ПРИКАЗ МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (ред. от 09.09.2002) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ"

Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 января 2002 г. N 3196

---

Приказ

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В соответствии с пунктом 7 статьи 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 14, ст. 1649; N 28, ст. 3487; 2000, N 2, ст. 134; N 32, ст. 3341) и в целях реализации положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33 (часть I), ст. 3413) приказываю:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций.

2. Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации довести настоящий Приказ до нижестоящих налоговых органов и до налогоплательщиков и обеспечить в практической работе применение Инструкции, утвержденной настоящим Приказом.

3. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на первого заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам В.В. Гусева.

Министр
Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.И.БУКАЕВ

СОГЛАСОВАНО
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН
28 декабря 2001 года

Приложение
к Приказу МНС России
от 29.12.2001 N БГ-3-02/585

ИНСТРУКЦИЯ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Настоящая инструкция издана на основании пункта 7 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации.

Формы налоговых деклараций и Инструкция по их заполнению являются обязательными для налогоплательщиков.

1. Общие положения

1.1. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые Декларации <*>. Определение понятий "место нахождения российской организации" и "место нахождения обособленного подразделения российской организации" дано в пункте 2 статьи 11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК).

---

<*> Форма Декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций", зарегистрированным Минюстом России 17.12.2001, регистрационный N 3084.

1.2. Декларация по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) составляется нарастающим итогом с начала года, показатели Декларации указываются в полных рублях.

1.3. Декларация за налоговый период включает в себя листы и приложения, отмеченные в графе 4 приведенной ниже таблицы знаком "*".

Листы и приложения, являющиеся общими для всех налогоплательщиков, указаны в графе 5 таблицы.

Остальные листы и приложения включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения (перечень приведен в графе 6 таблицы).

Лист 11 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

1.4. Декларация за отчетный период составляется по упрощенной форме. Листы и приложения к ним, включающиеся в Декларацию за отчетный период, отмечены в графе 3 приведенной ниже таблицы знаком "*".

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют Декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

1.5. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (статья 289 НК).

В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения (выписка из Приложения N 5а к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций", касающаяся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения).

1.6. Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в указанном выше порядке и объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). Декларации за налоговый период указанными налогоплательщиками представляются налоговым органам не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По итогам за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев такие организации представляют Декларацию в объеме Титульного листа (Листа 01) и Листа 02 Декларации. Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Титульный лист (Лист 01), Лист 02, Приложения N 5 и 5а к Листу 02. При этом графы 22 и 23 указанных Приложений не заполняются.

Перечень листов и приложений к ним, включаемых в декларацию за отчетный и (или) налоговый период, являющихся общими для всех налогоплательщиков или специальными (заполняемыми отдельными налогоплательщиками в случаях, указанных в пункте 1.3 данной инструкции):

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

1.7. Налогоплательщики представляют налоговые Декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода в соответствии с пунктом 3 статьи 289 НК.

Налоговые Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии с пунктом 4 статьи 289 НК.

Срок представления налоговой Декларации и расчетов, а также срок уплаты налога за эти периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

При отправке налоговой Декларации по почте днем ее представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения.

Налоговыми агентами при выплате доходов, вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, в налоговый орган представляются Листы N 03 Декларации в общеустановленные сроки.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

2. Порядок заполнения Листа 01 "Титульный лист"

2.1. При заполнении Титульного листа (Листа 01) налоговой Декларации следует руководствоваться следующим:

- по строке "Наименование налогового органа и его код" указывается полное наименование налогового органа, в который налогоплательщик представляет Декларацию по налогу на прибыль организаций, и его код;

- по строке "Полное наименование организации" организациями приводится наименование организации в соответствии с ее учредительными документами;

- по строкам "ИНН" и "КПП" указываются, соответственно, идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет на основании Свидетельства о постановке на учет организации;

- на Титульном листе налоговой Декларации ставится отметка налогового органа (фамилия, должность и подпись ответственного лица) о ее принятии и о проведенной камеральной проверке данной Декларации.

В сведениях о налогоплательщике приводится адрес, указанный в учредительных документах. Если адрес, указанный в учредительных документах, не совпадает с адресом постоянно действующего исполнительного органа, то ниже на Титульном листе указывается адрес этого постоянно действующего исполнительного органа. Здесь же указывается номер контактного телефона по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа.

2.2. При направлении Декларации по месту нахождения обособленного подразделения на второй странице Титульного листа заполняются данные об этом обособленном подразделении с указанием его наименования после слов: "Обособленное подразделение". При этом КПП по месту нахождения обособленного подразделения указывается на основании соответствующего Уведомления о постановке на учет организации на первой странице Титульного листа.

2.3. Достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой Декларации, подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации или иного должностного лица, ответственного за составление Декларации, а также заверяются печатью организации на первой странице Титульного листа. При этом фамилии, имена и отчества этих лиц указываются полностью. Кроме того, указывается ИНН (при его наличии) руководителя и главного бухгалтера организации. При отсутствии ИНН заполняются сведения о данных должностных лицах на странице 3 Титульного листа с указанием их фамилий в свободной части верхней строки.

2.4. Подпись главного бухгалтера или должностного лица организации, ответственного за составление Декларации, ставится на каждом листе налоговой Декларации, расчетах и приложениях.

3. Порядок заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций"

В соответствии со статьей 249 НК доходами от реализации для целей главы 25 НК признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета (пункт 1 статьи 248 НК).

По строке 010 включаются показатели, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и отраженные в Приложении N 1 к Листу 02.

По строке 010 банки отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 290 НК.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Страховые организации отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 293 НК.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму доходов, предусмотренных статьями 249, 298 НК.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По данной строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, отражается выручка от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктами 2, 5, 6 и 11 статьи 280 НК. Листы 05 и 06 такими организациями не заполняются.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По этой строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), осуществляющими дилерскую деятельность, также отражается выручка от реализации (погашения) ценных бумаг, полученных в результате новации.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, по данной строке отражают выручку по одному из видов ценных бумаг (в том числе полученных в результате новации), определенному в соответствии с учетной политикой организации (пункт 8 статьи 280 НК РФ). Выручка по операциям с ценными бумагами (в том числе полученными в результате новации) по другому виду ценных бумаг отражается в соответствующем листе Декларации (Лист 05, или Лист 06, или Лист 07).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 020 включаются показатели, сформированные в соответствии со статьями 252 - 264, 279 НК и отраженные в Приложении N 2 к Листу 02.

По строке 020 банки отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 291 НК.

Страховые организации отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 294 НК.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 299 НК.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По данной строке профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность, отражают расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию ценных бумаг (в том числе погашению). Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, отражают по этой строке расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию (в том числе погашению) одного вида ценных бумаг в соответствии с выбранным налогоплательщиком способом определения налоговой базы (пункт 8 статьи 280 НК). Расходы, указанные в настоящем абзаце, формируются с учетом требований статей 280 и 329 НК.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Организациями системы потребительской кооперации, входящими в состав Союза потребительских обществ Российской Федерации, в соответствии со статьей 297 НК в расходы на производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) дополнительно включаются отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов (утрачивает силу с 1 января 2003 года).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Организациями потребительской кооперации, осуществляющими свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", в соответствии со статьей 297 НК в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) дополнительно включаются отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов (действует с 1 января 2003 года и утрачивает силу с 1 января 2005 года).

По строке 030 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК.

При заполнении данной строки следует учесть следующие особенности.

При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба следует исходить также из норм, установленных статьями 271 и 317 НК.

При заполнении строки 030 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, в частности:

- проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным пунктами 1, 4 статьи 284 НК (статьи 271, 273, 281, 328 НК);

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

- проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

- доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог по которым удерживается у источника выплаты. Данные формируются на основании налогового учета;

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

- банки, страховые организации, кроме того, по данной строке отражают внереализационные доходы, предусмотренные статьями 290, 293 НК, не учтенные в доходах от реализации. По данной строке отражаются, в частности, доходы банков от операций купли - продажи иностранной валюты;

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 - 305, 326 НК), а также по операциям хеджирования;

- доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абзац 2 пункта 5 статьи 304 НК), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Потребительские общества и их союзы, входящие в состав Союза потребительских обществ Российской Федерации, полученные в соответствии со статьей 297 НК отчисления на их содержание от организаций системы потребительской кооперации, входящих в указанный Союз, учитывают в составе внереализационных доходов и отражают по строке 030 (утрачивает силу с 1 января 2003 года).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", полученные отчисления на их содержание от организаций потребительской кооперации учитывают в составе внереализационных доходов и отражают по строке 030 (действует с 1 января 2003 года).

По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов согласно статье 265 НК. Также по этой строке указываются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам в соответствии со статьей 265 НК.

В составе внереализационных расходов отражается также отрицательная разница, полученная при реализации права требования налогоплательщиком - продавцом, признаваемая убытком в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК, которая включается в состав внереализационных расходов. При этом вводится дополнительная строка "041", в которой указывается такая сумма убытка, включенная в данные строки 040.

Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые организации по строке 040 отражают внереализационные расходы, предусмотренные статьями 265, 266, 269, 291, 292, 294, 299, 300, 328 НК, не учтенные в расходах, отражаемых по строке 020 Листа 02, уменьшающих доходы от реализации.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В частности, по данной строке при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг отражается процентный доход по ценным бумагам, кроме государственных или муниципальных ценных бумаг, ранее учтенный по строке 030 Листа 02. Указанный процентный доход отражается по строке 010 Листа 02 или по строке 010 Листа 05 или строке 010 Листа 06 в составе выручки от реализации ценных бумаг или дохода от иного выбытия (в том числе погашения).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По данной строке отражаются также расходы банков от операций купли - продажи валюты.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Кроме того, по строке 040 налогоплательщики указывают расходы, понесенные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 265, 301, 303 - 305, 326 НК), а также по операциям хеджирования.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В строку 040 включаются расходы банков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абзац 2 пункта 5 статьи 304 НК), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

При заполнении строк с 010 по 040 необходимо иметь в виду, что бюджетными учреждениями и другими некоммерческими организациями ведение учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования, определенных подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК, целевых поступлений, определенных пунктом 2 статьи 251 НК, и других доходов, указанных в пункте 1 статьи 251 НК, и произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций, производится раздельно.

По строке 050 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

При заполнении строк 010, 020, 050 не учитываются доходы, расходы и прибыль (убыток) предприятий любых организационно - правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Данный порядок действует впредь до перевода указанных выше предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК (статья 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 060 отражается сумма прибыли от операций с ценными бумагами, облагаемая по иным ставкам, отражаемым по строке 010 раздела А Листа 04.

Также по данной строке указываются доходы от долевого участия в иностранных организациях, облагаемые в соответствии с пунктом 1 статьи 275 НК и подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК и отражаемые по строке 010 раздела Б Листа 04.

По строке 070 отражается часть положительного сальдо курсовых разниц, возникших в период с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги Российской Федерации соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально их стоимости в совокупной стоимости государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ОВГВЗ серии III, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на 14 ноября 1999 года, согласно пункту 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон Российской Федерации N 2116-1), исчисленная по приведенной ниже форме расчета.

Расчет суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев)

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

(руб.)

