Законодательная база Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 29.07.96 N 914 (ред. от 19.01.2000) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА СЧЕТОВ - ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"

(в ред. - Постановлений Правительства РФ от 02.02.98 N 108, от 19.01.2000 N 46)

Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 20, ст. 2326) Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемый Порядок ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

2. Настоящее Постановление вступает в силу с 1 января 1997 г.

Председатель Правительства
Российской Федерации
В.ЧЕРНОМЫРДИН

Утвержден
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 29 июля 1996 г. N 914

(в ред. - Постановлений Правительства РФ от 02.02.98 N 108 ,от 19.01.2000 N 46)

Плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляют счета - фактуры и ведут журналы учета счетов - фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам согласно Приложениям N N 1, 2, 3.

Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета - фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге покупок.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами (кроме брокерских и иных посреднических услуг), а также банками (кредитными организациями) и страховыми организациями по операциям (сделкам), не облагаемым налогом на добавленную стоимость.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)

1. Счет - фактура составляется организацией (предприятием) - поставщиком (подрядчиком) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) на имя организации (предприятия) - покупателя (потребителя, заказчика) (далее именуются соответственно - поставщик и покупатель) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

При направлении покупателю счетов-фактур по почте датой представления следует считать дату сдачи счета-фактуры на почту.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)

2. Второй экземпляр (копия) счета - фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).

3. В счете-фактуре должны быть указаны:

порядковый номер счета-фактуры;

наименование и идентификационный номер поставщика товара (работы, услуги);

наименование получателя товара (работы, услуги);

наименование товара (работы, услуги);

страна происхождения товара;

номер грузовой таможенной декларации;

стоимость (цена) товара (работы, услуги);

сумма налога на добавленную стоимость;

дата составления счета-фактуры

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 02.02.98 N 108, от 19.01.2000 N 46)

4. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия). При необходимости счет-фактура может быть подписан иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации (предприятию).

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)

5. В счете - фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

Получаемые и выдаваемые счета - фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов - фактур в течение полных 5 лет с даты их получения (выдачи).

Счета - фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.

6. Счет - фактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машины, но может быть заполнен от руки.

7. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счете - фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

8. Счета - фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

9. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания и другими организациями (предприятиями), выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием контрольно-кассовых машин, требования настоящего Порядка считаются выполненными, если продавец товара (работы, услуги) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий следующие реквизиты:

наименование организации-продавца (предприятия-продавца);

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации-продавца (предприятия-продавца);

номер кассового аппарата;

номер и дата выдачи чека;

стоимость (цена) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.

Организации, реализующие товары (работы, услуги) непосредственно населению без использования контрольно-кассовых машин в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, могут применять действующие бланки строгой отчетности вместо счетов-фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.

В случае если расчеты за товары (работы, услуги), реализуемые непосредственно населению, осуществляются через филиалы кредитных организаций, отделения связи и т. п., допускается применение действующих первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета, вместо счетов-фактур с последующим отражением их в книге продаж.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)

10. Поставщики ведут журнал учета выдаваемых покупателям счетов - фактур и книгу продаж.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)

11. Книга продаж предназначена для регистрации счетов - фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов), составляемых поставщиком, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам).

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)

12. Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного пунктом 1 настоящего Порядка 10-дневного срока.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)

13. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется поставщиком составлением счетов - фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под полученную предоплату (аванс) в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате (авансу) с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем в соответствии с настоящим Порядком отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс).

14. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

15. Покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов - фактур и книгу покупок.

16. Книга покупок предназначена для регистрации счетов - фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном федеральным законом.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов - фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

17. Счета - фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).

18. В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому в установленном порядке произведен зачет (возмещение) суммы налога на добавленную стоимость, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету (возмещению) в текущем отчетном периоде.

19. Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

20. Налогоплательщики обеспечивают себя бланками счетов-фактур, книгами покупок и книгами продаж самостоятельно.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)

21. Плательщики налога на добавленную стоимость ведут достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов-фактур.

Все бланки счетов-фактур должны быть заранее пронумерованы.

Нумерация незаполненных бланков счетов-фактур производится плательщиками налога на добавленную стоимость самостоятельно.

Номера копий счетов-фактур должны быть идентичны номерам оригиналов.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)

22. Пронумерованные бланки счетов-фактур используются для оформления операций по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в порядке возрастания номеров.

Нумерация бланков счетов-фактур осуществляется в пределах отчетного года.

Не использованные в текущем отчетном периоде пронумерованные бланки используются в следующем отчетном периоде.

Нумерация новых бланков счетов-фактур осуществляется в порядке возрастания номеров, начиная с последнего присвоенного номера.

В начале отчетного года нумерация начинается вновь с цифры 1.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)

23. Размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков счетов-фактур другим организациям, а также филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельно реализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам запрещаются.

