Законодательная база Российской Федерации

УКАЗАНИЯ ГТК РФ от 04.01.94 N 01-13/25 "О ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ТАМОЖЕННОМ РЕЖИМЕ РЕИМПОРТА"

При применении Положения о таможенном режиме реимпорта рекомендуется обратить особое внимание и разъяснить личному составу следующие положения:

1. Пункт 3.1. - Возврату подлежат не только суммы вывозных таможенных пошлин, включая экспортные пошлины, существующие и существовавшие в Российской Федерации, но и налога на экспорт, применявшегося в бывшем Союзе ССР в соответствии с Законом СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" от 14 июня 1990 г.

2. Пункт 3.8. - Декларант должен уплатить "внутренний" НДС по старым ставкам, т.е. действовавшим на момент вывоза товаров, но исчисленный на основе новой таможенной стоимости ввозимых товаров.

Если товар является подакцизным, то в базу для исчисления НДС включается и новая сумма "импортного" акциза, т.е. исчисленная по ставкам, применяемым в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.

Декларант уплачивает суммы налога на добавленную стоимость в случаях, если суммы налога были возвращены в связи с экспортом либо товары были освобождены от уплаты налога в связи с экспортом.

Если товары были освобождены от уплаты НДС по другим основаниям (например, пп. "у" - "х", "ч" ст. 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"), налог на добавленную стоимость не применяется при условии, что декларант докажет, что к товарам применялось такое освобождение.

3. Пункт 3.9. - Декларант должен уплатить "внутренний" акциз (а не "импортный" акциз) по старым ставкам, т.е. действовавшим на момент вывоза товаров, но исчисленный на основе новой таможенной стоимости ввозимых товаров.

Начальник Правового управления
В.А.ГАЛДИН

В соответствии с настоящим Законом предприятия, объединения и организации уплачивают следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы. Законодательными актами СССР могут устанавливаться другие общесоюзные налоги.

Верховные Советы союзных и автономных республик в соответствии с законодательными актами СССР устанавливают взимаемые на их территории республиканские налоги.

Местные Советы народных депутатов в соответствии с законодательными актами Союза ССР, союзных и автономных республик устанавливают взимаемые на их территории местные налоги.

Статья 1. Плательщики налога

1. Плательщиками налога на прибыль являются:

а) предприятия, объединения и организации, состоящие на хозяйственном расчете, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся юридическими лицами (кроме Госбанка СССР), включая созданные на территории СССР совместные предприятия с участием советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан, международные объединения, осуществляющие хозяйственную деятельность, и находящиеся на территории СССР филиалы совместных предприятий, созданных на территории других стран с участием советских предприятий, объединений и организаций;

б) организации, не состоящие на хозяйственном расчете, но получающие доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности, кроме бюджетных организаций;

в) международные неправительственные организации (объединения), осуществляющие хозяйственную и иную коммерческую деятельность.

Плательщики налога на прибыль, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются "предприятия".

2. По предприятиям, относящимся к основной деятельности Министерства путей сообщения СССР, Министерства гражданской авиации СССР и Министерства связи СССР, расчеты с бюджетом производятся в порядке, устанавливаемом Советом Министров СССР.

3. Порядок и размеры налогообложения прибыли иностранных юридических лиц определяются в главе II настоящего Закона.

В соответствии с Законом СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" и во исполнение постановления Совета Министров СССР от 10 января 1991 г. N 27 "Об установлении на 1991 год ставок налога на экспорт и импорт по внешнеторговым операциям" приказываю:

1. Начальникам таможенных учреждений взимать, начиная с 1 января 1991 г., в доход союзного бюджета со всех расположенных на территории СССР предприятий, объединений и организаций:

а) налог на экспорт и импорт по процентным ставкам к внешнеторговой (контрактной) стоимости товаров, пересчитанной в советские рубли по коммерческому курсу Госбанка СССР в размерах, предусмотренных в приложениях 1 и 2 к настоящему приказу.

2. Утвердить "Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на экспорт и импорт" (Приложение 3 к настоящему приказу) и "Временный порядок взимания таможенных платежей" (Приложение 4 к настоящему приказу).

Начальник ГУГТК СССР
В.К.БОЯРОВ

Приложение 1
к Приказу ГУГТК СССР
N 42 от 18.02.91

В соответствии с письмами Министерства финансов СССР от 03.06.91 N 05-01-10 и от 11.06.91 N 05-01-04 вносятся изменения к приказу ГУГТК СССР N 42 от 18.02.91 г. (Приложение N 1). Устанавливается ставка налога на экспорт меди рафинированной (шифр ТН ВЭД СССР - 740311000 и 740312000) в размере 31 процент.

