующим законодательством, допускается применение действующих бланков строгой отчетности взамен счетов-фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.

12. В целях осуществления контроля на основании счетов-фактур за правильностью и полнотой уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость налоговые органы используют встречные проверки наличия достоверных счетов-фактур под одним и тем же регистрационным номером как у поставщика, так и у покупателя.

Об изложенном сообщите соответствующим налоговым инспекциям, финансовым органам и плательщикам налога на добавленную стоимость.

Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В. ЗВЕРХОВСКИЙ

Заместитель
Министра финансов
Российской Федерации
С. ШАТАЛОВ

Комментарии
Департамента налоговых реформ
Министерства финансов РФ

В соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" начиная с 1 января 1997 г. все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг).

Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" утвержден порядок составления счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Кроме того, при применении счетов-фактур при расчетах по НДС следует руководствоваться письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 N ВЗ-6-03/890, 109 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997 г.".

Введение счетов-фактур означает не установление нового порядка исчисления НДС по моменту отгрузки, а введение порядка обязательного оформления операций отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) выпиской счета-фактуры. При этом исчисление и уплата НДС осуществляются в ранее действовавшем порядке в соответствии с Законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" с последующими изменениями и дополнениями.

На все отгруженные с 1 января 1997 г. товары (выполненные работы, оказанные услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом, в том числе на экспорт, поставщики (подрядчики), являющиеся плательщиками НДС, составляют счета-фактуры на имя покупателя в двух экземплярах, первый из которых представляется покупателю не позднее 10 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Второй экземпляр (копия) счета-фактуры хранится у поставщика в журнале учета счетов-фактур.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации, т.е. по мере отгрузки или по мере оплаты.

В случае определения даты реализации товаров (работ, услуг) в целях уплаты НДС по мере отгрузки регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится поставщиком сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам независимо от оплаты.

В случае определения даты реализации товаров (работ, услуг) в целях уплаты НДС по мере оплаты регистрация счета- фактуры в книге продаж производится поставщиком на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".

Счет-фактура составляется поставщиком также по авансам (предоплатам), полученным с 1 января 1997 г. в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Организация (предприятие) - получатель этих средств составляет такие счета-фактуры в одном экземпляре и делает соответствующие записи в книге продаж. Счета-фактуры, составленные поставщиком по авансам (предоплатам), не подлежат предъявлению покупателям. У организаций (предприятий), перечисляющих указанные денежные средства, никаких записей по этим суммам в книге покупок в целях зачета (возмещения) налога не производится. В таком же порядке счет-фактура составляется поставщиком по мере поступления (но не позднее 10 дней со дня получения) любых денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, в том числе средств от взимания штрафов (пеней, неустоек), полученных за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки; доходов, полученных от оказания финансовых услуг, облагаемых НДС в соответствии с действующим налоговым законодательством и т.п. В соответствии с пунктом 4 письма Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 N ВЗ-6-03/890, 109 при составлении счетов-фактур по указанным суммам денежных средств допускается неполное заполнение показателей счета-фактуры.

Отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг под полученную сумму аванса (предоплаты) оформляется составлением счета-фактуры на отгрузку и регистрацией его в книге продаж в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914. При этом в книге продаж делается сторнировочная запись на сумму ранее начисленного налога по полученному авансу с указанием реквизитов счета-фактуры, составленного при его получении. Счета-фактуры составляются и предприятиями, уплачивающими НДС в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями.

При завершении налогового отчетного периода составление счетов-фактур и регистрация в книге продаж должны производиться поставщиком в том отчетном периоде, когда произведена реализация товаров (работ, услуг), и в тех случаях, когда не истек десятидневный срок с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Принятие к зачету (возмещению) сумм НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продаж, и материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения осуществляется в ранее действовавшем порядке по мере их оплаты и оприходования, при обязательном наличии счетов-фактур, зарегистрированных в книге покупок у покупателя. Соответствующие записи в книге покупок делаются по более поздней дате либо оплаты, либо оприходования приобретенных товаров (работ, услуг). В случае частичной оплаты оприходованных товаров (работ, услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок у покупателя производится на каждую сумму, перечисленную поставщику, с указанием реквизитов счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Порядок обеспечения бланками счетов-фактур, а также составления счетов-фактур и ведения книги продаж (покупок) с использованием компьютера определен вышеназванным письмом Госналогслужбы России и Минфина России.

При реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению за наличный расчет с использованием ККМ требования постановления Правительства РФ от 29.07.96 N 914 считаются выполненными, если продавец товара (работы, услуги) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий следующие реквизиты:

наименование организации-продавца (предприятия-продавца);

номер кассового аппарата;

номер и дата выдачи чека;

стоимость (цена) продаваемого товара с НДС.

При этом в книге продаж должны регистрироваться ленты контрольно-кассовых аппаратов.

В случаях, когда действующим законодательством допускается применение бланков строгой отчетности при оказании платных услуг (работ) населению без использования ККМ, эти бланки применяются взамен счетов-фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.

Консультант
Департамента налоговых реформ
Министерства финансов РФ
З. ЧЕХАРИНА