Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (ред. от 09.09.2002) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ"

Приложение N 5 заполняется налогоплательщиком в целом по организации и по организации без обособленных подразделений.

Приложение N 5а заполняется налогоплательщиком по обособленным подразделениям. Количество строк в расчете зависит от количества обособленных подразделений.

В приложении N 5 показатель по строке 020 графы 4 заполняется на основании данных строки 190 Листа 02 Декларации, которые равны данным по строке 200 этого же Листа 02.

Доля налоговой базы, отражаемая в графе 5 по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, определяется на основании статьи 288 НК и представляет собой среднюю величину удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода организации без обособленных подразделений, каждого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК, в целом по налогоплательщику.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Данные графы 6 определяются на основании данных графы 4 строки 020 "В целом по организации", умноженных, соответственно, на данные графы 5 соответствующих строк по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению.

По графам 7 и 8 указывается налоговая база, исчисленная исходя из доли, приходящейся на обособленное подразделение, и уменьшенная в связи с применением налогоплательщиком дополнительных льгот, установленных законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в части налога, зачисляемого в их бюджеты. Применение дополнительных льгот определено абзацем 10 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ.

В графах 9 и 10 проставляются ставки налога, действующие на территориях, где расположена организация и ее обособленные подразделения.

Данные граф 11 и 12 по строке 020 "В целом по организации" Приложения N 5 определяются путем суммирования данных, отраженных по этим графам по строке по организации без входящих в нее обособленных подразделений (Приложение N 5) и по каждому обособленному подразделению (Приложение N 5а). Данные граф 11 и 12 по строке по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению определяются путем умножения данных графы 7 на данные графы 9 и данных графы 8 на данные графы 10.

Данные граф 13 и 14 Приложения N 5 определяются путем суммирования данных, отраженных по этим графам по строкам по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению. Данные граф 13 и 14 определяются исходя из сумм налога, подлежащих уплате в течение отчетного (налогового) периода. Подлежащими уплате суммами в течение отчетного (налогового) периода:

- для организаций, уплачивающих авансовые платежи по итогам отчетного периода, являются суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период;

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими квартальными расчетами на основе Деклараций за соответствующий отчетный период, являются суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитающиеся к уплате 28-го числа каждого месяца, в течение отчетного квартала;

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли на основе Деклараций за соответствующий отчетный период, являются суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период.

Графы 15 и 16 заполняются в том случае, если показатели граф 11 и 12 превышают, соответственно, показатели граф 13 и 14. Сумма налога, подлежащая к доплате (графы 15 и 16), определяется как разность между показателями граф 11 и 13 (в части налога в бюджет субъекта Российской Федерации) и граф 12 и 14 (в части налога в местный бюджет).

Если показатели граф 11 и 12 ниже, соответственно, показателей граф 13 и 14, то сумма налога, подлежащая к уменьшению по бюджету субъекта Российской Федерации (графа 17), определяется как разность между показателями граф 13 и 11, а по местному бюджету (графа 18) - как разность показателей по графам 14 и 12. Сумма показателей по графам 15 и 17 строки 020 переносится в строку 390 или 430 Листа 02, а сумма показателей по графам 16 и 18 строки 020 переносится в строку 400 или 440 Листа 02 (при этом показатели по графам 17 и 18 берутся со знаком минус).

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В графах 19 и 20 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по сроку 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом по строке 020 Приложения N 5 данные указанных граф должны соответствовать данным строк 610 и 620 Листа 02. Распределение сумм налога между организацией без входящих в нее обособленных подразделений (строка 030 Приложения N 5) и обособленными подразделениями (графы 19 и 20 Приложения N 5а) производится исходя из доли на конец отчетного периода налоговой базы (в %) организации без входящих в нее обособленных подразделений и каждого ее обособленного подразделения в налоговой базе в целом по налогоплательщику. Эти данные приведены в графе 5 Приложений N 5 и 5а.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

При заполнении граф 22 и 23 следует руководствоваться статьями 286 и 288 НК. Согласно пункту 2 статьи 286 НК налогоплательщики, исчисляющие по итогам каждого отчетного (налогового) периода сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, в течение отчетного периода (квартала) уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В связи с этим в графах 22 и 23 в целом по организациям (строка 020) отражаются суммы, определенные в соответствии с изложенным выше порядком. Указанные суммы распределяются между организацией без обособленных подразделений и каждым обособленным подразделением исходя из долей налоговой базы (%), приведенных в графе 5 приложений N 5 и 5а: суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы - соответственно, исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода. Суммы ежемесячных авансовых платежей на четвертый квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на первый квартал следующего налогового периода.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения:

- представляют в налоговый орган по месту своего нахождения данные приложения в составе Декларации за отчетный (налоговый) период;

- представляют в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), а также Приложение N 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению, не позднее срока, установленного для подачи Деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период. На расчете делается отметка налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, подтверждающая включение в Декларацию суммы авансовых платежей и налога на прибыль по обособленному подразделению, и проставляется штамп этого налогового органа;

- сообщают каждому обособленному подразделению о суммах авансовых платежей и налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, приходящихся на это обособленное подразделение, одновременно с представлением в налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения указанной выше Декларации;

- уплачивают суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленного подразделения, приходящиеся на это обособленное подразделение.

Статьей 19 НК установлено, что в порядке, предусмотренном НК, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В связи с этим филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль, уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет по месту своего нахождения на основании сообщенных им организацией указанных выше сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты.

О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка в графе 21.

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Декларации в порядке и объеме, указанном в пункте 1.6 данной Инструкции. В налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения направляется Декларация в составе Титульного листа (Лист 01) и Приложения N 5а к Листу 02 в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению. При этом графы 22 и 23 указанного Приложения не заполняются.