Законодательная база Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"

В соответствии со статьей 169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемые Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

2. Признать утратившими силу:

постановление Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 32, ст. 3941);

постановление Правительства Российской Федерации от 2 февраля 1998 г. N 108 "О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 6, ст. 742);

постановление Правительства Российской Федерации от 19 января 2000 г. N 46 "О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 4, ст. 398).

2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2001 г.

Председатель Правительства
Российской Федерации
М.КАСЬЯНОВ

Утверждены
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 2 декабря 2000 г. N 914

Настоящие Правила определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг) - плательщиками налога на добавленную стоимость (далее именуются соответственно - покупатели и продавцы) журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж по формам согласно приложениям N 1, 2 и 3.

1. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

2. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

3. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, хранят счета-фактуры по товарам, полученным от доверителя (комитента, принципала), в журнале учета полученных счетов-фактур.

Поверенные (комиссионеры, агенты) хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для доверителя (комитента, принципала) товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.

4. Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.

5. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

6. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

7. Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

8. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

9. При частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.

10. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу.

11. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:

при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам.

12. Счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (основных средств).

При принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта на сумму налога, исчисленную (подлежащую уплате в бюджет) по выполненным с 1 января 2001 г. строительно-монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ для собственного потребления, выписывается счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге покупок.

Счета-фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями при выполнении с 1 января 2001 г. строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

13. Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.

14. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

15. Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

16. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

17. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

18. При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.

19. Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.

20. В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

21. Для продавцов, оказывающих платные услуги и выполняющих работы непосредственно населению без применения контрольно-кассовых машин в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в книге продаж взамен счетов-фактур регистрируются документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям.

22. Биржи при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выписанные каждому участнику торгов (брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения.

23. Профессиональные участники рынка ценных бумаг - брокеры при осуществлении на бирже операций по купле-продаже ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента в книге продаж регистрируют счета-фактуры только в части стоимости собственной услуги.

24. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В таком же порядке регистрируются счета-фактуры, выставленные поверенными (комиссионерами, агентами) при передаче товаров, приобретаемых для доверителя (комитента, принципала), а также счета-фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров, полученных от доверителя (комитента, принципала).

25. По строительно-монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 г. организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в одном экземпляре в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, и регистрируются в книге продаж.

26. Счета-фактуры, в которых продавцы указывают работы или услуги других продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости товаров, регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих товаров.

27. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

28. При наличии большого количества покупателей или продавцов допускается ведение книги покупок и книги продаж с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

29. Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

30. Покупатели и продавцы обеспечивают себя бланками счетов-фактур, книгами покупок и книгами продаж самостоятельно.

Приложение N 1
к Правилам ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах
по налогу на добавленную стоимость

\r\n СЧЕТ-ФАКТУРА N ___________ от " " _________________ (1)\r\n \r\nПродавец ________________________________________________ (2)\r\nАдрес ___________________________________________________ (2а)\r\nИдентификационный номер продавца (ИНН) __________________ (2б)\r\nГрузоотправитель и его адрес ____________________________ (3)\r\nГрузополучатель и его адрес _____________________________ (4)\r\nК платежно-расчетному документу N _______ от ____________ (5)\r\nПокупатель ______________________________________________ (6)\r\nАдрес ___________________________________________________ (6а)\r\nИдентификационный номер покупателя (ИНН) ________________ (6б)\r\n

Наименование
товара 
(описание 
выполненных
работ, 
оказанных 
услуг) 