Контроль за правильностью учета и использования бланков счетов-фактур осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)

24. При наличии у плательщика налога на добавленную стоимость компьютерной формы учета допускается составление счетов-фактур с использованием компьютера. Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, предусмотренных типовой формой счета-фактуры.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)

25. При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков, а также компьютерной формы учета допускается ведение книги продаж (покупок) с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), книга продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)

Приложение N 1
к Порядку ведения журналов учета
счетов - фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость

(в ред. - Постановлений Правительства РФ от 02.02.98 N 108, от 19.01.2000 N 46)

 \r\n             СЧЕТ-ФАКТУРА N___________от ____________           (1)\r\n \r\nПоставщик_________________________________________________      (2)\r\nАдрес_____________________________________________________     (2а)\r\nТелефон___________________________________________________     (2б)\r\nИдентификационный номер поставщика (ИНН) _________________     (2в)\r\nГрузоотправитель и его адрес______________________________      (3)\r\nГрузополучатель и его адрес_______________________________      (4)\r\nК платежно-расчетному документу N______от_________________      (5)\r\n \r\nПокупатель________________________________________________      (6)\r\nАдрес_____________________________________________________     (6а)\r\nТелефон___________________________________________________     (6б)\r\nИдентификационный номер покупателя (ИНН)__________________     (6в)\r\nДополнение (условия оплаты по договору (контракту), способ\r\nотправления и т. п.)______________________________________      (7)\r\n__________________________________________________________\r\n 

Наименование
товара 

Страна 
происхождения

Номер 
грузовой
таможенной
декларации

Единица 
измерения

Количество

Цена

В том
числе
акциз

Сумма

В том
числе
акциз

Ставка
НДС 

Сумма
НДС 

Всего
с НДС

     1 

      2 

     3 

    4 

     5 

 6 

  7 

  8 

   9

  10 

  11 

  12 

Всего к оплате (8)

 \r\n     Руководитель организации            Главный бухгалтер\r\n     (предприятия)\r\n                                       М. П.\r\n \r\n                                           Выдал\r\n                                           (подпись ответственного\r\n                                           лица от поставщика)\r\n \r\n     Примечания.\r\n     1. Без печати недействителен.\r\n     2.  Первый экземпляр (оригинал) - покупателю, второй экземпляр\r\n(копия) - продавцу.\r\n \r\n                 Состав показателей счета-фактуры\r\n \r\n     Построчно указываются следующие показатели:\r\n     в строке 1 - номер счета-фактуры и дата его составления;\r\n     в  строке 2 - полное или сокращенное наименование поставщика в\r\nсоответствии с учредительными документами;\r\n     в  строке  2а  - юридический адрес поставщика в соответствии с\r\nучредительными документами;\r\n     в строке 2б - номер телефона по юридическому адресу поставщика\r\nи  номер  телефона  по фактическому местонахождению. При совпадении\r\nномеров указывается только один номер телефона;\r\n     в строке 2в - идентификационный номер поставщика (ИНН);\r\n     в   строке   3   -   полное   или   сокращенное   наименование\r\nгрузоотправителя  в соответствии с учредительными документами. Если\r\nпоставщик  и  грузоотправитель  одно и то же юридическое лицо, то в\r\nэтой  строке  пишется "он же". Если поставщик и грузоотправитель не\r\nявляются   одним   и   тем   же   лицом, указывается почтовый адрес\r\nгрузоотправителя;\r\n     в   строке   4   -   полное   или   сокращенное   наименование\r\nгрузополучателя  в  соответствии с учредительными документами и его\r\nпочтовый адрес;\r\n     в  строке  5  при  расчете  с  помощью расчетных документов, к\r\nкоторым  прилагается счет-фактура, - реквизиты расчетного документа\r\n(номер и дата составления);\r\n     в  строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в\r\nсоответствии с учредительными документами;\r\n     в  строке  6а  - юридический адрес покупателя в соответствии с\r\nучредительными документами;\r\n     в строке 6б - номер телефона по юридическому адресу покупателя\r\nи  номер  телефона  по фактическому местонахождению. При совпадении\r\nномеров указывается только один номер телефона;\r\n     в строке 6в - идентификационный номер покупателя (ИНН);\r\n     в строке 7 - дополнительные условия поставки, которые касаются\r\nтранспортировки груза, условий оплаты счета (в безналичном порядке,\r\nналичными  деньгами  через  кассу, поставка товаров по товарообмену\r\n(бартеру),  расчеты  векселями,  казначейскими обязательствами и т.\r\nп.).\r\n     Кроме  того, в графах 1-12 счета-фактуры указываются следующие\r\nсведения о реализованном товаре (работе, услуге):\r\n     в  графе  1  -  наименование  товара  (работы,  услуги)  и его\r\nтехнические   характеристики   (номер   модели,  тип, размер, ГОСТ,\r\nпараметры и т. п.);\r\n     в   графе   2   -   страна  происхождения товара - иностранное\r\nгосударство  или  Россия (в случае реализации товара отечественного\r\nпроизводства);\r\n     в   графе   3   -   номер   грузовой  таможенной декларации, в\r\nсоответствии  с  которой  было  произведено  таможенное  оформление\r\nтовара    иностранного    производства.    При    реализации товара\r\nотечественного производства в графе ставится прочерк;\r\n     в  графе  4  -  единица  измерения  указанного  товара  (штук,\r\nкилограммов, метров и т. д.);\r\n     в   графе   5   -   количество  продаваемого (отгружаемого) по\r\nсчету-фактуре товара исходя из принятых единиц измерения;\r\n     в  графе  6  -  цена товара по договору (контракту) за единицу\r\nизмерения  без  НДС  (при  реализации  товаров  по  государственным\r\nрегулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, - цена (тариф)\r\nза  единицу  измерения с НДС), а по подакцизным товарам в графе 7 -\r\nсумма акциза;\r\n     в графе 8 - стоимость всего количества указанного наименования\r\nтовара  без НДС, а по подакцизным товарам в графе 9 - сумма акциза;\r\nесли  счет-фактура  выписывается  на  выполненную работу (оказанную\r\nуслугу), то указывается стоимость этой работы (услуги) без НДС; при\r\nреализации  товаров  (работ, услуг) по государственным регулируемым\r\nценам   (тарифам),   включающим   в   себя   НДС, - стоимость всего\r\nколичества указанного наименования товара (работы, услуги) с учетом\r\nНДС;\r\n     в  графе  10  -  ставка  НДС  (20  или  10  процентов),  а при\r\nреализации  товаров  (работ, услуг) по государственным регулируемым\r\nценам  (тарифам),  включающим в себя НДС, - расчетная ставка (16,67\r\nили  9,09  процента).  В  случае  если  товар  (работа,  услуга) не\r\nоблагается НДС, ставится прочерк;\r\n     в  графе  11  -  сумма  НДС,  исчисленная по указанному товару\r\n(работе,  услуге)  по  соответствующим ставкам; в случае если товар\r\n(работа, услуга) не облагается НДС, ставится прочерк;\r\n     в  графе 12 - стоимость каждого вида товара (работы, услуги) с\r\nНДС (или по необлагаемым товарам - без НДС).\r\n     По  счету-фактуре  по  строке  8 указывается итоговая сумма по\r\nграфам 8, 9, 11 и 12.