Одновременно от налога на экспорт освобождаются изделия из черных металлов, поименованные в гр. 82 (кроме 8201, 8211-8215), а также изделия по шифру 73102990.

Соответствующие пункты ставок налога на экспорт указываются в следующей редакции:

Государственный советник
таможенной службы
3 ранга
В.Г.ДРАГАНОВ

Приложение 3
к Приказу ГУГТК СССР
N 42 от 18.02.91

Утверждено
Министерство финансов СССР
22 февраля 1991 г. N 16

Согласовано
Заместитель Председателя
правления Госбанка СССР
И.В.ЛЕВЧУК
13 февраля 1991 г.

Настоящая Инструкция вводится в соответствии с Законом СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" и Постановлением Верховного Совета СССР от 14.06.90 о порядке введения его в действие.

1.1. Налогом на экспорт и импорт облагаются товары, включенные в перечень, установленный законодательством СССР, вывозимые из СССР и ввозимые в СССР, по ставкам, утверждаемым в установленном порядке.

1.2. Налог на экспорт и импорт, начиная с 1 января 1991 г., уплачивают все расположенные на территории СССР предприятия, объединения и организации, включая совместные предприятия и международные объединения, кооперативы и их союзы, общественные организации, ассоциации делового сотрудничества, консорциумы, акционерные общества, торговые дома (далее - предприятия), осуществляющие вывоз из СССР и ввоз в СССР товаров. С Госбанка СССР, центральных банков республик и бюджетных организаций указанный налог не взимается.

1.3. Налог на экспорт и импорт зачисляется в доход союзного бюджета.

1.4. Взимание налога на экспорт и импорт в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 10 января 1991 г. N 27 осуществляют органы государственного таможенного контроля СССР.

1.5. Освобождение от уплаты таможенной пошлины, предусмотренное Таможенным кодексом СССР и отдельными решениями Совета Министров СССР, а также иными нормативными актами, не является основанием для освобождения от уплаты налога на экспорт и импорт.

1.6. Плательщики налога на экспорт и импорт обязаны представлять по требованию уполномоченных должностных лиц таможенных учреждений всю бухгалтерско-финансовую документацию, связанную с расчетами по экспортно-импортным операциям.

2.1. Сумма налога на экспорт и импорт исчисляется владельцем (распорядителем) товаров, подлежащих налогообложению, либо по его поручениям другой организацией - декларантом в советских рублях по установленным ставкам к внешнеторговой (контрактной) стоимости товаров (пересчитанной в советские рубли по коммерческому курсу Госбанка СССР) в грузовой таможенной декларации и добавочных листах к ней до предъявления товаров к таможенному контролю.

Грузовая таможенная декларация является основным документом как для взимания налога на экспорт и импорт, так и основанием для проверки правильности перевода денежных средств за границу по исполненным контрактам на импорт.

2.2. Исчисление налога на экспорт и импорт производится в графе 47 грузовой таможенной декларации и добавочных листах к ней по следующей схеме:

2.2.1. В первой колонке графы 47 - "Вид" указывается шифр платежа:

налог на импорт - "30"

налог на экспорт - "40".

2.2.2. Во вторую колонку графы - "Основы начисления" вносится стоимость товара, указанная в графе 42.

2.2.3. В третьей колонке графы - "Ставка" указывается установленный размер ставки налога.

2.2.4. В четвертой колонке графы - "Сумма" указывается сумма подлежащего уплате налога, рассчитанная в соответствии с разделом 2 настоящей Инструкции.

2.2.5. В пятой колонке графы - "СП" указывается способ платежа:

- "бн" - безналичный расчет через банк;

- "кт" - внесение суммы налога наличными через кассу таможни;

- "гб" - предоставлена отсрочка по уплате налога в связи с наличием гарантийного обязательства банка;

- "гп" - предоставлена отсрочка по уплате налога в связи с наличием гарантийного обязательства предприятия;

2.2.6. В графе "В" - "Подробности подсчета" указывается сумма уплаченного налога на экспорт и импорт, номер и дата платежного документа.

В случае предоставления отсрочки в связи с гарантийным обязательством банка или предприятия в этой графе указывается сумма причитающегося к уплате налога на экспорт и импорт.

2.3 Товары, вывозимые из СССР и ввозимые в СССР с нарушением порядка декларирования, выпуску из СССР и в СССР не подлежат.