Строки 071, 072 и 073 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг в случае, если они являются первичными владельцами ценных бумаг, полученных в результате новации.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Строка 074 профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, не заполняется. Строка заполняется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не осуществляющими дилерскую деятельность и являющимися первичными владельцами ценных бумаг, полученных в результате новации, если сумма прибыли направляется на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 110 Листа 07. Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке 150 или 160 Листа 07.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Предусмотренный пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" порядок определения налоговой базы по облигациям, полученным при новации государственных ценных бумаг (ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ), применяется первичными владельцами указанных облигаций до полного выбытия этих облигаций с баланса организации (Федеральный закон N 110-ФЗ).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 080 предусматривается исключение из прибыли доходов от долевого участия в других организациях, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 НК.

Строку 090 заполняет только Центральный банк Российской Федерации. В ней указывается общая сумма прибыли, полученная Центральным банком Российской Федерации, связанная с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", которая облагается по налоговой ставке 0 процентов.

При заполнении строк 100, 110, 120, 130 необходимо руководствоваться статьей 2 Федерального закона N 110-ФЗ, в соответствии с которой отдельные положения статей Закона Российской Федерации N 2116-1 утрачивают силу в особом порядке. Для применения льгот должны быть выполнены условия, установленные как Законом Российской Федерации N 2116-1, так и Федеральным законом N 110-ФЗ.

В связи с этим по указанным строкам отражается уменьшение прибыли на:

- по строке 100 - прибыль малых предприятий, осуществляющих деятельность первый или второй год, освобождаемая от налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 6 названного выше Закона Российской Федерации.

В соответствии с данным пунктом статьи 6 указанного Закона в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно - строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). К малым предприятиям применяется также мера ответственности, предусмотренная в случае прекращения деятельности, при осуществлении которой им были предоставлены налоговые льготы.

Льготы предоставляются малым предприятиям, если на день вступления в силу Федерального закона N 110-ФЗ срок действия льгот не истек, и применяются до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены;

- по строке 110 - прибыль, полученную предприятиями, указанными в абзаце десятом пункта 6 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1, до завершения реализации начатых и реализуемых на день вступления в силу Федерального закона N 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;

- по строке 120 - прибыль (освобождаемую от налогообложения в соответствии с абзацем четырнадцатым пункта 6 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1) до окончания осуществления целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами;

- по строке 130 - прибыль от вновь созданного до вступления в силу главы 25 НК производства.

Льгота, предусмотренная абзацем двадцать седьмым пункта 6 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком указанной льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования налоговой льготы применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 года.

По строкам 160 и 170 указывается прибыль, освобождаемая от налогообложения в соответствии с предоставленными согласно пункту 9 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1 дополнительными льготами в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 года. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, строки 160 и 170 не заполняют. Предоставление таким организациям дополнительных льгот отражается в Приложениях N 5 и 5а (графы 7 и 8).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Указанные льготы действуют до окончания срока, на который они были предоставлены. Если срок действия таких льгот не установлен, то они действуют до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более трех лет с момента их предоставления (статья 2 Федерального закона N 110-ФЗ).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 180 показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося федеральному бюджету. Налоговая база определяется путем суммирования данных по строке 140 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанной по строке 150), строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке 110 Листа 10 и строке 240 Листа 11. Расчет суммы убытка производится в отдельном Приложении N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу".

По строке 190 показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося бюджету субъекта Российской Федерации. Налоговая база определяется путем суммирования данных по строке 140 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанной по строке 150), строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке 110 Листа 10, строке 240 Листа 11 и за минусом суммы прибыли, исключаемой из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации (строка 160 Листа 02).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Строка 191 заполняется организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По строке 200 показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося местному бюджету. Налоговая база определяется путем суммирования данных по строке 140 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанной по строке 150), по строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке 110 Листа 10, строке 240 Листа 11 и за минусом суммы прибыли, исключаемой из налоговой базы в связи с ранее предоставленными дополнительными льготами представительными органами местного самоуправления (строка 170 Листа 02).

Налоговая база для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 180), может не совпадать с налоговыми базами для исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 190) и местный бюджет (строка 200), в связи с ранее предоставленными дополнительными льготами законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в соответствии с пунктом 9 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1 дополнительных льгот по налогу (в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в их бюджеты) в виде определенных вычетов из налоговой базы.

Малые предприятия, освобождаемые от налогообложения в первые два года работы в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1, при получении выручки от реализации ценных бумаг строки 180, 190, 200 Листа 02 не заполняют.

При заполнении строк 210 - 240 необходимо руководствоваться статьей 284 НК. При этом строка 231 заполняется организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль производят по отдельному расчету в разрезе обособленных подразделений (Приложения N 5 и 5а к Листу 02). Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, проставляют действующую ставку для исчисления налога только в федеральный бюджет по строке 220.

Малые предприятия, имеющие льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу Федерального закона N 110-ФЗ, в соответствии со статьей 2 данного Федерального закона применяют эти льготы до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены. В связи с этим при заполнении строк 210 - 240 они указывают ставки налога в третий и четвертый год работы в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По строкам 250 - 280.

Сумма исчисленного налога на прибыль организацией, не имеющей обособленных подразделений, определяется путем умножения строк 180, 190, 191 и 200 (налоговая база) на ставки налога, действующие по месту нахождения налогоплательщика.

По строке 260 налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, определяют сумму налога в федеральный бюджет исходя из ставки налога, указанной по строке 220.

Строки 270, 280 налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, заполняются путем переноса данных о суммах исчисленного налога в целом по организации в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет из граф 11 и 12 Приложения N 5 к Листу 02.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Указываемые по строкам 290, 300 - 320 суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период представляют собой подлежащие уплате суммы в течение отчетного (налогового) периода:

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

- для организаций, уплачивающих авансовые платежи по итогам отчетного периода, - суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период данного налогового периода;

- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими квартальными расчетами на основе Деклараций за соответствующий отчетный период, - суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период данного налогового периода, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитающиеся к уплате 28-го числа каждого месяца, в течение отчетного квартала;

- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за время с начала налогового периода до окончания предыдущего месяца.

Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в предыдущем отчетном периоде (строки 330 - 360) в установленном порядке в уплату налога в Российской Федерации за указанный отчетный период, суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 290 - 320) уменьшают на сумму указанного зачтенного налога.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Строки 310, 320 в части суммы начисленного налога в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет заполняются налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, путем переноса данных в целом по организации из прилагаемого расчета по налогу на прибыль организаций, имеющих обособленные подразделения (графы 13 и 14 Приложения N 5 к Листу 02).

По строкам с 330 по 360 указывается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно специальной Декларации (расчету), принятого налоговым органом.

Сумма налога на прибыль к доплате (строка 370) определяется в виде разницы строк 250, 290 и 330, если показатель строки 250 превышает сумму строк 290 и 330. При этом сумма строк 380, 390 и 400 должна соответствовать строке 370.

Сумма налога на прибыль к уменьшению (строка 410) определяется как разница строк 250, 290 и 330, если показатель строки 250 не превышает сумму строк 290 и 330. При этом строка 410 равна сумме строк 420, 430, 440.

Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложениях N 5 и 5 "а" к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02 данные или к доплате или к уменьшению.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 450 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация.

Сумма платежей определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 250, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке Листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательна, то ежемесячные авансовые платежи по строкам 450 - 540 равны нулю.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Например, в Декларации за 9 месяцев по строке 450 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 250 Декларации за 9 месяцев и строки 250 Декларации за I полугодие. В этом же размере уплачиваются авансовые платежи в первом квартале следующего налогового периода.

В Декларации за первый квартал по строке 450 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате во втором квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 250 Декларации за первый квартал.

Сумма ежемесячных авансовых платежей распределяется между бюджетами в установленном порядке. По срокам уплаты (строки 460 - 480) эти авансовые платежи в федеральный бюджет распределяются равными долями в размере одной трети суммы платежа. Аналогично распределяются суммы авансовых платежей в бюджет субъекта Российской Федерации (строки 490 - 510) и местный бюджет (строки 520 - 540). Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в отчетном (налоговом) периоде в установленном порядке в уплату налога в Российской Федерации, сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 450 исчисляют в указанном выше порядке и отражают по этой строке в полном объеме.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет по месту нахождения этих обособленных подразделений, указываются в графах 22 и 23 Приложений N 5 и N 5а к Листу 02.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Строки 450 - 540 не заполняют организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, получаемых от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления, поскольку они уплачивают только авансовые платежи по итогам отчетного периода (пункт 3 статьи 286 НК).

Не заполняют строки 450 - 480 налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно пункту 2 статьи 286 НК.

По строкам 550 - 570 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года. Данные о суммах налога переносятся из строк Листа 12 или Листа 13, соответствующих году, за отчетный период которого составляется Декларация. Например, при заполнении Декларации за I полугодие 2002 года по строкам 550 - 570 указываются данные строк 081, 091, 101 Листа 12 или Листа 13.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 580 указывается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 550 - 570 Листа 02. Сроки уплаты установлены пунктами 8 и 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Например, налогоплательщики, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие, девять месяцев, в Декларации за I полугодие 2002 года по строке 580 указывают два срока уплаты (28 июля, 28 октября), в Декларации за отчетные периоды 2003 года - три срока (28 апреля, 28 июля, 28 октября) и т.д.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, указывают по строке 580 в Декларациях за отчетные периоды 2002 года шесть сроков уплаты (каждое 28 число с июля по декабрь месяцы), а в Декларациях за отчетные периоды 2003 года - одиннадцать сроков (28 числа с февраля по декабрь месяцы).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строкам 590 - 620 указывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по сроку 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом показатель по строке 600 равен показателю строки 550, деленному на показатель строки 580; показатель по строке 610 равен показателю строки 560, деленному на показатель строки 580. Аналогично исчисляется и показатель строки 620.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В декларации за налоговый период строки 590 - 620 не заполняются (кроме случаев, предусмотренных пунктом 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

4. Порядок заполнения Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации"

Данные о выручке от реализации, указанные в Приложении N 1 к Листу 02, формируются в соответствии с положениями главы 25 НК. Порядок признания доходов при методе начисления и кассовом методе установлен соответственно статьями 271, 273 и 316 НК.

По строке 010 показывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), расшифровка состава которой приводится по строкам 020 - 050.

В суммы, отражаемые по строке 010, не включаются доходы от реализации ценных бумаг.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строкам 011 - 016 указываются суммы выручки по товарообменным операциям, от реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, в том числе указываются данные о суммах выручки, полученных от экспортных операций. Указанные строки заполняют только налогоплательщики, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 017 показывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Налогоплательщики, заполняющие строки 011 - 16, показывают по строке 017 суммы от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт по всем иным сделкам, не поименованным по строкам 011 - 016.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 020 показывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, определенная в соответствии со статьей 249 НК.

По строке 030 указывается выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования. Исключаемые по этой строке доходы от реализации права требования должны быть отражены раздельно по строкам 070, 080, 090. Отдельное отражение указанных операций обусловлено тем, что в соответствии со статьей 279 НК результат по этим операциям признается в целях налогообложения в особом порядке.

По строке 050 показывается выручка от реализации покупных товаров, которая формируется в соответствии со статьей 249 НК, учитывается в налоговых регистрах и переносится в указанную строку.