Приложение N 2
к Порядку ведения журналов учета
счетов - фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость

(в ред. - Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)

Налогоплательщик-продавец_______________________________________

Идентификационный номер налогоплательщика-продавца______________

Продажа за период с_________________________по___________________

Главный бухгалтер

Состав показателей книги продаж

В книге продаж указываются:

полное или сокращенное наименование налогоплательщика-продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;

идентификационный номер налогоплательщика-продавца;

отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены продажи.

Кроме того, в графах 1-7а книги продаж отражаются следующие показатели:

в графе 1 - дата и номер счета-фактуры поставщика (продавца);

в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре;

в графе 3 - идентификационный номер покупателя согласно счету-фактуре;

в графе 3а - дата оплаты счета-фактуры поставщика;

в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая НДС;

в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов, соответственно в графе 5а - их стоимость без НДС, в графе 5б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента);

в графе 6 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 10 процентов, соответственно в графе 6а - их стоимость без НДС, в графе 6б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);

в графах 7 и 7а - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, не облагаемых налогом (из них на экспорт).

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 7а, которые используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость.

Приложение N 3
к Порядку ведения журналов учета
счетов - фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость

(в ред. - Постановления Правительства РФ от 02.02.98 N 108)

Налогоплательщик-покупатель______________________________________

дентификационный номер налогоплательщика-покупателя______________

Покупки за период с_______________________по______________________

Главный бухгалтер

Состав показателей книги покупок

В книге покупок указываются:

полное или сокращенное наименование налогоплательщика-покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;

идентификационный номер налогоплательщика-покупателя;

отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены покупки.

Кроме того, в графах 1 - 9 книги покупок отражаются следующие показатели:

в графе 1 - дата и номер счета-фактуры поставщика;

в графе 2 - дата поступления счета-фактуры от поставщика;

в графе 3 - дата оплаты покупок;

в графе 3а - дата оприходования товаров, выполнения работ, оказания услуг;

в графе 4 - наименование поставщика;

в графе 5 - идентификационный номер поставщика;

в графе 6 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая НДС;

в графе 7 - покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента);

в графе 7а - стоимость покупок без НДС;

в графе 7б - сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам 16,67 и 13,79 процента);

в графе 8 - покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);

в графе 8а - стоимость покупок без НДС;

в графе 8б - сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);

в графе 9 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от НДС.

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 6, 7а, 7б, 8а, 8б и 9, которые используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость.