Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (ред. от 09.09.2002) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ"

(в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Лист 12 заполняется налогоплательщиками, переходящими с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по методу начисления.

В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ эти налогоплательщики обязаны сформировать отдельную налоговую базу (далее - налоговая база переходного периода).

Общая сумма доходов, подлежащая налогообложению в установленном статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ порядке, отражается по строке 010.

По строкам 011 - 017 показывается величина отдельных элементов доходной части налоговой базы, которые формируются по правилам, установленным соответствующими подпунктами пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

По строке 011 на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ в целях налогообложения учету подлежат суммы дебиторской задолженности покупателей по состоянию на 31.12.2001 за товары (работы, услуги), которые ранее не учитывались в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг) при формировании налоговой базы. В состав доходов налоговой базы переходного периода выручка по реализованным до 2002 года товарам (работам, услугам, имущественным правам) включается вне зависимости от факта погашения такой задолженности на дату определения величины налоговой базы переходного периода. Размер подлежащей учету в целях налогообложения выручки формируется в порядке, установленном статьей 249 НК с учетом положений статьи 248 НК, то есть без сумм налогов, предъявленных в соответствии с законодательством о налогах и сборах покупателям продукции (работ, услуг). Из состава выручки не исключаются суммы экспортных пошлин, уплаченных налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством и учтенных в себестоимости продукции (работ, услуг).

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ учтенные ранее в целях налогообложения положительные курсовые разницы, относящиеся к суммам дебиторской задолженности по выручке от реализации товаров (работ, услуг), при заполнении строки 011 не учитываются (дебиторская задолженность, исчисленная по курсу иностранной валюты на 31.12.2001, уменьшается на эти суммы).

Страховые организации в составе выручки от реализации по строке 011 должны отразить, в частности:

страховые премии (взносы) по договорам страхования по видам иным, чем страхование жизни, которые не учитывались при расчетах налоговой базы за периоды до 01.01.2002, но ответственность страховой организации по таким договорам страхования наступала до 01.01.2002. При этом по договорам сострахования страховые премии (взносы) включаются в состав доходов налоговой базы переходного периода страховщика (состраховщика) только в размере доли страховой премии, причитающейся налогоплательщику;

страховые взносы по договорам страхования жизни, по которым сроки уплаты страховых взносов приходятся на период до 01.01.2002, а страховые взносы до 01.01.2002 не поступили;

выручку от оказания услуг (страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара и т.д.), которые были оказаны страховыми организациями до 01.01.2002, при условии, что выручка от их оказания не поступила и не участвовала в налогообложении прибыли до 01.01.2002. При этом под оказанными услугами для расчета налоговой базы переходного периода понимаются услуги, дата оказания которых в соответствии с условиями договора наступила до 01.01.2002;

доход в виде сумм возврата части страховых взносов по договорам перестрахования у страховых организаций - перестрахователей в случае их досрочного прекращения до 01.01.2002, если условия договоров перестрахования предусматривают порядок возврата, а суммы возврата части страховых взносов не были перечислены до 01.01.2002.

По строке 011 кредитными организациями, в частности, указываются доходы в виде комиссионных сборов за услуги по корреспондентским отношениям, по расчетно - кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям, если такие доходы определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК.

Организации, которые в 2001 году в соответствии с учетной политикой применяли метод признания выручки по отгрузке, строку 011 Декларации не заполняют.

По строке 012 налогоплательщик должен отразить суммы штрафов, пеней и иных санкций, признанных должником до 01.01.2002, в порядке, установленном пунктом 3 статьи 250, подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 и статьей 317 НК, если такие суммы ранее не учитывались в целях налогообложения.

По строке 013 указываются иные, относящиеся к периоду до 2002 года внереализационные доходы, определенные в соответствии с порядком, установленным статьями 250 и 271 НК, если такие доходы не были ранее учтены в целях налогообложения. Кроме того, по строке 013 налогоплательщик отражает не учтенные ранее в целях налогообложения суммы доходов, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

Страховые организации в составе внереализационных доходов по строке 013 должны отразить суммы процентов по депо премий по договорам перестрахования за период фактического депонирования средств до 01.01.2002, которые не учитывались при налогообложении прибыли до 01.01.2002.