По строке 060 показывается выручка от реализации амортизируемого имущества, учитываемая в соответствии со статьей 249 НК и особенностями, предусмотренными для амортизируемого имущества в статье 323 НК.

По строке 070 указывается сумма выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг (переуступка права требования или прекращение соответствующего обязательства).

Согласно пункту 3 статьи 279 НК доход (выручка) определяется как сумма средств, полученных налогоплательщиком, купившим право требования, при последующей его уступке или прекращении соответствующего обязательства.

По строке 080 указывается выручка от реализации уступки права требования до наступления срока платежа согласно пункту 1 статьи 279 НК.

По строке 090 указывается выручка от реализации уступки права требования после наступления срока платежа согласно пункту 2 статьи 279 НК.

По строке 100 отдельно показывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, так как результаты от этого вида деятельности учитываются в особом порядке (статья 275.1 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 101 показывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 280 НК.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Строка 102 заполняется в случае совершения сделки с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, вне организованного рынка ценных бумаг.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 103 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-процентного отклонения (пункт 6 статьи 280 НК). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону понижения от средневзвешенной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли, либо отклонения в сторону понижения от расчетной цены, если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным бумагам (статья 40 НК; пункт 6 статьи 280 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и / или 2 пункта 6 и последним абзацем пункта 6 статьи 280 НК, то строка 103 не заполняется.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 110 "Итого доходов от реализации" определяется общая сумма доходов от реализации (строка 010 + сумма строк с 060 по 101), которая переносится в строку 010 Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг заполняют строки 101, 102, 103 Приложения N 1 к Листу 02. Негосударственные пенсионные фонды, страховые организации данное Приложение не заполняют.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

5. Порядок заполнения Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией"

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 010 показываются прямые расходы налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату. Указанный показатель определяется в отдельном налоговом регистре. Распределение осуществляется в порядке, установленном статьей 319 НК.

К прямым расходам в соответствии со статьей 318 НК относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации, определяемые в соответствии с порядком, установленным статьями 256 - 259, 322 НК, по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

По строке 020 показываются прямые расходы налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства. Указанный показатель определяется в специальном налоговом регистре.

По строке 021 отражаются расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений статьи 40 НК.

По строке 030 показываются прямые расходы прочих налогоплательщиков, за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату. Указанный показатель определяется в отдельном налоговом регистре.

По строке 040 отражаются материальные расходы, за исключением материальных расходов, относящихся к прямым расходам. Материальные расходы, относящиеся к прямым, включаются в состав прямых расходов текущего месяца и участвуют в определении стоимости остатка незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных, формируемой в специальных налоговых регистрах.

По строке 050 отражаются расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 и относящиеся к косвенным расходам в соответствии со статьей 318 НК.

По строке 052 указывается сумма расходов по добровольному страхованию, начисленная в соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК.

По строке 060 показываются суммы всей начисленной амортизации в соответствии со статьей 259 НК, за исключением амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Сумма амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), включается в состав прямых расходов текущего месяца и участвует в определении стоимости остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных, формируемой в специальных налоговых регистрах.

По строке 070 показывается общая сумма прочих расходов организации, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде. При этом указанные суммы должны быть расшифрованы по строкам 080 - 170 по отдельным видам расходов.

По строкам 080, 090, 100, 110 отражаются расходы, которые налогоплательщик имеет право учесть как расходы текущего налогового периода в соответствии с порядком и на условиях, установленных соответствующими статьями НК.

По строке 080 показываются расходы на ремонт основных средств, учитываемые в соответствии со статьей 260 НК в части, относящейся к текущему периоду, или отчисления на создание ремонтного фонда.

По строке 090 показываются расходы на освоение природных ресурсов, учтенные в соответствии с положениями статьи 261 НК в части, относящейся к текущему периоду.

По строке 100 показываются расходы на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, признанные в соответствии со статьей 262 НК в части, относящейся к текущему периоду. В том числе по строке 101 указываются расходы по формированию фондов, предусмотренных статьей 262 НК: Российский фонд технологического развития и иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно - технической политике".

По строке 120 показываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК), за исключением перечисленных в статье 270 НК. При этом по строке 121 отражаются суммы ЕСН, не учитываемого в составе прямых расходов, согласно статье 318 НК.

По строке 150 отражаются представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, включаемые в течение отчетного (налогового) периода в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (подпункт 22 пункта 1 и пункт 2 статьи 264 НК).

По строке 160 показываются расходы на рекламу в соответствии со статьей 264 НК. При этом расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 НК, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 НК (подпункт 28 пункта 1 и пункт 4 статьи 264 НК).

По строке 170 указывается общая сумма других не поименованных в предыдущих строках прочих расходов, предусмотренных статьей 264 НК. В частности, по данной строке указывается убыток от реализации амортизируемого имущества в части, относящейся к прочим расходам текущего периода, определяемый в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК.

По строке 180 показывается стоимость реализованных покупных товаров, доходы от реализации которых отражаются по строке 050 "Выручка от реализации покупных товаров" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации", полученные в отчетном (налоговом) периоде. Показатель должен быть сформирован в налоговом регистре учета покупных товаров, предусмотренном в учетной политике для целей налогообложения организации, и в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК.

По строке 190 отражаются прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, за минусом прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе, определяемым в соответствии со статьей 320 НК. Показатели должны быть сформированы в отдельном налоговом регистре.

По строке 200 показывается стоимость (цена приобретения) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 040 "Выручка от реализации прочего имущества" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации", полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.

По строке 210 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по строке 060 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации". Показатель должен быть сформирован в налоговом регистре учета реализации амортизируемого имущества. Определение стоимости реализованного амортизируемого имущества и расходов, связанных с его реализацией, осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 268 и статьей 323 НК.

По строке 220 указывается стоимость реализованного права требования как реализации финансовых услуг (переуступка права требования), учитываемая в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 279 НК.

По строке 230 указывается стоимость реализованного до наступления предусмотренного договором срока платежа права требования налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), налоговая база по которому учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК.

По строке 240 указывается стоимость реализованного после наступления срока платежа права требования налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), налоговая база по которому учитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК.

По строке 250 показываются расходы обслуживающих производств и хозяйств, предусмотренные статьей 275.1 НК, доходы от деятельности которых отражены по строке 100 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации". Суммы, подлежащие учету для налогообложения, переносятся из специального налогового регистра учета доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств.

По строке 260 показывается убыток от реализации амортизируемого имущества, учитываемый для целей налогообложения в порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 и статьей 323 НК.

По строке 270 показывается отрицательная разница (убыток), определенная налогоплательщиком при реализации права требования до наступления срока платежа в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК, превышающая сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК, которая не уменьшает сумму признаваемых расходов.

По строке 280 показывается отрицательная разница (убыток), полученная налогоплательщиком при уступке права требования после наступления срока платежа в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК и принимаемая в целях налогообложения в особом порядке.

По строке 300 показывается сумма убытка текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, и не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 НК.

По строке 310 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, которые могут быть учтены в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 НК.

Данные по строке 320 переносятся в строку 020 Листа 02.

Банки и профессиональные участники рынка ценных бумаг заполняют строки 021, 070 - 320. Страховые организации заполняют строки 070 - 320. Негосударственные пенсионные фонды Приложение N 2 к Листу 02 не заполняют.

6. Порядок заполнения Приложения N 3 к Листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные"

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В данном приложении отражаются начисленные за текущий отчетный (налоговый) период отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, признаваемые в целях налогообложения в соответствии с положениями главы 25 НК, а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК.

Расходы, отражаемые по строкам 070 и 080, не могут быть связаны с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов.

По строке 120 справочно указывается сумма расходов на вознаграждение в пользу физических лиц за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги, совершенные за пределами Российской Федерации.

В разделе "Амортизируемое имущество по группам" указываются данные по амортизируемому имуществу налогоплательщика, сформированные в соответствии со статьями 258 и 322 НК. При этом по графе 3 первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, нематериальных активов отражается в соответствии со статьей 257 НК. В графе 4 отражается первоначальная стоимость нематериальных активов, формируемая в соответствии со статьей 257 НК; амортизация, начисленная по этим объектам по законодательству, действовавшему до 01.01.2002, и амортизация, начисленная после этого срока в соответствии со статьей 259 НК, отражаются в графе 6. По строке 221 графы 4 и 6 не заполняются. В графе 5 проставляется сумма амортизации, определяемая как сумма следующих показателей:

- амортизация, начисленная до 01.01.2002, отраженная в бухгалтерском учете (для основных средств, нематериальных активов, переданных в эксплуатацию до 01.01.2002);

- сумма доначисленной амортизации, если на 01.01.2002 была осуществлена переоценка (для основных средств, переданных в эксплуатацию до 01.01.2002);

- сумма начисленной амортизации за период после 01.01.2002 в соответствии со статьями 259, 322 НК.

Для основных средств, переданных в эксплуатацию до 01.01.2002, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования, в графе 3 проставляется остаточная стоимость, определяемая в соответствии со статьей 257 НК. По графе 5 для указанных основных средств отражается часть остаточной стоимости, включенная в состав расходов, начиная с 01.01.2002.

В таблице "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" по соответствующим строкам указываются суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком, но не учтенные в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК. Отдельно показываются суммы выплат в пользу физических лиц, которые в соответствии с пунктами 21 - 29 статьи 270 НК не учитываются в целях налогообложения.

По строке 260 указываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК (пункт 49 статьи 270). По строке 261 отдельно показывается сумма выплат в пользу физических лиц, в случае, если такие расходы были учтены в составе иных расходов по пункту 49 статьи 270 НК.

Негосударственные пенсионные фонды Приложение N 3 к Листу 02 не заполняют. Страховые организации Приложение N 3 к Листу 02 заполняют в целом по деятельности страховой организации.

7. Порядок заполнения Приложения N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"

При определении суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, необходимо руководствоваться статьей 283 НК и статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

При расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, по строке 020 в сумму убытка, полученного до 1 января 2002 года, включается:

- сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997 - 2000 гг.) по состоянию на 1 января 2001 года, заявленного ранее налогоплательщиком к вычету из налоговой базы;

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

- сумма убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года. Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 года, производится в соответствии с Законом Российской Федерации N 2116-1.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В сумме убытка, полученной после 1 января 2002 года (строка 030), показываются убытки, исчисленные в соответствии со статьей 283 НК с разбивкой по годам их образования (строки с 040 по 080). По строке 090 указывается сумма показателей, отраженных по строке 140 Листа 02, строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке 110 Листа 10 и строке 590 Листа 11. При этом соответствующие показатели Листов 05, 06, 07, 10 и 11 учитываются по данной строке, если прибыль, указанная в данных листах, не направлялась на покрытие убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Сумма убытка, которую налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период, показывается по строке 100. При этом указанная сумма не может превышать 30 процентов налоговой базы, указанной в строке 090 данного Приложения и в строке 140 Листа 02.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 110. Если в налоговом периоде, за который представлена Декларация, получен убыток (строка 050 Листа 02), то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода включает показатель по строке 010 и сумму убытка по строке 050 Листа 02 (указываемого последним в перечне лет, за которые получен убыток, - строки 140 - 180).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Остаток непогашенного убытка на конец налогового периода (строка 110) переносится в строку 010 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Согласно пункту 3 статьи 283 НК, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Остаток неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года (строка 120), определяется как разность строк 020 и 100, но при этом показатель по строке 100 принимается в сумме, не превышающей строку 020.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Абзацы двенадцатый и тринадцатый - Утратили силу.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 130. Остаток неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 года, определяется как разность строки 110 и строки 120.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

8. Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и Приложения N 5а к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций"

Приложение N 5 заполняется налогоплательщиком в целом по организации и по организации без обособленных подразделений.

Приложение N 5а заполняется налогоплательщиком по обособленным подразделениям. Количество строк в расчете зависит от количества обособленных подразделений.

В приложении N 5 показатель по строке 020 графы 4 заполняется на основании данных строки 190 Листа 02 Декларации, которые равны данным по строке 200 этого же Листа 02.

Доля налоговой базы, отражаемая в графе 5 по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, определяется на основании статьи 288 НК и представляет собой среднюю величину удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода организации без обособленных подразделений, каждого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК, в целом по налогоплательщику.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Данные графы 6 определяются на основании данных графы 4 строки 020 "В целом по организации", умноженных, соответственно, на данные графы 5 соответствующих строк по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению.

По графам 7 и 8 указывается налоговая база, исчисленная исходя из доли, приходящейся на обособленное подразделение, и уменьшенная в связи с применением налогоплательщиком дополнительных льгот, установленных законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в части налога, зачисляемого в их бюджеты. Применение дополнительных льгот определено абзацем 10 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ.

В графах 9 и 10 проставляются ставки налога, действующие на территориях, где расположена организация и ее обособленные подразделения.

Данные граф 11 и 12 по строке 020 "В целом по организации" Приложения N 5 определяются путем суммирования данных, отраженных по этим графам по строке по организации без входящих в нее обособленных подразделений (Приложение N 5) и по каждому обособленному подразделению (Приложение N 5а). Данные граф 11 и 12 по строке по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению определяются путем умножения данных графы 7 на данные графы 9 и данных графы 8 на данные графы 10.

Данные граф 13 и 14 Приложения N 5 определяются путем суммирования данных, отраженных по этим графам по строкам по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению. Данные граф 13 и 14 определяются исходя из сумм налога, подлежащих уплате в течение отчетного (налогового) периода. Подлежащими уплате суммами в течение отчетного (налогового) периода:

- для организаций, уплачивающих авансовые платежи по итогам отчетного периода, являются суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период;

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими квартальными расчетами на основе Деклараций за соответствующий отчетный период, являются суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитающиеся к уплате 28-го числа каждого месяца, в течение отчетного квартала;

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли на основе Деклараций за соответствующий отчетный период, являются суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период.

Графы 15 и 16 заполняются в том случае, если показатели граф 11 и 12 превышают, соответственно, показатели граф 13 и 14. Сумма налога, подлежащая к доплате (графы 15 и 16), определяется как разность между показателями граф 11 и 13 (в части налога в бюджет субъекта Российской Федерации) и граф 12 и 14 (в части налога в местный бюджет).

Если показатели граф 11 и 12 ниже, соответственно, показателей граф 13 и 14, то сумма налога, подлежащая к уменьшению по бюджету субъекта Российской Федерации (графа 17), определяется как разность между показателями граф 13 и 11, а по местному бюджету (графа 18) - как разность показателей по графам 14 и 12. Сумма показателей по графам 15 и 17 строки 020 переносится в строку 390 или 430 Листа 02, а сумма показателей по графам 16 и 18 строки 020 переносится в строку 400 или 440 Листа 02 (при этом показатели по графам 17 и 18 берутся со знаком минус).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В графах 19 и 20 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по сроку 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом по строке 020 Приложения N 5 данные указанных граф должны соответствовать данным строк 610 и 620 Листа 02. Распределение сумм налога между организацией без входящих в нее обособленных подразделений (строка 030 Приложения N 5) и обособленными подразделениями (графы 19 и 20 Приложения N 5а) производится исходя из доли на конец отчетного периода налоговой базы (в %) организации без входящих в нее обособленных подразделений и каждого ее обособленного подразделения в налоговой базе в целом по налогоплательщику. Эти данные приведены в графе 5 Приложений N 5 и 5а.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

При заполнении граф 22 и 23 следует руководствоваться статьями 286 и 288 НК. Согласно пункту 2 статьи 286 НК налогоплательщики, исчисляющие по итогам каждого отчетного (налогового) периода сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, в течение отчетного периода (квартала) уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В связи с этим в графах 22 и 23 в целом по организациям (строка 020) отражаются суммы, определенные в соответствии с изложенным выше порядком. Указанные суммы распределяются между организацией без обособленных подразделений и каждым обособленным подразделением исходя из долей налоговой базы (%), приведенных в графе 5 приложений N 5 и 5а: суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы - соответственно, исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода. Суммы ежемесячных авансовых платежей на четвертый квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на первый квартал следующего налогового периода.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения:

- представляют в налоговый орган по месту своего нахождения данные приложения в составе Декларации за отчетный (налоговый) период;

- представляют в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), а также Приложение N 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению, не позднее срока, установленного для подачи Деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период. На расчете делается отметка налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, подтверждающая включение в Декларацию суммы авансовых платежей и налога на прибыль по обособленному подразделению, и проставляется штамп этого налогового органа;

- сообщают каждому обособленному подразделению о суммах авансовых платежей и налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, приходящихся на это обособленное подразделение, одновременно с представлением в налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения указанной выше Декларации;

- уплачивают суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленного подразделения, приходящиеся на это обособленное подразделение.

Статьей 19 НК установлено, что в порядке, предусмотренном НК, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В связи с этим филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль, уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет по месту своего нахождения на основании сообщенных им организацией указанных выше сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты.

О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка в графе 21.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Декларации в порядке и объеме, указанном в пункте 1.6 данной Инструкции. В налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения направляется Декларация в составе Титульного листа (Лист 01) и Приложения N 5а к Листу 02 в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению. При этом графы 22 и 23 указанного Приложения не заполняются.

9. Порядок заполнения Приложения N 6 к Листу 02 "Внереализационные доходы"

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Данные о составе внереализационных доходов формируются в соответствии с положениями статьи 250 главы 25 НК. Порядок признания внереализационных доходов установлен статьей 271 НК. Данные показатели являются расшифровкой показателя строки 030 Листа 02.

По строке 010 показывается общая сумма внереализационных доходов, расшифровка состава которых приводится по строкам 020 - 130. Значение этого показателя должно соответствовать показателю, отраженному по строке 030 Листа 02.

По строке 020 показывается сумма доходов от сдачи имущества в аренду в случае, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК.

По строке 030 отражается разница, возникшая при продаже иностранной валюты по курсу, превышающему официальный курс, установленный Центральным банком Российской Федерации, либо при покупке иностранной валюты по курсу меньше официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации.

По строке 040 показываются суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 250, подпункта 4 пункта 4 статьи 271 и статьи 317 НК.

По строке 050 показатели формируются с учетом положений подпункта 3 пункта 4, пункта 6 статьи 271 НК и статьи 328 НК.

По строке 060 указывается общая сумма восстановленных резервов, расходы на формирование которых предусмотрены главой 25 НК, с расшифровкой этих показателей по отдельным строкам.

По строке 070 указывается сумма дохода в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, оценка которых осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

По строке 080 показывается сумма доходов прошлых лет, выявленная в отчетном (налоговом) периоде, если по выявленным в налоговом периоде доходам не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.

По строке 090 показывается сумма внереализационных доходов в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, в порядке, установленном статьей 271 НК.

По строке 100 показывается сумма положительной курсовой разницы, порядок исчисления которой определен пунктом 11 статьи 250 и пунктом 8 статьи 271 НК.

По строке 110 отражаются доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также по операциям хеджирования (статьи 250, 301, 303 - 305, 326 НК).

По данной строке отражаются также доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (пункт 5 статьи 304 НК), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

По строке 120 указывается сумма доходов в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 НК). Указываемые доходы оцениваются по рыночным ценам согласно пунктам 4 - 11 статьи 40 НК.

По строке 130 показывается общая сумма прочих внереализационных доходов, учтенных в истекшем налоговом периоде, расшифровка которых указывается по свободным строкам. Данные расшифровываются в произвольной форме по отдельным видам внереализационных доходов (имеющих удельный вес в общей сумме доходов не менее 5 процентов), сформированных у налогоплательщика и подлежащих налоговому учету за отчетный (налоговый) период в соответствии с требованиями главы 25 НК.

Страховые организации Приложение N 6 к Листу 02 не заполняют.

10. Порядок заполнения Приложения N 7 к Листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 010 показывается общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, сформированная налогоплательщиком в соответствии с положениями статьи 265 НК. Порядок признания внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, установлен статьей 272 НК.

В разделе "Внереализационные расходы" налогоплательщик показывает сумму внереализационных расходов, определенную по данным налогового учета в соответствии с положениями 25 главы НК.

По строке 020 показатели формируются с учетом положений пункта 8 статьи 272 и статей 269, 328 НК.

По строке 030 показывается сумма расходов в виде отрицательной курсовой разницы, порядок исчисления которой определен подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 и пунктом 10 статьи 272 НК.

По строке 040 показывается сумма расходов на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК.

По строке 050 указывается сумма расходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков или ущерба, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, в порядке, предусмотренном подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 и подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК.

По строке 060 показывается сумма расходов в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно - материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК.

По строке 071 отражаются отчисления на формирование резервов на возможные потери по ссудам в соответствии со статьей 292 НК.

По строке 080 отражаются расходы, понесенные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также по операциям хеджирования (статьи 265, 301, 303 - 305, 326 НК).

По данной строке отражаются также расходы банков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива (пункт 5 статьи 304 НК).

По строке 090 показывается сумма расходов на содержание переданного по договору аренду (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Для тех налогоплательщиков, которые предоставляют на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, такие расходы считаются связанными с производством и реализацией.

По строке 100 указывается сумма расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (строка 101), а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

По строке 110 отражается разница, возникшая при продаже иностранной валюты по курсу, меньше официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо при покупке иностранной валюты по курсу, превышающему официальный курс, установленный Центральным банком Российской Федерации.

В разделе "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" по строке 120 показывается сумма убытков прошлых налоговых периодов, выявленная в текущем отчетном (налоговом) периоде, если по выявленным в налоговом периоде расходам не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.

По строке 130 показывается сумма безнадежных долгов, признанная в соответствии с положениями пункта 2 статьи 266 НК, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - сумма безнадежных долгов, не покрытая за счет средств резерва.

По строке 150 показывается общая сумма прочих внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, учтенных в истекшем налоговом периоде, расшифровка которых указывается по свободным строкам. Данные расшифровываются в произвольной форме по отдельным видам внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, имеющим удельный вес в общей сумме расходов и убытков не менее 5 процентов, сформированных у налогоплательщика и подлежащих налоговому учету за отчетный (налоговый) период в соответствии с требованиями главы 25 НК. В указанной расшифровке расходы налогоплательщика от переходного периода, определенные в соответствии с пунктом 7.1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, указываются независимо от их удельного веса в общей сумме расходов и убытков. Данные расходы включаются в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления в силу главы 25 НК. Таким образом, организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в каждом отчетном периоде уменьшают налоговую базу на 1/55 часть указанных расходов, а организации, уплачивающие авансовые платежи по итогам отчетного периода, - по 1/15 части расходов.