Дополнительные расходы транспортных организаций по обработке и хранению непропущенных товаров относятся за счет предприятий, объединений и организаций, допустивших нарушение.

3.1. Налог на экспорт и импорт уплачивается до момента или одновременно с предъявлением товаров к таможенному контролю.

В качестве подтверждения об уплате налога владелец (распорядитель) товаров, либо по его поручению организация - декларант на основании информации владельца товара, должны заполнить графу 47 в соответствии с п. п. 2.2. и 3.6., либо приложить к грузовой таможенной декларации экземпляр платежного поручения, подтверждающий произведенный платеж.

3.2. По решению таможенного учреждения плательщику может быть предоставлена отсрочка уплаты налога на экспорт и импорт на срок до 45 дней с даты таможенного оформления товаров.

Для этого владелец (распорядитель) товаров может обратиться в банковское учреждение для получения гарантии платежа.

Для отдельных предприятий - плательщиков налога в соответствии с порядком, утвержденным ГУГТК СССР, отсрочка платежей может быть предоставлена без гарантии учреждения банка.

3.3. От уплаты налога на импорт освобождаются предприятия, ввозящие в СССР:

оборудование, материалы и имущество в счет вклада иностранного участника в уставный фонд совместных предприятий, международных объединений и организаций, создаваемых на территории СССР;

товары, временно ввозимые в СССР на срок не более одного года и подлежащие вывозу за границу в неизменном состоянии или отремонтированном виде;

товары, ввозимые для продажи на иностранную валюту на территории СССР в установленном порядке.

Налог на экспорт не взимается при осуществлении реэкспортных операций.

Налог на экспорт и импорт не взимается с Госбанка СССР, центральных банков республик, бюджетных организаций, а также в случаях, предусмотренных законодательством СССР и международными соглашениями.

3.4. Для освобождения от уплаты налогов на экспорт и импорт предприятие должно указать в графе 45 грузовой таможенной декларации и добавочных листах к ней двузначный код в соответствии с Классификатором освобождений от налога на экспорт и импорт (приложение 1).

Если товар не освобожден от уплаты налога, то в графе указывается код "00".

3.5. В случае если товары, ввезенные для продажи на иностранную валюту, реализуются в СССР за советские рубли, а также при изменении таможенного режима иных предметов, указанных в п. 3.3., налог на импорт уплачивается в течение 10 дней с момента реализации товаров на внутреннем рынке СССР.

Для этого в соответствии с Положением о порядке пропуска и декларирования товаров, перемещаемых через государственную границу СССР, утвержденным приказом ГУГТК СССР от 18.08.89 N 137, владелец (распорядитель) товаров представляет в таможенное учреждение новую грузовую таможенную декларацию и документ, подтверждающий уплату налога.

За несвоевременное внесение в доход союзного бюджета налога на экспорт и импорт, кроме случаев, предусмотренных в п. 3.2., начисляется пеня в размере 0,2 процента за каждый день просрочки начиная со дня, следующего за сроком уплаты <*>, по день фактической уплаты включительно.

<*> Конечным сроком уплаты налога на экспорт и импорт считается дата таможенного оформления товара.

3.6. Суммы налога на импорт зачисляются в учреждениях банков в доход союзного бюджета на раздел 8 параграф 1 "Налог на импорт", символ отчетности Госбанка СССР 39.

Суммы налога на экспорт зачисляются в учреждениях банков в доход союзного бюджета на раздел 8 параграф 2 "Налог на экспорт", символ отчетности Госбанка СССР 13.

В платежных поручениях указывается, кроме установленных банковских реквизитов по платежам в бюджет, номер контракта, наименование таможенного учреждения, через которое проследует груз. Информация об уплате налога на экспорт и импорт владельцем (распорядителем) товаров направляется таможенному учреждению до момента таможенного оформления управления товаров.

Выписки из лицевых счетов вместе с установленными приложениями направляются учреждениями банков соответствующему таможенному учреждению, в зоне деятельности которого находится участник внешнеэкономических связей, для контроля за фактическими поступлениями платежей в бюджет в соответствии с установленным порядком. Территориальное распределение зон деятельности между таможнями прилагается.

Предприятия, организации и учреждения в виде исключения могут уплатить налог на экспорт и импорт наличными деньгами в кассу таможенного учреждения или учреждение банка с выдачей соответствующих документов о приеме платежей в бюджет.

Суммы налога, поступившие в кассу таможенного учреждения, 14 и 28 числа каждого месяца перечисляются в доход союзного бюджета.