По строке 013 отражается процент (дисконт), причитающийся налогоплательщику по долговым обязательствам (по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, в т.ч. государственным) по состоянию на 01.01.2002 (статьи 271, 328 НК). Кредитными организациями по строке 013 также отражаются причитающиеся к получению просроченные проценты, на получение которых у организации имеется право.

Сделки РЕПО, имеющие переходящий характер (т.е. первая часть которых осуществлена до 01.01.2002, вторая после 01.01.2002), не отражаются при заполнении данного расчета. Вторая часть таких сделок РЕПО рассчитывается в 2002 году в порядке, установленном статьей 280 НК для операции по реализации ценных бумаг.

По строкам 015 и 016 отражаются суммы затрат, которые в соответствии с действовавшими до 2002 года правилами были учтены в целях налогообложения, но по правилам главы 25 НК как самостоятельные объекты или операции должны признаваться в качестве расходов по факту их несения уже в периоды 2002 года и позднее. В частности, это относится к суммам созданных организацией в период до 2002 года резервов по видам резервов, не перечисленным в подпункте 4 пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, учтенным в составе расходов при исчислении прибыли в 2001 году.

Страховые организации по строке 015 должны отразить остаток не использованного на 01.01.2002 резерва предупредительных мероприятий (резерва финансирования предупредительных мероприятий), если отчисления в него ранее уменьшали налоговую базу при исчислении прибыли до вступления в силу главы 25 НК.

Кредитные организации, формировавшие отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг и учитывавшие их при расчете налоговой базы по налогу на прибыль до 01.01.2002 согласно порядку, определенному Банком России, и не осуществляющие дилерскую деятельность, предусмотренную лицензией профессионального участника рынка ценных бумаг, отражают в строке 015 сумму указанных резервов, не использованных по состоянию на 01.01.2002.

По строке 017 не учитывается переоценка по государственным ценным бумагам, обмениваемым при новации ГКО и ОФЗ в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

По строке 020 показывается общая сумма расходов, подлежащая налогообложению в порядке, установленном статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

По строке 021 отражается сумма себестоимости реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31.12.2001 товаров (работ, услуг), которая ранее не учитывалась при формировании налогооблагаемой прибыли. При этом налогоплательщик должен иметь возможность подтвердить как сам факт несения расходов, так и факт неуменьшения налоговой базы периода реализации на эти суммы. Последнее подтверждается показателями Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", зарегистрированной в Минюсте России от 14.09.2000 N 2381), а также иными документами, свидетельствующими, что на отраженные по строке 021 суммы в соответствующем отчетном периоде (до 01.01.2002) был восстановлен в целях налогообложения размер прибыли, выявленной по балансу.

В целях применения вышеуказанного порядка себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, с учетом особенностей состава затрат, определенных соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.

Организации, которые в 2001 году в соответствии с учетной политикой применяли метод признания выручки по отгрузке, строку 021 не заполняют.

Страховые организации по строке 021 должны отразить суммы возврата части страховых взносов по договорам страхования, сострахования, перестрахования в случае их досрочного прекращения до 01.01.2002, если условия договоров предусматривают порядок возврата, а суммы возврата части страховых взносов не были перечислены до 01.01.2002. В случае возникновения обязательства по возврату части страхового взноса в связи с обстоятельствами, указанными в пункте 1 статьи 958 Гражданского кодекса Российской Федерации, возникшими до 01.01.2002, сумма возврата части страхового взноса включается в состав расходов налоговой базы переходного периода, если эта сумма не была перечислена до 01.01.2002.

По строкам 022 - 024 показывается сумма расходов в размере затрат, числящихся на счетах бухгалтерского учета в виде суммы недоначисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам первоначальной (восстановительной) стоимостью не более 10 000 рублей или сроком эксплуатации менее 12 месяцев, по нематериальным активам, которые не учитываются в целях налогообложения в качестве нематериальных активов по правилам главы 25 НК, а также по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

По строке 025 отражаются суммы расходов будущих периодов, которые в соответствии со статьей 272 НК не признаются расходами будущих периодов, либо по правилам главы 25 НК не учитываются в целях налогообложения.