Страховые организации Приложение N 7 к Листу 02 не заполняют.

11. Порядок заполнения Листа 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 010 расчета указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде по решению собрания акционеров (участников).

По строке 020 расчета отражается сумма дивидендов к уменьшению, состоящая из сумм дивидендов, начисленных нерезидентам Российской Федерации - иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам (строка 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее (строки 050 и 051).

Строка 050 расчета заполняется, начиная с 2003 года при условии, что получение самим налоговым агентом суммы дивидендов происходило после даты распределения между акционерами (участниками) в 2002 году и данные суммы не участвовали при формировании налогооблагаемой базы в 2002 году.

По строке 051 расчета отражается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом начиная с 01.01.2002 до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) (статья 10.3 Федерального закона N 110-ФЗ).

По строке 060 расчета отражается налоговая база - сумма дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам - резидентам Российской Федерации, получателям дивидендов (строка 010 - строка 020).

По строке 070 расчета отражается сумма дивидендов, начисленных российским организациям. По данной строке не учитываются суммы дивидендов, причитающиеся паевым инвестиционным фондам, не являющимся налогоплательщиками.

По строке 071 показывается сумма дивидендов, начисленных физическим лицам - резидентам Российской Федерации, облагаемая по иным ставкам в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК.

По строке 100 расчета отражается причитающаяся к уплате сумма налога по сроку согласно пункту 4 статьи 287 НК. При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога по срокам отражается по строкам 110 - 140 расчета. При этом срок указывается налогоплательщиком по строкам 110 - 140 исходя из даты выплаты дивидендов согласно пункту 4 статьи 287 НК.

По строке 150 расчета справочно отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при последующих выплатах дивидендов (разность показателей строк 090 и 100).

Негосударственные пенсионные фонды Лист 03 не заполняют.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

12. Порядок заполнения Листа 04 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), исчисляемого и уплачиваемого получателями этих доходов"

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Сумма налога, исчисленная согласно данному расчету, зачисляется в федеральный бюджет.

Данный расчет применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, включенным в перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходов, полученных продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода) (пункт 5 статьи 286 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Порядок налогообложения указанных процентов (купонов) установлен статьей 281, пунктом 5 статьи 286, пунктом 4 статьи 287, статьями 328, 329 НК. Понятие купонного дохода определено в пункте 4 статьи 280 НК. Понятия процентов и процентного дохода установлены, соответственно, статьями 43 и 281 НК.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В данном расчете не указываются доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог на прибыль по которым удерживается налоговым агентом.

Абзац утратил силу.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 010 расчета указывается совокупная сумма дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, исчисленная в соответствии со статьей 328 НК, по которым согласно условиям их выпуска и обращения процентный доход возникает при обращении на вторичном рынке, доход по дисконтным государственным и муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 01.01.99, определяемый как разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения, а также процентный доход, образующийся за время владения облигациями внешнего облигационного займа 1998 года (для первичных владельцев облигаций, полученных в результате новации государственных ценных бумаг).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 020 расчета указывается процентный доход, облагаемый по ставке налога на прибыль 0 процентов согласно статье 284 НК по ценным бумагам, эмитированным до 20.01.97 включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.

По строке 030 указывается налоговая база по процентным доходам, образующимся у получателя, рассчитываемая как разница между показателями строк 010 и 020 Расчета.

Сумма показателей строк 040 - 070 должна соответствовать показателю строки 030.

Строки 040 и 050 заполняются на основании данных налогового учета согласно статьями 43, 281, 328 НК.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Строка 060 заполняется на основе данных налогового учета по дисконтным государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 01.01.99.

По строке 070 показывается процентный доход, полученный владельцем ценной бумаги, образующийся за время владения облигациями внешнего облигационного займа 1998 года (для первичных владельцев облигаций, полученных в результате новации государственных ценных бумаг).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 080 указывается действующая ставка по налогу на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам согласно статье 284 НК (за исключением ставки 0 процентов).

По строке 090 данные определяются как произведение строк 030 и 080, деленное на 100.

Строка 100 заполняется на основании данных расчета за предыдущий отчетный период.

Корректировка сумм к доплате или к уменьшению отражается по строкам 110 и 120.

13. Порядок заполнения Листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг"

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Данный расчет осуществляется по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных статьями 280, 281 НК, в порядке, предусмотренном статьей 329 НК.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Данный расчет не заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет согласно своей учетной политике для целей налогообложения (пункты 8, 11 статьи 280 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы) (пункт 9 статьи 280 НК) (статья 329 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Положительные и отрицательные разницы, полученные от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, относятся соответственно к доходам и расходам, не учитываемым при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль (пункт 24 статьи 251 НК и пункт 46 статьи 270 НК).

Абзац утратил силу.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 010 расчета указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения, ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (пункт 2 статьи 280 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, за исключением государственных и муниципальных ценных бумаг, по которым при обращении на вторичном рынке процентный доход не исключается из цены реализации (статьи 281 НК и 329 НК). По данной строке показывается, в том числе, процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 030 Листа 02, корректировка которого осуществляется по строке 040 Листа 02 при реализации или ином выбытии (в том числе погашении).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки (пункт 5 статьи 280 НК). Под датой совершения сделки понимается дата проведения торгов.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В случае, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, строка 020 не заполняется.

По строке 030 расчета указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК, пункт 2 статьи 280 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК и подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК).

Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода (статья 329 НК). К данным ценным бумагам относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода) (подпункт 2 пункта 5 статьи 286 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 040 расчета отражается сумма прибыли (убытка), рассчитываемая как строка 010 + строка 020 - строка 030.

По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (пункт 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N 2116-1). (Расчет части суммы приведен в порядке заполнения Листа 02.)

По строке 060 расчета отражается сумма прибыли, направляемая первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных в результате новации, на покрытие убытка от реализации (выбытия) по таким ценным бумагам. Данную сумму налогоплательщик определяет самостоятельно, руководствуясь положениями абзаца 4 статьи 2 и статьи 6 Федерального закона N 110-ФЗ (учитывается по строкам 150 и 160 Листа 07).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 070 расчета отражается налоговая база как положительная разница строк 040, 050 и 060. Если такая разница отрицательна, то налоговая база равна нулю.

По строке 080 расчета указывается сумма, равная 30 процентам налоговой базы, отражаемой по строке 070, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (пункт 10 статьи 280 и статья 283 НК).

По строке 090 расчета отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах).

По строке 100 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных (налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в уменьшение налогооблагаемой базы (статья 283 НК). При этом если сумма по строке 090 меньше или равна сумме по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 090. Если сумма по строке 090 больше суммы по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 080.

По строке 110 расчета указывается разница строк 090 и 100.

По строке 120 отражается налоговая база как разница строк 070 и 100.

Положительная сумма по строке 120 отражается по строкам 180 - 200 Листа 02 Декларации.

Негосударственные пенсионные фонды по доходам и расходам, полученным от размещения пенсионных резервов, Лист 05 не заполняют.

14. Порядок заполнения Листа 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг"

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Данный расчет осуществляется по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных статьями 280, 281 НК, в порядке, предусмотренном статьей 329 НК. Данный расчет не заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет согласно своей учетной налоговой политике (пункты 8, 11 статьи 280 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

При реализации (выбытии, в т.ч. погашении) ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных (выбывших) ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы) (пункт 9 статьи 280 НК) (статья 329 НК). Указанный порядок распространяется на эмиссионные ценные бумаги.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Абзац утратил силу.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 010 расчета указывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (статья 280 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (пункт 2 статьи 280 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (статья 281 НК). К данным ценным бумагам относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода) (подпункт 2 пункта 5 статьи 286 НК). По данной строке показывается, в том числе, процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 030 Листа 02, корректировка которого осуществляется по строке 040 Листа 02 при реализации или ином выбытии (в том числе погашении).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценой бумаги с учетом 20-процентного отклонения (пункт 6 статьи 280 НК). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону понижения от средневзвешенной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли либо отклонения в сторону понижения от расчетной цены, если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным бумагам (пункт 6 статьи 280 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В случае если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и / или 2 пункта 6 статьи 280 НК, то строка 020 не заполняется. При выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 030 расчета отражаются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок в расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (пункт 2 статьи 280 НК и подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 040 расчета отражается прибыль (убыток) как строка 010 + строка 020 - строка 030.

По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (пункт 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N 2116-1). (Расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа 02.)

По строке 060 расчета отражается сумма прибыли, направляемая первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных в результате новации, на покрытие убытка от реализации (выбытия) по таким ценным бумагам. Данную сумму налогоплательщик определяет самостоятельно, руководствуясь положениями абзаца 4 статьи 2 и статьи 6 Федерального закона N 110-ФЗ (учитывается по строкам 150 и 160 Листа 07). Негосударственные пенсионные фонды по доходам и расходам, полученным от размещения пенсионных резервов, Лист 06 не заполняют.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 070 расчета отражается налоговая база как положительная разница строк 040, 050 и 060. Если такая разница отрицательна, то налоговая база равна нулю.

По строке 080 расчета указывается сумма, равная 30 процентам налоговой базы, отражаемой по строке 070, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (статья 283 НК).

По строке 090 расчета отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах).

По строке 100 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных (налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в уменьшение налогооблагаемой базы (статья 283 НК). При этом если сумма по строке 090 меньше или равна сумме по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 090. Если сумма по строке 090 больше суммы по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 080.

По строке 110 расчета указывается разница строк 090 и 100.

По строке 120 отражается налоговая база как разница строк 070 и 100.

Положительная сумма по строке 120 отражается по строкам 180 - 200 Листа 02 Декларации.

15. Порядок заполнения Листа 07 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации"

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Данный расчет осуществляется с учетом особенностей, установленных абзацем 4 статьи 2 и статьей 6 Федерального закона N 110-ФЗ, действующих до полного выбытия с баланса ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ, полученных в результате новации (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг).

Расчет не заполняется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет Листа 07 по видам ценных бумаг, доходы и расходы по которым не отражаются в Листе 02 в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Положительные и отрицательные разницы, полученные от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, относятся соответственно к доходам и расходам, не учитываемым при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль (пункт 24 статьи 251 НК и пункт 46 статьи 270 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Абзац утратил силу.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 010 расчета указывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Абзац утратил силу.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги (статья 281 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 020 отражается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 030 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг (пункт 5 статьи 280).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В случае если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, то строка 030 не заполняется.

По строке 040 отражается выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

По строке 050 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонение от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-процентного отклонения (пункт 6 статьи 280 НК). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону понижения от средневзвешенной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли либо отклонения в сторону понижения от расчетной цены, если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным бумагам (статья 40 НК; пункт 6 статьи 280 НК). В случае если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и / или 2 пункта 6 и в последнем абзаце пункта 6 статьи 280 НК, то строка 050 не заполняется.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Абзацы тринадцатый и четырнадцатый - Утратили силу.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Расходы при реализации (выбытии, в т.ч. погашении) ценных бумаг, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации, определяются исходя из оплаченной стоимости ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию (пункт 2 статьи 280 НК и подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК, статья 6 Федерального закона N 110-ФЗ). Расчет оплаченной стоимости ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, производится налогоплательщиком на основании данных налогового учета.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 110 расчета отражается прибыль (убыток) как разница строк 010 и 060.