Суммы налога на импорт, исчисленные по ставкам, указанным в Приложении 2 к Инструкции, утвержденной Министерством финансов СССР от 30.11.90 N 132 и Приказом ГУГТК СССР от 04.12.90 N 303 за период с 1 июля по 31 декабря 1990 г., должны быть внесены в доход союзного бюджета на раздел 8 параграф 1 символ отчетности Госбанка СССР 39 не позднее 30 июня 1991 г.

3.7. Своевременно неуплаченные суммы налога на экспорт и импорт взыскиваются с плательщика за все время задолженности бюджету с начислением пени в размере 0,2 процента с суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты, по распоряжению таможенного учреждения в бесспорном порядке.

4.1. Суммы платежей по налогам, излишне поступившие в доход союзного бюджета в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания - подлежат возврату либо зачету в счет будущих платежей по налогу, если не истек годичный срок со дня их поступления.

4.1.1. Для возврата излишне взысканного налога на экспорт и импорт или его зачета в счет будущих платежей по налогу плательщик подает заявление в таможенное учреждение, оформившее ввоз в СССР или вывоз из СССР товаров.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие обоснованность требования возврата налога.

Подача заявления прерывает течение указанного в п. 4.1. настоящей Инструкции годичного срока.

4.1.2. По результатам рассмотрения заявления таможенное учреждение по согласованию с финансовым органом выносит письменное решение о возврате, зачете либо отказе в возврате взысканных сумм налога, о чем уведомляется заявитель.

4.1.3. Возврат или зачет сумм налога на экспорт и импорт, неправильно или излишне поступивших в доход союзного бюджета, осуществляется учреждением банков по соответствующим расчетно - денежным документам на возврат платежей, выписанных таможенным учреждением, оформившим вывоз из СССР или ввоз в СССР соответствующих товаров, с приложением необходимых документов и одного экземпляра решения о возврате.

4.2. Налог на импорт, внесенный на депозитный счет таможни, за товары, ввезенные в СССР для сборки, монтажа, переработки или обработки с последующим вывозом за границу, подлежит возврату или зачету в порядке, изложенном в п. 4.1.1. настоящей Инструкции, при условии, что они вывозятся за границу не позднее одного года с даты их выпуска в СССР таможенным учреждением.

В этом случае к заявлению о возврате или зачете сумм налога на импорт должны быть приложены декларации, подтверждающие ввоз в СССР этих товаров и их последующий вывоз в измененном состоянии, а также документ, подтверждающий уплату налога на импорт при ввозе товаров в СССР.

5.1. В соответствии с Законом СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов в бюджет и соблюдение действующего законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

5.2. При указании в грузовой таможенной декларации сведений, которые повлекли за собой неуплату или уменьшение сумм налога на экспорт и импорт (неправильный код, занижение стоимости ввозимых в СССР или вывозимых из СССР товаров либо ставки налога), с плательщиков в доход бюджета по распоряжению таможенного учреждения в бесспорном порядке взыскивается вся сумма налога за сокрытый объект налогообложения, а также штраф в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штраф в двойном размере.

Суммы штрафов зачисляются в доход союзного бюджета на раздел 12 параграф 2 "Поступления по штрафам и санкциям" символ отчетности Госбанка СССР 41.

5.3. На должностных лиц, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении документов, связанных с исчислением и уплатой налогов на экспорт и импорт, налоговыми инспекциями по представлениям таможенных учреждений налагается в установленном порядке административный штраф в размере от 100 до 200 рублей, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного штрафа - в размере от 200 до 300 рублей.

5.4. Невыполнение должностными лицами предприятий и организаций требований таможенных учреждений и их должностных лиц при исполнении служебных обязанностей, вытекающих из Закона СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", влечет административную ответственность в виде штрафа в размере от 50 до 200 рублей, налагаемого в установленном порядке налоговыми инспекциями по представлению таможенных учреждений.

Заместитель
Министра финансов
В.В.СИТНИН

Первый заместитель
Начальника ГУГТК СССР
Л.А.ЛОЗБЕНКО

Приложение 4
к приказу ГУГТК СССР
N 42 от 18.02.91

1.1. К таможенным платежам, взимаемым таможенными учреждениями, относятся:

- плата за проведение таможенных процедур;

- таможенная пошлина;

- налог на импорт;

- налог на экспорт.