По строке 026 отражаются суммы признанных до 01.01.2002 должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу до 01.01.2002, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также суммы возмещения убытков (ущерба) в порядке, установленном подпунктом 13 пункта 1 статьи 265, подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК.

Строка 027 заполняется по иным, относящимся к периоду до 2002 года внереализационным расходам, определенным в соответствии с порядком, установленным статьями 265 и 272 НК, если такие расходы не были ранее учтены в целях налогообложения.

Страховые организации в составе внереализационных расходов по строке 027 должны отразить, в частности:

- суммы отчислений в страховые резервы, расчет которых производится исходя из учтенных в базе переходного периода страховых взносов. Страховые резервы, сформированные в переходный период, включаются в состав страховых резервов, сформированных страховой организацией на 01.01.2002, для определения дохода в виде уменьшения (возврата) страховых резервов (подпункт 2 пункта 2 статьи 293 НК) для формирования налоговой базы налога на прибыль в следующих за 01.01.2002 отчетных (налоговых) периодах;

суммы процентов по депо премий по договорам перестрахования за период фактического депонирования средств до 01.01.2002, которые не учитывались при налогообложении прибыли до 01.01.2002.

По этой строке также отражаются расходы в виде процента (в том числе дисконта) по долговым обязательствам, возникшим до 01.01.2002 и не исполненным по состоянию на 01.01.2002 (в том числе просроченным, по которым у кредитной организации сохраняются обязательства по выплате процентов), с учетом положений статей 265 и 269 НК. По долговым обязательствам, выданным до 01.01.2002, для определения предельной величины процентов, признаваемых расходами, принимаемыми к вычету, используются положения абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ сформированные в бухгалтерском учете на 31.12.2001 расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не реализованных, при расчете величины налоговой базы переходного периода не учитываются.

По строке 029 не учитывается переоценка по государственным ценным бумагам, обмениваемым при новации ГКО и ОФЗ в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В целях налогообложения по строке 029 не учитывается в составе расходов сумма превышения отрицательной переоценки ценных бумаг в связи с изменением рыночной цены над положительной, которая не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01.01.2002 порядком.

Подлежащая налогообложению прибыль переходного периода (строка 030), рассчитанная как разница между доходами (строка 010) и расходами (строка 020) переходного периода, исчисляется отдельно от налоговой базы 2002 года. В соответствии с пунктом 5 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ налоговая база переходного периода не подлежит уменьшению на суммы убытков, определенных в соответствии с порядком, установленным пунктами 3 и 4 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

Для целей налогообложения выделяется налоговая база, облагаемая по ставкам, установленным пунктом 4 статьи 284 НК (строки 040, 053, 054).

На основании пункта 6 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ при превышении общей суммы расходов, учтенных в составе налоговой базы переходного периода (строка 020), над суммой подлежащих учету в целях исчисления налоговой базы переходного периода доходов (строка 010, за минусом доходов, облагаемых в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК), прибыль по налоговой базе переходного периода (строка 030) и, соответственно, размер налоговой базы (строки 050 - 052) признаются равными нулю.

В ином случае налоговая база переходного периода, облагаемая по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 284 НК (строки 050 - 052), определяется исходя из суммы прибыли переходного периода (за минусом доходов, облагаемых в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК) с учетом льгот, предусмотренных пунктами 4, 6 (абзацы 10, 14 и 27) статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также дополнительных льгот, предоставленных законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в рамках предоставленной им пунктом 9 статьи 6 указанного Закона компетенции (строки 041 - 046). Расчет производится с учетом льгот, действующих на дату, по отношению к которой формируется налоговая база переходного периода.

По строкам 080, 090, 100 отражается общая сумма налога, причитающаяся к уплате, соответственно, в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет. При этом величина налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, определяется как сумма налога, исчисленного с доходов в виде процентов по ценным бумагам, облагаемым по ставке 15 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК, и суммы налога по налоговой базе переходного периода без учета доходов в виде процентов по ценным бумагам, облагаемых по соответствующей ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 НК.

По строкам 081 - 085, 091 - 095, 101 - 105 указывается распределение общей суммы налога в соответствующие бюджеты, подлежащей уплате по периодам 2002 - 2006 годов в соответствии с порядком, предусмотренным пунктами 8 и 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

Налогоплательщики, у которых в сумме дебиторской задолженности на 1 января 2002 года доля задолженности бюджетных организаций - покупателей составляет более 30 процентов, уплачивают сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ, в бюджет равномерно в течение пяти лет начиная со второго квартала 2002 года в сроки, установленные для уплаты сумм авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

По строкам 110 - 113 справочно указываются сведения о сумме налога, фактически начисленного по итогам 2001 года, с распределением этой суммы в порядке, установленном пунктом 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

Лист 13 заполняется налогоплательщиками, переходящими с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по кассовому методу.

В соответствии с пунктом 9 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ эти налогоплательщики обязаны сформировать отдельную налоговую базу (далее - налоговая база переходного периода).

Общая сумма доходов, подлежащая учету в составе доходной части налоговой базы переходного периода, отражается по строке 010.

По строкам 011 - 013 отражается величина отдельных элементов доходной части налоговой базы, которые формируются по правилам, установленным пунктом 9 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

По строке 011 указывается сумма авансовых платежей (предварительной оплаты), полученных до 01.01.2002 в счет поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг.

По строкам 012 и 013 отражаются суммы оценки затрат, которые в соответствии с действовавшими до 2002 года правилами были учтены в целях налогообложения, но по правилам главы 25 НК как самостоятельные объекты или операции должны признаваться в качестве расходов по факту их несения (оплаты) в 2002 году и более поздние периоды. В частности, это относится к суммам созданных организацией и учтенных в уменьшение прибыли в период до 2002 года резервов, за исключением резервов по сомнительным долгам, если организация до 01.01.2002 признавала выручку в целях налогообложения по отгрузке.

По строке 020 отражается общая сумма расходов, подлежащая учету в составе расходной части налоговой базы переходного периода.

По строкам 021 и 023 указывается сумма недоначисленной амортизации по основным средствам первоначальной (восстановительной) стоимостью не более 10 000 рублей или сроком эксплуатации менее 12 месяцев, по нематериальным активам, которые не являются таковыми по правилам главы 25 НК, а также по малоценным и быстроизнашивающимся предметам в составе расходов в размере оплаченных по состоянию на 01.01.2002 затрат.

Если объект на указанную дату оплачен не полностью, то в уменьшение базы переходного периода следует принять долю числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета расходов, пропорциональную оплаченной части стоимости в общей стоимости объекта.

Перечень расходов, подлежащих единовременному учету при формировании налоговой базы переходного периода, установленный пунктом 9 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, является закрытым и расширению не подлежит.

Подлежащая налогообложению прибыль переходного периода (строка 030), рассчитанная как разница между доходами (строка 010) и расходами (строка 020) переходного периода, исчисляется отдельно от налоговой базы 2002 года. В соответствии с пунктом 5 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ налоговая база переходного периода не подлежит уменьшению на суммы убытков, определенных в соответствии с порядком, установленным пунктами 3 и 4 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

На основании пункта 6 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ при превышении общей суммы расходов, учтенных в составе налоговой базы переходного периода (строка 020), над суммой подлежащих учету в целях исчисления налоговой базы переходного периода доходов (строка 010) прибыль по налоговой базе переходного периода (строка 030) и, соответственно, размер налоговой базы (строки 050 - 052) признаются равными нулю.

В ином случае налоговая база переходного периода (строки 050 - 052) определяется исходя из суммы прибыли переходного периода с учетом предусмотренных пунктами 4, 6 (абзацы 10, 14 и 27) статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также дополнительных льгот, предоставленных законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в рамках предоставленной им пунктом 9 статьи 6 указанного Закона компетенции (строки 040 - 045). Расчет производится с учетом льгот, действующих на дату, по отношению к которой формируется налоговая база переходного периода.

По строкам 060 - 062 указываются ставки налога, установленные в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК.

По строкам 080, 090, 100 отражается общая сумма налога, причитающаяся к уплате, соответственно, в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет. При этом по строкам 110 - 113 справочно указываются сведения о сумме налога, фактически начисленного по итогам 2001 года, с распределением этой суммы по пределам, установленным пунктом 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.