Если по строке 110 получена прибыль, то налогоплательщик вправе исключить из прибыли:

- часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (абзац 4 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 140 (Расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа 02);

- сумму положительного сальдо от переоценки ценных бумаг (ГКО, ОФЗ) по рыночной стоимости, ранее включенную в налоговую базу (абзац 4 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 170;

- сумму положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (абзац 4 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 180;

- часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации (ГКО, ОФЗ) в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (абзац 4 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 190.

Если по строке 110 расчета отражается убыток, то налогоплательщик вправе направить на его покрытие:

- прибыль от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (строка 150). Данную сумму налогоплательщики определяют самостоятельно и переносят в данный расчет как из строки 060 Листа 05, так и из строки 060 Листа 06;

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

- прибыль от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (строка 160). Данную сумму налогоплательщики определяют самостоятельно и переносят в данный расчет как из строки 060 Листа 05, так и из строки 060 Листа 06.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 200 расчета отражается сумма непокрытого убытка текущего отчетного (налогового) периода как разница строк 110, 150 и 160.

По строке 210 расчета указывается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах).

По строке 220 расчета отражается сумма убытка, подлежащего переносу на будущий отчетный (налоговый) период (строка 200 + строка 210).

По строке 230 расчета указывается налоговая база, отражаемая по строкам 180 - 200 Листа 02 Декларации, рассчитываемая как разница строк 110, 140, 170, 180 и 190.

Негосударственные пенсионные фонды по доходам и расходам, полученным от размещения пенсионных резервов, Лист 07 не заполняют.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

16. Порядок заполнения Листа 10 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке"

Данный расчет осуществляется с учетом особенностей статей 301, 303, 304 и 305 НК. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам установлен статьями 326 и 327 НК.

Абзац утратил силу.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 010 расчета отражаются внереализационные доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (пункт 19 статьи 250 НК).

По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической цены срочной сделки ниже расчетной цены срочной сделки (пункт 2 статьи 305 НК). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки на 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичного (однородного) финансового инструмента срочных сделок, рассчитанной организатором торговли (статья 40 НК; пункт 6 статьи 280 НК).

По строке 030 расчета отражаются внереализационные расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (пункт 19 статьи 265 НК).

По строке 040 расчета отражается прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 - строка 030).

По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (пункт 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N 2116-1). (Расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа 02.) Данная строка заполняется первичными владельцами ценных бумаг (ОВГВЗ, ОФЗ), полученных при новации ОВГВЗ серии III, при необходимости только при исполнении прав и обязанностей с финансовыми инструментами срочных сделок.

По строке 060 расчета указывается налоговая база (строка 040 - строка 050).

По строке 070 расчета указывается сумма, равная 30 процентам налоговой базы, отражаемой по строке 060, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (статья 283 НК).

По строке 080 расчета отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах).

По строке 090 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных (налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в уменьшение налоговой базы (статья 283 НК). При этом если сумма по строке 080 меньше или равна сумме по строке 070, то по строке 090 заполняется сумма, указанная по строке 080. Если сумма по строке 080 больше суммы по строке 070, то по строке 090 заполняется сумма, указанная по строке 070.

По строке 100 расчета указывается разница строк 080 и 090.

По строке 110 указывается налоговая база, рассчитываемая как разница строк 060 и 090 и отражаемая по строкам 180 - 200 Листа 02 Декларации.

17. Порядок заполнения Листа 11 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов"

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Негосударственные пенсионные фонды осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральным законом от 23.06.1999 N 117-ФЗ "О защите конкуренции на рынке финансовых услуг".

В соответствии со статьями 295 НК и 296 НК негосударственными пенсионными фондами доходы и расходы от размещения пенсионных резервов и доходы и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фондов, определяются раздельно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК, определяется налогоплательщиком отдельно.

К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 НК и 250 НК, в частности, относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном НК для соответствующих видов доходов. Указанные доходы отражаются в приложении по видам доходов по строкам 010 - 090.

В соответствии со статьей 295 НК в целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения в отчетном периоде при условии размещения указанных средств по пенсионным счетам в разрезе доходов.

По строке 010 отражается доход, полученный от размещения пенсионных резервов за отчетный период и остатков страховых резервов, сформированных на 01.01.2002 (сумма строк с 020 по 090).

По строке 020 отражается:

доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определенный в соответствии с условиями договора реализации либо выбытия (в том числе погашения) (статьи 280, 281, 329 НК).

При этом доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (статья 281 НК).

Доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) негосударственных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из цены реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких ценных бумаг, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК).

Кроме того, по строке 020 отражается доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации.

По строке 030 отражается:

сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующих сделок вне организованного рынка ценных бумаг.

По строке 040 отражается:

доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (статьи 280, 281, 329 НК).

При этом доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) государственных и муниципальных ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (статья 281 НК).

Доход от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из цены реализации или иного выбытия таких ценных бумаг, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК).

По строке 040 также отражается доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) государственных ценных бумаг не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, полученных в результате новации.

По строке 050 отражается:

сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в случае если отклонение фактической цены соответствующей сделки составляет более 20 процентов в сторону понижения от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге или от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев, либо фактическая цена сделки по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, меньше расчетной цены этой ценной бумаги, но не более чем на 20 процентов.

По строке 060 отражается:

сумма дохода, полученного в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемых налогоплательщиком по ставке 15 процентов.

Доход в виде процентов определяется в соответствии с пунктами 5 и 7 статьи 328 НК.

По строке 080 отражается:

сумма дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с которого налоговым агентом удержан налог по ставке 15 процентов.

По строке 090 отражаются:

доходы, полученные от осуществления других инвестиций (вложений), в частности, доход, полученный от реализации имущества (пункт 1 статьи 249 НК), начисленные доходы по договорам банковского вклада (статья 250 НК), а также доходы в виде процентов, полученные на сумму остатков средств пенсионных резервов, находящихся на банковских счетах фонда.

По строке 100 отражается:

сумма размещенных пенсионных резервов за отчетный период, а также остатки страхового резерва, сформированного на 01.01.2002, подлежащие инвестированию самостоятельно негосударственным пенсионным фондом или через доверительного управляющего в отчетном (налоговом) периоде.

По строке 110 отражается:

доход негосударственного пенсионного фонда, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения при условии размещения указанных средств по пенсионным счетам.

По строкам 120 - 150 отражаются:

доходы негосударственного пенсионного фонда, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва с учетом времени фактического размещения резерва в отчетном (налоговом) периоде в доле, приходящейся на виды полученных доходов.

По строке 120 отражается:

доход негосударственного пенсионного фонда от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Доход определяется как произведение доли прибыли, полученной от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, в общем объеме прибыли от размещения пенсионных резервов, на сумму дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России.

По строке 130 отражается:

доход негосударственного пенсионного фонда от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Доход определяется как произведение доли прибыли, полученной от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, в общем объеме прибыли от размещения пенсионных резервов, на сумму дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России.

По строке 140 отражается:

доход негосударственного пенсионного фонда в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Доход определяется как произведение доли прибыли, полученной от вложения пенсионных резервов в государственные и муниципальные ценные бумаги в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в общем объеме прибыли от размещения пенсионных резервов, на сумму дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России.

По строке 150 отражается:

доход негосударственного пенсионного фонда, полученный от осуществления других инвестиций (вложений).

Доход определяется как произведение доли прибыли, полученной от осуществления других инвестиций (вложений), в общем объеме прибыли от размещения пенсионных резервов, на сумму дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России.

По строке 160 отражается:

сумма расходов, связанных с получением дохода от размещения пенсионных резервов, отраженных по строкам 170 - 190.

По строке 170 отражаются, в частности:

расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения, в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) таких ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК). Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода (статьи 281, 287, 328, 329 НК);

сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. В расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280, статья 328 НК);

оплаченная стоимость ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации. Данные по этим строкам заполняются на основании произведенных расчетов оплаченной стоимости государственных ценных бумаг, полученных в результате новации в порядке, предусмотренном статьями 2 и 6 Федерального закона N 110-ФЗ;

сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации.

По строке 180 отражаются, в частности:

расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) таких ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК);

сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280, статья 328 НК);

оплаченная стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате новации. Данные по этим строкам заполняются на основании произведенных расчетов оплаченной стоимости в порядке, предусмотренном статьями 2 и 6 Федерального закона N 110-ФЗ;

сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) государственных ценных бумаг, полученных в результате новации.

По строке 190 отражаются, в частности, расходы, связанные с осуществлением других инвестиций (вложений). По данной строке при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) долговых ценных бумаг отражаются проценты, в том числе в виде дисконта, ранее учтенные как внереализационный доход по строке 090 Листа 11 Декларации.

По строке 200 отражаются:

прочие расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов (сумма строк с 210 по 230), в том числе:

расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг, расходы на оплату труда сотрудников, занимающихся исключительно размещением пенсионных резервов;

обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии имущества, в которое размещены пенсионные резервы, его оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По строке 240 отражается:

процент отчислений на уставную деятельность от дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, установленный в соответствии с действующим законодательством (Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ).

Отчисления, отражаемые по строке 250, определяются исходя из показателей бухгалтерского учета. В этом случае доля отчислений от доходов от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, по видам дохода определяется следующим образом. Сумма строки 250 умножается на сумму соответствующего вида дохода (строка 020, строка 040, строка 060, строка 070, строка 080, строка 090) и делится на общую сумму дохода от размещения пенсионных резервов (строка 010 - строка 030 - строка 050).

Отчисления, указанные в строке 250 Листа 11 Декларации, подлежат переносу в строку 010 Листа 02 Декларации.

В строке 320 отражается:

прибыль (убыток) от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (строка 020 + 030 - строка 120 - строка 170 - строка 210 - строка 260).

Если по строке 320 получена прибыль, то налогоплательщик вправе исключить из прибыли сумму по строке 330, которая определяется из сумм строк с 340 по 360.

По строке 350 отражается:

часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации (ГКО, ОФЗ) в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (статья 2 Федерального закона N 110-ФЗ).

По строке 360 отражается:

положительное сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенное в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации).

Если при расчете по строке 320 результата от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, получен убыток (строка 020 + строка 030 - строка 170 - строка 210), налоговая база по таким операциям признается равной нулю, а сумма убытка переносится в порядке, установленном в пункте 10 статьи 280 НК.

По строке 370 отражается:

прибыль (убыток) от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (строка 040 + строка 050 - строка 130 - строка 180 - строка 220 - строка 270).

Если по строке 370 получена прибыль, то налогоплательщик вправе исключить из прибыли сумму по строке 380, которая определяется из суммы строк с 390 по 410.

По строке 410 отражается:

сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).

Если при расчете по строке 370 результата от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, получен убыток (строка 040 + строка 050 - строка 180 - строка 220), налоговая база по таким операциям признается равной нулю, а сумма убытка переносится в порядке, установленном в пункте 10 статьи 280 НК.

По строке 420 отражается:

доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (строка 060 - строка 140 - строка 280). Положительное значение данной строки отражается в строке 030 Листа 04 Декларации.