Единица 
измерения

Количество

Цена 
(тариф) 
за 
единицу 
измерения

Стоимость
товаров 
(работ, 
услуг), 
всего 
без 
налога 

В 
том 
числе
акциз

Налоговая
ставка 

Сумма 
налога

Стоимость
товаров 
(работ, 
услуг), 
всего 
с 
учетом 
налога 

Сумма 
налога
с 
продаж

Страна 
происхождения

Номер 
грузовой 
таможенной
декларации

       1 

   2 

    3 

   4 

   5 

  6 

   7 

  8 

    9 

  10 

    11 

    12 

Всего к оплате 

 \r\nРуководитель организации               Главный бухгалтер\r\n(предприятия)\r\n \r\n       М. П.\r\n \r\n     Выдал              (подпись ответственного лица от\r\n                        продавца)\r\n \r\nПримечания: 1. Без печати недействителен.\r\n            2. Первый  экземпляр - покупателю,  второй  экземпляр -\r\n            продавцу.\r\n \r\n \r\n                 Состав показателей счета-фактуры\r\n \r\n     Построчно указываются следующие показатели:\r\n     в строке 1 - порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;\r\n     в  строке  2  - полное или сокращенное наименование продавца в\r\nсоответствии с учредительными документами;\r\n     в  строке  2а  -  место  нахождения  продавца в соответствии с\r\nучредительными документами;\r\n     в строке 2б - идентификационный номер продавца (ИНН);\r\n     в   строке   3   -   полное   или   сокращенное   наименование\r\nгрузоотправителя  в соответствии с учредительными документами. Если\r\nпродавец  и  грузоотправитель  одно  и то же юридическое лицо, то в\r\nэтой  строке  пишется  "он же". Если продавец и грузоотправитель не\r\nявляются   одним   и   тем   же   лицом,   то   указывается   адрес\r\nгрузоотправителя;\r\n     в   строке   4   -   полное   или   сокращенное   наименование\r\nгрузополучателя  в  соответствии с учредительными документами и его\r\nпочтовый адрес;\r\n     в  строке  5  -  при расчете с помощью расчетных документов, к\r\nкоторым  прилагается  счет-фактура,  реквизиты расчетного документа\r\n(номер и дата составления);\r\n     в  строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в\r\nсоответствии с учредительными документами;\r\n     в  строке  6а  -  место нахождения покупателя в соответствии с\r\nучредительными документами;\r\n     в строке  6б - идентификационный номер покупателя (ИНН).\r\n     В графах 1-12 указываются следующие сведения  о  реализованном\r\nтоваре (работе, услуге):\r\n     в  графе  1  - наименование поставляемых (отгруженных) товаров\r\n(описание выполненных работ, оказанных услуг);\r\n     в графе 2 - единица измерения;\r\n     в  графе  3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по\r\nсчету-фактуре  товаров  (выполненных работ, оказанных услуг) исходя\r\nиз принятых единиц измерения;\r\n     в   графе   4  -  цена  (тариф)  товара  (выполненной  работы,\r\nоказанной  услуги) за единицу измерения по договору (контракту) без\r\nучета  налога  на  добавленную  стоимость,  а  в  случае применения\r\nгосударственных  регулируемых  цен  (тарифов),  включающих  в  себя\r\nналог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога;\r\n     в   графе   5  -  стоимость  товаров  (работ,  услуг)  за  все\r\nколичество  поставляемых  (отгруженных)  по  счету-фактуре  товаров\r\n(выполненных работ, оказанных услуг) без налога;\r\n     в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам;\r\n     в графе 7 - налоговая ставка;\r\n     в   графе   8   -   сумма  налога  на  добавленную  стоимость,\r\nпредъявляемая  покупателю  товаров  (выполненных  работ,  оказанных\r\nуслуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;\r\n     в   графе   9   -   стоимость  всего  количества  поставляемых\r\n(отгруженных)   по   счету-фактуре   товаров   (выполненных  работ,\r\nоказанных услуг) с учетом суммы налога на добавленную стоимость;\r\n     в  графе  10 - сумма налога с продаж (в случае если начисление\r\nналога   с   продаж   предусмотрено   законодательством  Российской\r\nФедерации);\r\n     в графе 11 - страна происхождения товара;\r\n     в графе 12 - номер грузовой таможенной декларации.\r\n \r\n \r\n 

Приложение N 2
к Правилам ведения журнала учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах
по налогу на добавленную стоимость

Главный бухгалтер

Состав показателей книги покупок

В книге покупок указываются:

полное или сокращенное наименование покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;

идентификационный номер покупателя;

налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены покупки;

в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре;

в графе 2 - дата и номер счета-фактуры поставщика;

в графе 3 - дата оплаты счета-фактуры;

в графе 4 - дата оприходования товаров (выполнения работ, оказания услуг);

в графе 5 - наименование продавца;

в графе 5а - идентификационный номер продавца;

в графе 6 - страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации - для товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации;

в графе 7 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;

в графе 8 - покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента);

в графе 8а - стоимость покупок без налога на добавленную стоимость;

в графе 8б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов (расчетной ставке в размере 16,67 процента);

в графе 9 - покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);

в графе 9а - стоимость покупок без налога на добавленную стоимость;

в графе 9б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);

в графе 10 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов;

в графе 11 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10 и 11, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Приложение N 3
к Правилам ведения журнала учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах
по налогу на добавленную стоимость

Главный бухгалтер

Состав показателей книги продаж

В книге продаж указываются:

полное или сокращенное наименование продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;

идентификационный номер продавца;

налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены продажи;

в графе 1 - дата и номер счета-фактуры продавца;

в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре;

в графе 3 - идентификационный номер покупателя согласно счету-фактуре;

в графе 3а - дата оплаты счета-фактуры продавца;

в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;

в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов,

в графе 5а - стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;

в графе 5б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента);

в графе 6 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов,

в графе 6а - стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;

в графе 6б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);

в графе 7 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов;

в графе 8 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость;

в графе 9 - сведения из графы 1 книги покупок при реализации ранее приобретенных товаров (работ, услуг).

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 8, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.