1.2. Указанные в п. 1.1 платежи являются обязательными для всех участников внешнеэкономической деятельности, если они не освобождены от их уплаты действующими нормативными документами, и взимаются на основании:

- постановления Совета Министров СССР от 07.03.89 N 203 в отношении платежей за проведение таможенных процедур;

- Таможенного кодекса Союза СССР и постановления Совета Министров СССР от 27.04.81 N 394 в отношении таможенных пошлин;

- Закона СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" от 14.06.90 и постановлений Совета Министров СССР от 13.08.90 N 815 и от 10.01.91 N 27 в отношении налога на экспорт и импорт.

1.3. Начисление и исчисление платежей, поименованных в п. 1.1, производится в графе 47 грузовой таможенной декларации (ГТД) и добавочных листах к ней в порядке, предусмотренном "Инструкцией по заполнению грузовой таможенной декларации", "Положением о порядке пропуска и декларирования товаров и имущества, перемещаемых через государственную границу СССР", утвержденными приказом ГУГТК СССР от 18.08.89 N 137, "Временным порядком оплаты и осуществления расчетов за проведение таможенных процедур в отношении перемещаемых через государственную границу СССР товаров и имущества государственных предприятий, объединений и организации" от 01.09.89 N 11-09/3393, Дополнением N 1 от 31.07.90 исх. N 11-09/2847а к "Временному порядку" и "Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на экспорт и импорт".

1.4. Поскольку кодирование товара в грузовой таможенной декларации (графа 33) с 01.01.91 производится по "Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности СССР" (ТНВЭД), разработанной на базе "Гармонизированной системы описания и кодирования товаров" (ГС), а начисление таможенных пошлин - по "Единой товарной номенклатуре внешней торговли стран - членов СЭВ" (ЕТН ВТ СЭВ), декларант, впредь до введения нового таможенного тарифа, указывает в крайнем правом подразделе графы 33 грузовой таможенной декларации и добавочных листах к ней трехзначный код ЕТН ВТ СЭВ для начисления таможенной пошлины по ставкам Таможенного тарифа СССР. В случае, если товары освобождены от оплаты таможенной пошлиной, этот код не проставляется.

1.5. Стоимость товара при заполнении графы 42 ГТД, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в советские рубли по коммерческому курсу Госбанка СССР, действующему на дату представления ГТД в таможенное учреждение. (Бюллетень курсов иностранных валют еженедельно публикуется в газете "Известия").

2.1. Плата за проведение таможенных процедур при ввозе в СССР или вывозе из СССР товаров государственных предприятий, объединений и организаций взимается в размере 0,15 процента (но не менее 30 рублей), в том числе 0,1 процента (но не менее 20 руб.) в советской валюте и 0,05 процента в валюте расчета с контрагентом (но не менее эквивалента 10 рублям в иностранной валюте, пересчитанной по коммерческому курсу Госбанка СССР на дату представления ГТД в таможенное учреждение), от общей стоимости этих товаров, определяемой в соответствии с "Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации".

2.2. Плата за проведение таможенных процедур при ввозе в СССР или вывозе из СССР товаров производственных кооперативов и их союзов (объединений), совместных предприятий (объединений), международных объединений и организаций, общественных или иных организаций СССР и их предприятий и объединений, а также иностранных фирм и организаций и их представительств взимается в советской валюте - в размере 20 руб. по каждой грузовой таможенной декларации и 5 руб. по каждому добавочному листу к ней, а также в иностранной валюте - эквивалентной 10 руб., соответственно по каждой грузовой таможенной декларации, и 5 руб. - по каждому добавочному листу к ней.

2.3. При поставках на экспорт сырьевых товаров (твердое топливо, нефть и нефтепродукты, газ природный, электроэнергия, руды и концентраты черных и цветных металлов, нерудные ископаемые, кроме алмазов, черные и цветные металлы, драгметаллы), а также товаров в счет безвозмездной помощи и предоставленных государственных кредитов, плата за проведение таможенных процедур в иностранной валюте не взимается.

2.4. Плата за проведение таможенных процедур в отношении товаров, ввоз и вывоз которых осуществляется государственными предприятиями, а также предприятиями республиканских, областных и краевых союзов потребительских обществ, объединяемых Центросоюзом, по товарообменным (бартерным) операциям на безвалютной основе, взимается только в советской валюте в размере 0,15 процента (но не менее 30 рублей) от общей стоимости ввозимых и вывозимых товаров.

2.5. Плата за проведение таможенных процедур в отношении товара (имущества), временно ввозимого в СССР или временно вывозимого из СССР государственными предприятиями, производственными кооперативами и их союзами, общественными или иными организациями СССР и оформленного по одной таможенной декларации, независимо от количества добавочных листов к ней, взимается только в советской валюте в размере 30 рублей.