По строке 430 отражается:

прибыль от осуществления других инвестиций (строка 090 - строка 190 - строка 230 - строка 310).

В строке 431 отражается сумма, исключаемая из прибыли по строке 430, в виде суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).

Если по строке 430 получен убыток, рассчитанный как строка 090 - строка 150 - строка 190 - строка 230, налоговая база признается равной нулю, а сумма убытка, выраженная отрицательным значением строки 430, подлежит переносу в порядке, установленном статьей 283 НК.

По строке 450 указывается сумма, равная 30 процентам от налоговой базы, отражаемой по строке 440, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (пункт 10 статьи 280 и статья 283 НК) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

По строке 460 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, кроме убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, полученными при новации.

По строке 470 отражается сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. При этом если сумма по строке 460 меньше или равна сумме по строке 450, то по строке 470 заполняется сумма, указанная по строке 460. Если сумма по строке 460 больше суммы по строке 450, то по строке 470 заполняется сумма, указанная по строке 450.

По строке 500 указывается сумма, равная 30 процентам от налоговой базы, отражаемой по строке 490, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (пункт 10 статьи 280 и статья 283 НК) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

По строке 510 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, кроме убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, полученными при новации.

По строке 520 отражается сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. При этом если сумма по строке 510 меньше или равна сумме по строке 500, то по строке 520 заполняется сумма, указанная по строке 510. Если сумма по строке 510 больше суммы по строке 500, то по строке 520 заполняется сумма, указанная по строке 500.

По строке 550 указывается сумма, равная 30 процентам от налоговой базы, отражаемой по строке 540, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (статья 283 НК) от осуществления других инвестиций (вложений).

По строке 560 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) от осуществления других инвестиций (вложений).

По строке 570 отражается сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения от осуществления других инвестиций (вложений). При этом если сумма по строке 560 меньше или равна сумме по строке 550, то по строке 570 заполняется сумма, указанная по строке 560. Если сумма по строке 560 больше суммы по строке 550, то по строке 570 заполняется сумма, указанная по строке 550.

По строке 590 отражается налоговая база от размещения пенсионных резервов (строка 440 - строка 470 + строка 490 - строка 520 + строка 540 - строка 570).

Доходы, полученные от уставной деятельности фондов, учитываются в соответствии со статьями 249, 250 НК.

К доходам, полученным от уставной деятельности, кроме доходов, предусмотренных статьями 249, 250 НК, относятся доходы, предусмотренные пунктом 3 статьи 295 НК.

Совокупная сумма расходов негосударственного пенсионного фонда, связанная с обеспечением уставной деятельности фонда, определяется в соответствии со статьями 254 - 269 и 296 НК.

Доходы и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фонда (доходы от реализации имущества и т.п.), отражаются, соответственно, в строках 010 и 020 Листа 02 Декларации.

Общая сумма внереализационных доходов и общая сумма внереализационных расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности фонда (целевые взносы на содержание фонда и т.п.), отражаются, соответственно, по строкам 030 и 040 Листа 02 Декларации.

Целевыми поступлениями негосударственных пенсионных фондов в соответствии с подпунктами 5 и 6 пункта 2 статьи 251 НК признаются совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов и пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда.

Целевые поступления отражаются негосударственным пенсионным фондом в Отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования Декларации (Лист 14).

При нецелевом использовании таких средств с момента, когда негосударственный фонд фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), они признаются доходом негосударственного пенсионного фонда и для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов и отражаются по строке 030 Листа 02 Декларации.

18. Порядок заполнения Листа 12 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)" и Листа 13 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на кассовый метод)"

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Лист 12 заполняется налогоплательщиками, переходящими с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по методу начисления.

В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ эти налогоплательщики обязаны сформировать отдельную налоговую базу (далее - налоговая база переходного периода).

Общая сумма доходов, подлежащая налогообложению в установленном статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ порядке, отражается по строке 010.

По строкам 011 - 017 показывается величина отдельных элементов доходной части налоговой базы, которые формируются по правилам, установленным соответствующими подпунктами пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

По строке 011 на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ в целях налогообложения учету подлежат суммы дебиторской задолженности покупателей по состоянию на 31.12.2001 за товары (работы, услуги), которые ранее не учитывались в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг) при формировании налоговой базы. В состав доходов налоговой базы переходного периода выручка по реализованным до 2002 года товарам (работам, услугам, имущественным правам) включается вне зависимости от факта погашения такой задолженности на дату определения величины налоговой базы переходного периода. Размер подлежащей учету в целях налогообложения выручки формируется в порядке, установленном статьей 249 НК с учетом положений статьи 248 НК, то есть без сумм налогов, предъявленных в соответствии с законодательством о налогах и сборах покупателям продукции (работ, услуг). Из состава выручки не исключаются суммы экспортных пошлин, уплаченных налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством и учтенных в себестоимости продукции (работ, услуг).

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ учтенные ранее в целях налогообложения положительные курсовые разницы, относящиеся к суммам дебиторской задолженности по выручке от реализации товаров (работ, услуг), при заполнении строки 011 не учитываются (дебиторская задолженность, исчисленная по курсу иностранной валюты на 31.12.2001, уменьшается на эти суммы).

Страховые организации в составе выручки от реализации по строке 011 должны отразить, в частности:

страховые премии (взносы) по договорам страхования по видам иным, чем страхование жизни, которые не учитывались при расчетах налоговой базы за периоды до 01.01.2002, но ответственность страховой организации по таким договорам страхования наступала до 01.01.2002. При этом по договорам сострахования страховые премии (взносы) включаются в состав доходов налоговой базы переходного периода страховщика (состраховщика) только в размере доли страховой премии, причитающейся налогоплательщику;

страховые взносы по договорам страхования жизни, по которым сроки уплаты страховых взносов приходятся на период до 01.01.2002, а страховые взносы до 01.01.2002 не поступили;

выручку от оказания услуг (страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара и т.д.), которые были оказаны страховыми организациями до 01.01.2002, при условии, что выручка от их оказания не поступила и не участвовала в налогообложении прибыли до 01.01.2002. При этом под оказанными услугами для расчета налоговой базы переходного периода понимаются услуги, дата оказания которых в соответствии с условиями договора наступила до 01.01.2002;

доход в виде сумм возврата части страховых взносов по договорам перестрахования у страховых организаций - перестрахователей в случае их досрочного прекращения до 01.01.2002, если условия договоров перестрахования предусматривают порядок возврата, а суммы возврата части страховых взносов не были перечислены до 01.01.2002.

По строке 011 кредитными организациями, в частности, указываются доходы в виде комиссионных сборов за услуги по корреспондентским отношениям, по расчетно - кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям, если такие доходы определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК.

Организации, которые в 2001 году в соответствии с учетной политикой применяли метод признания выручки по отгрузке, строку 011 Декларации не заполняют.

По строке 012 налогоплательщик должен отразить суммы штрафов, пеней и иных санкций, признанных должником до 01.01.2002, в порядке, установленном пунктом 3 статьи 250, подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 и статьей 317 НК, если такие суммы ранее не учитывались в целях налогообложения.

По строке 013 указываются иные, относящиеся к периоду до 2002 года внереализационные доходы, определенные в соответствии с порядком, установленным статьями 250 и 271 НК, если такие доходы не были ранее учтены в целях налогообложения. Кроме того, по строке 013 налогоплательщик отражает не учтенные ранее в целях налогообложения суммы доходов, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

Страховые организации в составе внереализационных доходов по строке 013 должны отразить суммы процентов по депо премий по договорам перестрахования за период фактического депонирования средств до 01.01.2002, которые не учитывались при налогообложении прибыли до 01.01.2002.

По строке 013 отражается процент (дисконт), причитающийся налогоплательщику по долговым обязательствам (по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, в т.ч. государственным) по состоянию на 01.01.2002 (статьи 271, 328 НК). Кредитными организациями по строке 013 также отражаются причитающиеся к получению просроченные проценты, на получение которых у организации имеется право.

Сделки РЕПО, имеющие переходящий характер (т.е. первая часть которых осуществлена до 01.01.2002, вторая после 01.01.2002), не отражаются при заполнении данного расчета. Вторая часть таких сделок РЕПО рассчитывается в 2002 году в порядке, установленном статьей 280 НК для операции по реализации ценных бумаг.

По строкам 015 и 016 отражаются суммы затрат, которые в соответствии с действовавшими до 2002 года правилами были учтены в целях налогообложения, но по правилам главы 25 НК как самостоятельные объекты или операции должны признаваться в качестве расходов по факту их несения уже в периоды 2002 года и позднее. В частности, это относится к суммам созданных организацией в период до 2002 года резервов по видам резервов, не перечисленным в подпункте 4 пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, учтенным в составе расходов при исчислении прибыли в 2001 году.

Страховые организации по строке 015 должны отразить остаток не использованного на 01.01.2002 резерва предупредительных мероприятий (резерва финансирования предупредительных мероприятий), если отчисления в него ранее уменьшали налоговую базу при исчислении прибыли до вступления в силу главы 25 НК.

Кредитные организации, формировавшие отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг и учитывавшие их при расчете налоговой базы по налогу на прибыль до 01.01.2002 согласно порядку, определенному Банком России, и не осуществляющие дилерскую деятельность, предусмотренную лицензией профессионального участника рынка ценных бумаг, отражают в строке 015 сумму указанных резервов, не использованных по состоянию на 01.01.2002.

По строке 017 не учитывается переоценка по государственным ценным бумагам, обмениваемым при новации ГКО и ОФЗ в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

По строке 020 показывается общая сумма расходов, подлежащая налогообложению в порядке, установленном статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

По строке 021 отражается сумма себестоимости реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31.12.2001 товаров (работ, услуг), которая ранее не учитывалась при формировании налогооблагаемой прибыли. При этом налогоплательщик должен иметь возможность подтвердить как сам факт несения расходов, так и факт неуменьшения налоговой базы периода реализации на эти суммы. Последнее подтверждается показателями Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", зарегистрированной в Минюсте России от 14.09.2000 N 2381), а также иными документами, свидетельствующими, что на отраженные по строке 021 суммы в соответствующем отчетном периоде (до 01.01.2002) был восстановлен в целях налогообложения размер прибыли, выявленной по балансу.

В целях применения вышеуказанного порядка себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, с учетом особенностей состава затрат, определенных соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.

Организации, которые в 2001 году в соответствии с учетной политикой применяли метод признания выручки по отгрузке, строку 021 не заполняют.

Страховые организации по строке 021 должны отразить суммы возврата части страховых взносов по договорам страхования, сострахования, перестрахования в случае их досрочного прекращения до 01.01.2002, если условия договоров предусматривают порядок возврата, а суммы возврата части страховых взносов не были перечислены до 01.01.2002. В случае возникновения обязательства по возврату части страхового взноса в связи с обстоятельствами, указанными в пункте 1 статьи 958 Гражданского кодекса Российской Федерации, возникшими до 01.01.2002, сумма возврата части страхового взноса включается в состав расходов налоговой базы переходного периода, если эта сумма не была перечислена до 01.01.2002.

