Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Госналогслужбы РФ N ВЗ-6-03/890, Минфина РФ N 109 от 25.12.96 "О ПРИМЕНЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С 1 ЯНВАРЯ 1997 ГОДА"

В соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" начиная с 1 января 1997 г. все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг).

Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" утвержден порядок составления счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Кроме того, при применении счетов-фактур при расчетах по НДС следует руководствоваться письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 N ВЗ-6-03/890, 109 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997 г.".

Введение счетов-фактур означает не установление нового порядка исчисления НДС по моменту отгрузки, а введение порядка обязательного оформления операций отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) выпиской счета-фактуры. При этом исчисление и уплата НДС осуществляются в ранее действовавшем порядке в соответствии с Законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" с последующими изменениями и дополнениями.

На все отгруженные с 1 января 1997 г. товары (выполненные работы, оказанные услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом, в том числе на экспорт, поставщики (подрядчики), являющиеся плательщиками НДС, составляют счета-фактуры на имя покупателя в двух экземплярах, первый из которых представляется покупателю не позднее 10 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Второй экземпляр (копия) счета-фактуры хранится у поставщика в журнале учета счетов-фактур.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации, т.е. по мере отгрузки или по мере оплаты.

В случае определения даты реализации товаров (работ, услуг) в целях уплаты НДС по мере отгрузки регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится поставщиком сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам независимо от оплаты.

В случае определения даты реализации товаров (работ, услуг) в целях уплаты НДС по мере оплаты регистрация счета- фактуры в книге продаж производится поставщиком на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".

Счет-фактура составляется поставщиком также по авансам (предоплатам), полученным с 1 января 1997 г. в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Организация (предприятие) - получатель этих средств составляет такие счета-фактуры в одном экземпляре и делает соответствующие записи в книге продаж. Счета-фактуры, составленные поставщиком по авансам (предоплатам), не подлежат предъявлению покупателям. У организаций (предприятий), перечисляющих указанные денежные средства, никаких записей по этим суммам в книге покупок в целях зачета (возмещения) налога не производится. В таком же порядке счет-фактура составляется поставщиком по мере поступления (но не позднее 10 дней со дня получения) любых денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, в том числе средств от взимания штрафов (пеней, неустоек), полученных за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки; доходов, полученных от оказания финансовых услуг, облагаемых НДС в соответствии с действующим налоговым законодательством и т.п. В соответствии с пунктом 4 письма Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 N ВЗ-6-03/890, 109 при составлении счетов-фактур по указанным суммам денежных средств допускается неполное заполнение показателей счета-фактуры.

Отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг под полученную сумму аванса (предоплаты) оформляется составлением счета-фактуры на отгрузку и регистрацией его в книге продаж в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914. При этом в книге продаж делается сторнировочная запись на сумму ранее начисленного налога по полученному авансу с указанием реквизитов счета-фактуры, составленного при его получении. Счета-фактуры составляются и предприятиями, уплачивающими НДС в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями.

При завершении налогового отчетного периода составление счетов-фактур и регистрация в книге продаж должны производиться поставщиком в том отчетном периоде, когда произведена реализация товаров (работ, услуг), и в тех случаях, когда не истек десятидневный срок с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Принятие к зачету (возмещению) сумм НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продаж, и материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения осуществляется в ранее действовавшем порядке по мере их оплаты и оприходования, при обязательном наличии счетов-фактур, зарегистрированных в книге покупок у покупателя. Соответствующие записи в книге покупок делаются по более поздней дате либо оплаты, либо оприходования приобретенных товаров (работ, услуг). В случае частичной оплаты оприходованных товаров (работ, услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок у покупателя производится на каждую сумму, перечисленную поставщику, с указанием реквизитов счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Порядок обеспечения бланками счетов-фактур, а также составления счетов-фактур и ведения книги продаж (покупок) с использованием компьютера определен вышеназванным письмом Госналогслужбы России и Минфина России.

При реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению за наличный расчет с использованием ККМ требования постановления Правительства РФ от 29.07.96 N 914 считаются выполненными, если продавец товара (работы, услуги) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий следующие реквизиты:

наименование организации-продавца (предприятия-продавца);

номер кассового аппарата;

номер и дата выдачи чека;

стоимость (цена) продаваемого товара с НДС.

При этом в книге продаж должны регистрироваться ленты контрольно-кассовых аппаратов.

В случаях, когда действующим законодательством допускается применение бланков строгой отчетности при оказании платных услуг (работ) населению без использования ККМ, эти бланки применяются взамен счетов-фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.

Консультант
Департамента налоговых реформ
Министерства финансов РФ
З. ЧЕХАРИНА