2.6. При транзите иностранных товаров через территорию СССР, осуществляемом организациями, получившими в установленном порядке право на совершение этих операций, плата за проведение таможенных процедур, за исключением транзитных операций, производимых В/О "Союзтранзит", В/О "Желдорэкспорт" МПС СССР и В/О "Союзвнештранс", взимается в иностранной валюте, покупаемой банками СССР, эквивалентной 10 руб., по каждой грузовой таможенной декларации и 5 руб. - по каждому добавочному листу к ней.

2.7. При транзите иностранных товаров через территорию СССР по линии В/О "Союзтранзит", В/О "Желдорэкспорт" МПС СССР и В/О "Союзвнештранс" плата за проведение таможенных процедур взимается не в иностранной, а в советской валюте - в размере 20 рублей в отношении иностранных товаров, оформленных по каждой грузовой таможенной декларации, и 5 руб. по каждому добавочному листу к ней.

3.1. С 1 января 1991 г. таможенная пошлина при ввозе импортных товаров уплачивается всеми участниками ВЭС как валютой СССР, так и иностранной валютой, покупаемой банками СССР, за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом Союза ССР и решениями Правительства СССР.

При этом отменяется действовавший до 1 января 1991 г. порядок, согласно которому отдельные участники внешнеэкономических связей осуществляли централизованные расчеты с союзным бюджетом по экспортно-импортным операциям и уплачивали таможенную пошлину в составе таможенных доходов.

3.2. Таможенная пошлина на импортные товары начисляется по ставкам Таможенного тарифа 1981 г. При этом следует руководствоваться шифрами товаров, указанных в четвертом издании Единой товарной номенклатуры внешней торговли стран - членов СЭВ 1984 года, которые отличаются от шифров товаров, поименованных в Таможенном тарифе СССР. Ставки пошлин для указанных подгрупп остаются прежними (перечень шифров товаров и соответствующих им статей тарифа указаны в Приложении 1)

Таможенный тариф 1981 года следует применять с учетом письма ГУГТК СССР от 08.06.90 N 11-55/2047 "О некоторых аспектах применения Таможенного тарифа СССР", исключая второе предложение последнего абзаца пункта 1, начиная со слов: "Что касается организаций, имеющих централизованные расчеты с государственным бюджетом". На имущество иностранных фирм и организаций и их представительств распространяются "Ставки таможенных пошлин на предметы личного потребления", утвержденные приказом ГУГТК СССР от 28.07.89 N 123.

3.3. Если реализация импортных товаров на внутреннем рынке СССР производится по розничным ценам в свободно-конвертируемой и приравненной к ней валюте, то и таможенная пошлина начисляется и взимается в иностранной валюте, покупаемой банками СССР. Начисление сумм таможенных пошлин в этом случае производится на основании ставок Таможенного тарифа СССР 1981 г. в процентах со стоимости партии товара (графа 42), пересчитанной в иностранную валюту по коммерческому курсу Госбанка СССР на дату представления ГТД в таможенное учреждение.

4.1. Налог на экспорт и импорт исчисляется в графе 47 грузовой таможенной декларации в соответствии с "Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на экспорт и импорт".

5.1. Для государственных предприятий, объединений и организаций временно устанавливается следующий порядок взимания таможенных платежей:

5.1.1. Таможенное учреждение, осуществляющее оформление товара (имущества), требует от владельца предоставления гарантийного письма (образец Приложение 2), обеспечивающего полноту и своевременность перевода причитающихся сумм. После этого таможенное учреждение оформляет грузовую таможенную декларацию, заполнив (или проверив заполненную декларантом) графу 47 ГТД по всем видам платежей (плата за проведение таможенных процедур, таможенная пошлина, налог на экспорт и импорт). Если по какому - либо виду платежей произведена оплата до или во время оформления декларации, то в графе 47 "в" - подробности подсчета ГТД указывается, вместо реквизитов для платежа, сумма, номер и дата документа, подтверждающего платеж.

5.1.2. Один раз в неделю таможенное учреждение, выпустившее груз, подбирает пакет грузовых таможенных деклараций по плательщикам (владельцам груза, либо декларантам) и выписывает общий накопительный счет (образец Приложение 3), в который построчно заносятся данные графы 47 грузовой таможенной декларации:

- номер грузовой таможенной декларации (колонка 1);

- дата грузовой таможенной декларации (колонка 2);

- плата за таможенные процедуры в рублях (колонка 3);

- код валюты и плата за таможенные процедуры в инвалютных рублях (колонка 4 и 5);

- таможенная пошлина (колонка 6);

- налог на импорт (колонка 7);

- налог на экспорт (колонка 8).