По строкам 022 - 024 показывается сумма расходов в размере затрат, числящихся на счетах бухгалтерского учета в виде суммы недоначисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам первоначальной (восстановительной) стоимостью не более 10 000 рублей или сроком эксплуатации менее 12 месяцев, по нематериальным активам, которые не учитываются в целях налогообложения в качестве нематериальных активов по правилам главы 25 НК, а также по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

По строке 025 отражаются суммы расходов будущих периодов, которые в соответствии со статьей 272 НК не признаются расходами будущих периодов, либо по правилам главы 25 НК не учитываются в целях налогообложения.

По строке 026 отражаются суммы признанных до 01.01.2002 должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу до 01.01.2002, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также суммы возмещения убытков (ущерба) в порядке, установленном подпунктом 13 пункта 1 статьи 265, подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК.

Строка 027 заполняется по иным, относящимся к периоду до 2002 года внереализационным расходам, определенным в соответствии с порядком, установленным статьями 265 и 272 НК, если такие расходы не были ранее учтены в целях налогообложения.

Страховые организации в составе внереализационных расходов по строке 027 должны отразить, в частности:

- суммы отчислений в страховые резервы, расчет которых производится исходя из учтенных в базе переходного периода страховых взносов. Страховые резервы, сформированные в переходный период, включаются в состав страховых резервов, сформированных страховой организацией на 01.01.2002, для определения дохода в виде уменьшения (возврата) страховых резервов (подпункт 2 пункта 2 статьи 293 НК) для формирования налоговой базы налога на прибыль в следующих за 01.01.2002 отчетных (налоговых) периодах;

суммы процентов по депо премий по договорам перестрахования за период фактического депонирования средств до 01.01.2002, которые не учитывались при налогообложении прибыли до 01.01.2002.

По этой строке также отражаются расходы в виде процента (в том числе дисконта) по долговым обязательствам, возникшим до 01.01.2002 и не исполненным по состоянию на 01.01.2002 (в том числе просроченным, по которым у кредитной организации сохраняются обязательства по выплате процентов), с учетом положений статей 265 и 269 НК. По долговым обязательствам, выданным до 01.01.2002, для определения предельной величины процентов, признаваемых расходами, принимаемыми к вычету, используются положения абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ сформированные в бухгалтерском учете на 31.12.2001 расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не реализованных, при расчете величины налоговой базы переходного периода не учитываются.

По строке 029 не учитывается переоценка по государственным ценным бумагам, обмениваемым при новации ГКО и ОФЗ в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В целях налогообложения по строке 029 не учитывается в составе расходов сумма превышения отрицательной переоценки ценных бумаг в связи с изменением рыночной цены над положительной, которая не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01.01.2002 порядком.

Подлежащая налогообложению прибыль переходного периода (строка 030), рассчитанная как разница между доходами (строка 010) и расходами (строка 020) переходного периода, исчисляется отдельно от налоговой базы 2002 года. В соответствии с пунктом 5 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ налоговая база переходного периода не подлежит уменьшению на суммы убытков, определенных в соответствии с порядком, установленным пунктами 3 и 4 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

Для целей налогообложения выделяется налоговая база, облагаемая по ставкам, установленным пунктом 4 статьи 284 НК (строки 040, 053, 054).

На основании пункта 6 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ при превышении общей суммы расходов, учтенных в составе налоговой базы переходного периода (строка 020), над суммой подлежащих учету в целях исчисления налоговой базы переходного периода доходов (строка 010, за минусом доходов, облагаемых в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК), прибыль по налоговой базе переходного периода (строка 030) и, соответственно, размер налоговой базы (строки 050 - 052) признаются равными нулю.

В ином случае налоговая база переходного периода, облагаемая по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 284 НК (строки 050 - 052), определяется исходя из суммы прибыли переходного периода (за минусом доходов, облагаемых в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК) с учетом льгот, предусмотренных пунктами 4, 6 (абзацы 10, 14 и 27) статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также дополнительных льгот, предоставленных законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в рамках предоставленной им пунктом 9 статьи 6 указанного Закона компетенции (строки 041 - 046). Расчет производится с учетом льгот, действующих на дату, по отношению к которой формируется налоговая база переходного периода.

По строкам 080, 090, 100 отражается общая сумма налога, причитающаяся к уплате, соответственно, в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет. При этом величина налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, определяется как сумма налога, исчисленного с доходов в виде процентов по ценным бумагам, облагаемым по ставке 15 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК, и суммы налога по налоговой базе переходного периода без учета доходов в виде процентов по ценным бумагам, облагаемых по соответствующей ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 НК.

По строкам 081 - 085, 091 - 095, 101 - 105 указывается распределение общей суммы налога в соответствующие бюджеты, подлежащей уплате по периодам 2002 - 2006 годов в соответствии с порядком, предусмотренным пунктами 8 и 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

Налогоплательщики, у которых в сумме дебиторской задолженности на 1 января 2002 года доля задолженности бюджетных организаций - покупателей составляет более 30 процентов, уплачивают сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ, в бюджет равномерно в течение пяти лет начиная со второго квартала 2002 года в сроки, установленные для уплаты сумм авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

По строкам 110 - 113 справочно указываются сведения о сумме налога, фактически начисленного по итогам 2001 года, с распределением этой суммы в порядке, установленном пунктом 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

Лист 13 заполняется налогоплательщиками, переходящими с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по кассовому методу.

В соответствии с пунктом 9 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ эти налогоплательщики обязаны сформировать отдельную налоговую базу (далее - налоговая база переходного периода).

Общая сумма доходов, подлежащая учету в составе доходной части налоговой базы переходного периода, отражается по строке 010.

По строкам 011 - 013 отражается величина отдельных элементов доходной части налоговой базы, которые формируются по правилам, установленным пунктом 9 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

По строке 011 указывается сумма авансовых платежей (предварительной оплаты), полученных до 01.01.2002 в счет поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг.

По строкам 012 и 013 отражаются суммы оценки затрат, которые в соответствии с действовавшими до 2002 года правилами были учтены в целях налогообложения, но по правилам главы 25 НК как самостоятельные объекты или операции должны признаваться в качестве расходов по факту их несения (оплаты) в 2002 году и более поздние периоды. В частности, это относится к суммам созданных организацией и учтенных в уменьшение прибыли в период до 2002 года резервов, за исключением резервов по сомнительным долгам, если организация до 01.01.2002 признавала выручку в целях налогообложения по отгрузке.

По строке 020 отражается общая сумма расходов, подлежащая учету в составе расходной части налоговой базы переходного периода.

По строкам 021 и 023 указывается сумма недоначисленной амортизации по основным средствам первоначальной (восстановительной) стоимостью не более 10 000 рублей или сроком эксплуатации менее 12 месяцев, по нематериальным активам, которые не являются таковыми по правилам главы 25 НК, а также по малоценным и быстроизнашивающимся предметам в составе расходов в размере оплаченных по состоянию на 01.01.2002 затрат.

Если объект на указанную дату оплачен не полностью, то в уменьшение базы переходного периода следует принять долю числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета расходов, пропорциональную оплаченной части стоимости в общей стоимости объекта.

Перечень расходов, подлежащих единовременному учету при формировании налоговой базы переходного периода, установленный пунктом 9 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, является закрытым и расширению не подлежит.

Подлежащая налогообложению прибыль переходного периода (строка 030), рассчитанная как разница между доходами (строка 010) и расходами (строка 020) переходного периода, исчисляется отдельно от налоговой базы 2002 года. В соответствии с пунктом 5 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ налоговая база переходного периода не подлежит уменьшению на суммы убытков, определенных в соответствии с порядком, установленным пунктами 3 и 4 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

На основании пункта 6 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ при превышении общей суммы расходов, учтенных в составе налоговой базы переходного периода (строка 020), над суммой подлежащих учету в целях исчисления налоговой базы переходного периода доходов (строка 010) прибыль по налоговой базе переходного периода (строка 030) и, соответственно, размер налоговой базы (строки 050 - 052) признаются равными нулю.

В ином случае налоговая база переходного периода (строки 050 - 052) определяется исходя из суммы прибыли переходного периода с учетом предусмотренных пунктами 4, 6 (абзацы 10, 14 и 27) статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также дополнительных льгот, предоставленных законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в рамках предоставленной им пунктом 9 статьи 6 указанного Закона компетенции (строки 040 - 045). Расчет производится с учетом льгот, действующих на дату, по отношению к которой формируется налоговая база переходного периода.

По строкам 060 - 062 указываются ставки налога, установленные в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК.

По строкам 080, 090, 100 отражается общая сумма налога, причитающаяся к уплате, соответственно, в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет. При этом по строкам 110 - 113 справочно указываются сведения о сумме налога, фактически начисленного по итогам 2001 года, с распределением этой суммы по пределам, установленным пунктом 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

19. Порядок заполнения Листа 14 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования"

При получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК, организациям следует заполнять "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" (Лист 14 Декларации). Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из приведенной ниже таблицы (графы 1 и 2) и переносит, соответственно, в графы 2 и 3 отчета.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Отчет составляют налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевые поступления, целевое финансирование (кроме средств, выделенных бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 4 указывается дата поступления средств, имеющих срок использования, а в графе 5 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также не использованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 8 отчета за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.

Указанные в отчете в графе 9 доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (пункт 14 статьи 250 НК). При этом для внереализационных доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата поступления средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (подпункт 9 пункта 4 статьи 271 НК), по имуществу - дата подписания сторонами акта приема - передачи имущества (подпункт 1 пункта 4 статьи 251 НК).

При получении целевых средств, соответствующих кодам с 010 по 080 приведенной выше таблицы, необходимо учесть, что к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

При получении целевых средств, соответствующих коду 010, следует иметь в виду, что определение понятия "гранты" дано в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

При получении целевых средств, соответствующих коду 070, следует учитывать, что указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

При получении целевых средств, соответствующих кодам с 090 по 230, необходимо учитывать, что организации - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (абзац 1 пункта 2 статьи 251 НК).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

При отсутствии такого учета у некоммерческих организаций, получивших средства целевых поступлений, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К публично - правовым профессиональным объединениям, построенным на принципе обязательного членства, относятся:

федеральная и региональные нотариальные палаты, образованные в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации от 11.02.1993 N 4462-1 "О нотариате", согласно которым нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты;

федеральная палата адвокатов Российской Федерации и адвокатские палаты соответствующих субъектов Российской Федерации, образованные в соответствии с Федеральным законом от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", согласно которому адвокат, осуществляющий адвокатскую деятельность, должен быть членом адвокатской палаты одного из субъектов Российской Федерации.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Взносы и отчисления, полученные федеральной и региональными нотариальными палатами, федеральной палатой адвокатов Российской Федерации и адвокатскими палатами соответствующих субъектов Российской Федерации, а также коллегией адвокатов отражаются соответственно по строкам 100 и 190.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

При получении целевых средств, соответствующих коду 140, необходимо учитывать, что определение понятия "благотворительная деятельность" дано в статье 1 Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", а понятия "пожертвование" - в статье 582 Гражданского кодекса Российской Федерации.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в отчете по рыночной стоимости.

Средства, поступившие общественным организациям инвалидов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, от организаций, использующих труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников составляют не менее 50 процентов и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов, и средства, поступившие от учреждений, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, на осуществление деятельности этих организаций и на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, являются источником для покрытия расходов, связанных с осуществлением ими уставной деятельности.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Следует учитывать, что при нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства, и облагаются налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)