5.1.3. В графе счета "подлежит оплате до" таможенным учреждением указывается календарная дата, не позднее которой данный счет должен быть оплачен. Для определения конечной даты платежа следует прибавить к дате выписки счета 30 календарных дней.

5.1.4. После внесения в счет данных о фактическом количестве деклараций подсчитывается итог по каждой колонке, т.е. виду платежа, причем в колонке "Таможенные процедуры" (колонки 4, 5) сумма итога в инвалютных рублях (колонка 5) разбивается, в том числе по кодам валют, и подсчитываются итоги по каждому коду валюты.

5.1.5. Счет выписывается в 3-х экземплярах. Первый экземпляр с приложением к нему грузовых таможенных деклараций (3-й экз.), поименованных в первой колонке счета, направляется плательщику. Второй экземпляр счета направляется в таможенное учреждение, в зоне которого находится плательщик, для контроля за оплатой этого счета. Третий экземпляр счета остается в таможенном учреждении, выписавшем этот счет.

5.1.6. Таможенное учреждение, в зоне которого находится плательщик таможенных платежей, получив копию счета, организует контроль по выпискам из лицевых счетов, полученным в местном отделении банка, либо копиям исполненных банком платежных поручений, полученным у плательщика.

5.1.7. Если плательщик находится в зоне расположения таможенного учреждения, оформлявшего грузовую таможенную декларацию, то это таможенное учреждение само осуществляет контроль за своевременностью и полнотой оплаты счета. (В этом случае счет составляется в двух экземплярах).

5.1.8. В отношении специализированных (традиционных) участников внешнеэкономической деятельности, ранее осуществлявших централизованные расчеты с государственным бюджетом по экспортно - импортным операциям и уплачивавшим таможенную пошлину в составе таможенных доходов (Приложение 4), первый экземпляр счета высылается в адрес плательщика, второй - в ГУГТК СССР для осуществления контроля и третий остается в делах таможенного учреждения.

5.1.9. Плательщик (участник внешнеэкономических связей или его декларант) по получении счета таможенного учреждения составляет платежные поручения и передает их отделению обслуживающего его банка для осуществления переводов. Платежные поручения составляются плательщиком раздельно по видам платежей на суммы итогов для переводов:

- таможенных процедур в рублях - на расчетный счет ГУГТК СССР N 1509031 в ОПЕРУ ЖСБ г. Москва, МФО N 229093;

- таможенных процедур в инвалютных рублях - на балансовый валютный счет ГУГТК СССР N 67082049 во Внешэкономбанке г. Москва, МФО N 805012, причем платежные поручения в инвалютных рублях составляются раздельно по кодам валют;

- таможенных пошлин в рублях в доход союзного бюджета на раздел 8, параграф 14, символ 10; и в иностранной валюте на текущий балансовый валютный счет ГУГТК СССР N 67082049 во Внешэкономбанке СССР г. Москва, МФО N 805012, для последующего перечисления в Союзный бюджет;

- налог на импорт - в доход союзного бюджета на раздел 8, параграф 1, символ 39;

- налог на экспорт - в доход союзного бюджета на раздел 8, параграф 2, символ 13.

Указанные платежные реквизиты для переводов средств по видам платежа приведены в рамках, в нижней части счета в конце соответствующей колонки (вида платежа).

Если платеж по какому-либо виду платежа произведен и в графе 47 "в" ГТД об этом сделана запись, то в соответствующую колонку счета сумма, подлежащая оплате, не вносится.

5.1.10. В разделе "Назначение платежа" платежных поручений обязательно ссылаться на номер и дату счета.

5.1.11. При неоплате счета в срок, указанный таможней, сумма таможенных платежей взыскивается в бесспорном порядке. При этом начисляется пеня за каждый день просрочки уплаты, начиная с даты выписки счета по день его оплаты включительно, в следующих размерах:

- по таможенным процедурам и по таможенной пошлине - 0,05%;

- по налогу на экспорт и импорт - 0,2% с суммы недоимки.

5.1.12. Списание сумм, имеющихся на счетах недоимщика, в погашение недоимки и пени производится банковским учреждением на основании инкассового поручения, составленного таможенным учреждением на бланке платежного требования ф. 0401001 (Приложение 5). Все выписанные инкассовые поручения регистрируются таможенным учреждением в специальном журнале (Приложение 6).

5.1.13. Государственное предприятие, объединение или организация, допускающие просрочку в уплате таможенных платежей, лишается права производить расчеты в установленном для них порядке и на них распространяется порядок, как для иных участников ВЭС. При этом таможня, осуществляющая контроль, извещает таможенное учреждение, производящее отправление грузов данного участника ВЭС о том, что его гарантийное письмо является недействительным.

5.2. Иные участники внешнеэкономической деятельности осуществляют таможенные платежи до момента или одновременно с предъявлением товаров и имущества к таможенному контролю в порядке, предусмотренном соответствующими инструкциями.

В случае предоставления ими гарантии банка на оплату таможенных платежей, взимание платежей производится в порядке последующей оплаты. При этом необходимо учитывать, чтобы сумма, гарантируемая банком, была не ниже суммы выставляемых таможенным учреждением счетов.

6.1. Ежемесячно, но не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, таможенные учреждения представляют в ГУГТК СССР сводку о таможенных платежах по своей зоне деятельности по формам Iд и IIд. За январь - февраль с. г. сводка представляется по итогам работы за два месяца.

6.2. Ежеквартально, но не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, таможенное учреждение представляет в ГУГТК СССР сводку о таможенных платежах по своей зоне деятельности по форме 2д.

Приложение N 2

1. Согласно Закону РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 года с 1 января 1992 года по 1 июля 1992 года ставка налога на добавленную стоимость была установлена в размере 28 процентов, а при реализации товаров по регулируемым ценам, включающим в себя налог, - 21,88 процента.

2. В соответствии с Законом Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" от 16 июля 1992 года с 1 июля 1992 года по 1 января 1993 года применялась ставка в размере 15 процентов в отношении:

муки;

крупы;

макаронных изделий;

молока;

кефира;

творога;

масла растительного.

По остальным товарам ставка НДС составляла 28 процентов.

3. С 1 января 1993 г. и по настоящее время установлена ставка НДС в размере 10 процентов для продовольственных товаров (кроме подакцизных) и товаров для детей по нижеследующему перечню (утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 ноября 1992 г. N 888):

а) Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:

верхние трикотажные изделия

бельевые трикотажные изделия

чулочно-носочные изделия

прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы

б) Швейные изделия (кроме изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:

верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы)

нательное белье

головные уборы

одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы

в) Обувь:

кроме спортивной: пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная

валяная

резиновая: малодетская, детская, школьная

г) Кровати детские

д) Матрацы детские

е) Коляски

ж) Тетради школьные

з) Игрушки

и) Пластилин

к) Пеналы

л) Счетные палочки

м) Счеты школьные

н) Дневники школьные

о) Тетради для рисования

п) Альбомы для рисования

р) Альбомы для черчения

с) Папки для тетрадей

т) Обложки для учебников, дневников, тетрадей

у) Кассы цифр и букв

ф) Подгузники бумажные

По остальным товарам применяется ставка НДС в размере 20 процентов.

Приложение N 3

Приложение N 4

Статья 5. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога

1. От налога на добавленную стоимость освобождаются:

а) товары, экспортируемые непосредственно предприятиями - изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию Российской Федерации.

При вывозе товаров с территории Российской Федерации другими предприятиями возврат суммы налога на добавленную стоимость производится в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации;

б) товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

в) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

г) квартирная плата;

д) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

е) операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;

ж) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг;

з) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

и) действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов, плата за недра;

к) патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав;

л) продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных заведений, а также столовых иных учреждений и организаций социально - культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и по уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации;

м) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средства Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе договоров;

н) услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно - просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;

о) обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;

п) ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями;

р) обороты по реализации конфискованных, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

с) обороты по реализации для дальнейшей переработки и раффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственный фонд Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней;

т) стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и бытового назначения, передаваемых Советам народных депутатов, работы по строительству жилых домов независимо от источника их финансирования, включая работы, выполняемые за счет средств населения в садоводческих товариществах и дачно-строительных кооперативах; стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления, а также стоимость зданий, сооружений передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям;

у) платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки, технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

ф) товары (работы, услуги), производимые и реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психоневрологических учреждениях, общественными организациями инвалидов;

х) товары (работы, услуги), за исключением брокерских и иных посреднических услуг, производимые и реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения и организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

ц) продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

ч) изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке.