Законодательная база Российской Федерации

ВРЕМЕННАЯ ИНСТРУКЦИЯ ГТК РФ от 09.08.96 N 01-23/14267, Госналогслужбы РФ от 12.08.96 N ВЗ-6-04/572 "О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ АКЦИЗА С ЭКСПОРТИРУЕМОЙ ИЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НЕФТИ, ВКЛЮЧАЯ ГАЗОВЫЙ КОНДЕНСАТ"

Настоящая Инструкция разработана на основании Таможенного кодекса Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5221-1, Федерального закона от 7 марта 1996 г. N 23-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об акцизах", Федерального закона от 3 марта 1995 г. N 27-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О недрах", Постановления Правительства Российской Федерации от 1 апреля 1996 г. N 479 "Об отмене вывозных таможенных пошлин, изменении ставок акциза на нефть и дополнительных мерах по обеспечению поступления доходов в федеральный бюджет", Постановления Правительства Российской Федерации от 26 июня 1995 г. N 590 "Об установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории Российской Федерации", распоряжения Правительства Российской Федерации от 25.04.95 N 567-р, Постановления Правительства Российской Федерации от 27.07.96 N 908 "О взимании акциза с экспортируемых из Российской Федерации нефти и природного газа".

1.1. Действующим законодательством Российской Федерации установлен акциз на нефть, включая газовый конденсат, добываемую (вырабатываемую) из месторождений с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками.

1.2. Ставки акциза на нефть, включая газовый конденсат, утверждаются Правительством Российской Федерации дифференцированно по отдельным нефтегазодобывающим предприятиям в зависимости от месторождений и их горно-геологических и экономико-географических условий и индексируются в установленном порядке.

До таможенных органов действующие ставки акциза доводятся Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

1.3. Контроль за полнотой и своевременностью перечисления сумм акциза, взимаемого в соответствии с настоящей Инструкцией, осуществляется таможенными органами Российской Федерации.

1.4. Настоящая Инструкция применяется в отношении нефти, включая газовый конденсат, экспортируемой с территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" под экспортом понимается вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу.

1.5. В случае, если нефть, включая газовый конденсат, добыта на территории иностранного государства, то при ее экспорте с территории Российской Федерации акциз не взимается при условии представления в таможенный орган Российской Федерации, производящий таможенное оформление:

- сертификата страны происхождения товара;

- товаросопроводительных документов;

- копии таможенной декларации, подтверждающей ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации, за исключением случаев оформления товаров без подачи таможенной декларации.

Объектом обложения акцизом является объем нефти, включая газовый конденсат, экспортируемой с таможенной территории Российской Федерации.

3.1. Плательщиками акциза на нефть, включая газовый конденсат, производимую на территории Российской Федерации, являются производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица (далее - организации).

3.2. Акциз на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с таможенной территории Российской Федерации, уплачивается непосредственно их экспортерами, указанными в графе 9 "Лицо, ответственное за финансовое урегулирование" грузовой таможенной декларации <*>, либо иными лицами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

<*> Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утверждена Приказом ГТК России от 25.04.94 N 162, зарегистрировано в Минюсте России 27.06.94, рег. N 612.

3.3. Уплаченный таможенным органам акциз на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с таможенной территории Российской Федерации, учитывается налоговыми органами в порядке, установленном разделом 9 настоящей Инструкции, в пользу организации, указываемой в графе 2 "Отправитель" грузовой таможенной декларации, осуществляющей добычу нефти и газового конденсата на территории Российской Федерации и ее континентальном шельфе.

Акциз на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с таможенной территории Российской Федерации, уплачивается до истечения 30 дней со дня оформления коносамента, приемо-сдаточного акта или железнодорожной накладной.

5.1. При исчислении акциза на нефть, включая газовый конденсат, перемещаемую с использованием трубопроводного транспорта, применяются ставки акциза и таможенное законодательство, действующие на день принятия таможенным органом временной грузовой таможенной декларации (далее - ВГТД).

При исчислении акциза на нефть, включая газовый конденсат, перемещаемую без использования трубопроводного транспорта, применяются ставки акциза и таможенное законодательство, действующие на день принятия таможенным органом таможенной декларации.

5.2. Акцизы могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации (ст. 123 ТК России).

Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия полной грузовой таможенной декларации либо грузовой таможенной декларации (далее - ГТД).

5.3. Суммы акциза уплачиваются таможенному органу, осуществляющему таможенное оформление, в соответствии с действующим таможенным законодательством.

5.4. Неуплаченные суммы и пени за просрочку платежа взыскиваются таможенными органами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

5.5. Возврат излишне уплаченных таможенному органу или взысканных таможенным органом сумм акцизов осуществляется таможенными органами в соответствии с "Порядком возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей" от 25.08.95 N 01-20/12098 (зарегистрировано в Минюсте России 11.08.95, рег. N 928).

По письменному заявлению плательщика излишне уплаченные или взысканные суммы акциза могут быть зачтены таможенным органом в счет будущей уплаты акциза при экспорте нефти, включая газовый конденсат.

5.6. По нефти, реализуемой нефтегазодобывающими организациями на внутреннем рынке, в том числе и предназначенной для поставки на экспорт, взимание акциза производится налоговыми органами в установленном порядке.

Возврат взысканных налоговыми органами сумм акцизов с экспортируемой с территории Российской Федерации нефти, включая газовый конденсат, осуществляется налоговыми органами при представлении документов, перечисленных в п. 9.1 настоящей Инструкции, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

6.1. Основой для исчисления акциза на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с таможенной территории Российской Федерации, является объем товара, заявленный в графе 35 "Вес брутто (кг)" таможенной декларации.

6.2. Ставка акциза установлена в рублях за единицу объема.

6.3. Исчисление акциза, подлежащего уплате при экспорте с таможенной территории Российской Федерации нефти, включая газовый конденсат, производится в рублях.

6.4. Исчисление акциза на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с таможенной территории Российской Федерации, производится по формуле:

Ac = V x A, где

Ac - акциз;

V - количество нефти, включая газовый конденсат, в тоннах;

A - ставка акциза в рублях, установленная для организации, указанной в графе 2 таможенной декларации.

7.1. Экспортируемая с территории Российской Федерации нефть, включая газовый конденсат, перемещаемая с использованием трубопроводного транспорта, декларируется в соответствии с положениями Таможенного кодекса Российской Федерации и Инструкции "О таможенном оформлении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линиям электропередач", утвержденной Приказом ГТК России от 30 октября 1995 г. N 652 <*> с учетом следующих особенностей:

7.1.1. В графе 2 "Отправитель" ВГТД и ГТД указываются наименование и сведения о нефтегазодобывающем предприятии.

В случае, если при таможенном оформлении нефти, включая газовый конденсат, декларант не может указать в графе 2 нефтегазодобывающее предприятие, то в ней указываются сведения об отправителе товара в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации.

<*> Зарегистрировано Минюстом России 03.11.95, рег. N 971.

7.1.2. При исчислении акциза:

- в первой колонке графы 47 "Вид" указывается вид платежа (акциз) в соответствии с Классификатором таможенных платежей - 37;

- во второй колонке графы 47 "Основа начисления" указывается объем, указанный в графе 35 "Вес брутто (кг)", переведенный в тонны;

- в третьей колонке графы 47 "Ставка" указывается размер ставки акциза, установленный для нефтегазодобывающего предприятия, указанного в графе 2 декларации. В случае, если для нефтегазодобывающего предприятия ставка акциза не установлена, то ставка акциза указывается в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;

- в четвертой колонке графы 47 "Сумма" указывается сумма акциза, исчисленная в соответствии с п. 6.4 настоящей Инструкции;

- в пятой колонке графы 47 "СП (способ платежа)":

а) при заполнении ВГТД указывается "УН" - условное начисление акциза;

б) при заполнении ГТД указывается:

"БН" - безналичный расчет через учреждение банка;

"КТ" - уплата акциза наличными в кассу таможни.

7.1.3. В графе В "Подробности подсчета" ГТД указывается вид платежа (акциз) в соответствии с Классификатором таможенных платежей - 37, уплаченная сумма акциза и наименование валюты, в которой произведен платеж, в соответствии с положениями Таможенного кодекса Российской Федерации и нормативными документами ГТК России, в части, касающейся порядка заполнения грузовой таможенной декларации.

7.2. Экспортируемая с территории Российской Федерации нефть, включая газовый конденсат, перемещаемая иными видами транспорта, декларируется в соответствии с положениями Таможенного кодекса Российской Федерации и нормативными документами ГТК России, в части, касающейся порядка заполнения грузовой таможенной декларации, с учетом особенностей, изложенных в пп. 7.1.1 - 7.1.3 настоящей Инструкции.

8.1. В соответствии с действующим таможенным законодательством декларант несет солидарную ответственность с лицом, перемещающим товар, перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату акциза на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с таможенной территории Российской Федерации.

8.2. Неуплаченные суммы акциза, а также пени за просрочку его уплаты взыскиваются таможенными органами Российской Федерации с юридических лиц в бесспорном порядке на основании ст. 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Постановления Правительства Российской Федерации "О бесспорном списании пеней и штрафов, взимаемых таможенными органами Российской Федерации" от 12 июля 1996 г. N 801 в течение шести лет с момента образования указанной недоимки.

8.3. За время задолженности, возникшей в результате неуплаты или просрочки уплаты акциза, таможенными органами в соответствии со ст. 113 и ст. 124 Таможенного кодекса Российской Федерации взыскиваются пени в размере 0,3 процента суммы недоимки за каждый день просрочки уплаты акциза, включая день его уплаты или взыскания в бесспорном порядке.

8.4. Лица, уклоняющиеся от уплаты акциза, привлекаются к ответственности в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

9.1. Не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем оформления ГТД, таможенный орган, производивший оформление нефти, включая газовый конденсат, экспортируемой с таможенной территории Российской Федерации, выдает лицу, уплатившему акциз, подтверждение о произведенной оплате для представления в налоговые органы.

9.2. Подтверждение выдается в виде реестра. Реестр составляется в двух экземплярах, один из которых передается лицу, уплатившему акциз, другой остается в таможенном органе.

Реестр имеет порядковый номер, подписывается начальником таможни или его заместителем по экономическим вопросам и заверяется мастичной печатью таможни. Форма реестра приведена в Приложении к настоящей Инструкции.

9.3. Реестры по уплате акциза выдаются отдельно на каждое нефтегазодобывающее предприятие, передавшее товар для вывоза с таможенной территории Российской Федерации.

9.4. Лицо, уплатившее акциз, передает соответствующему нефтегазодобывающему предприятию полученные от таможенного органа реестры и копии ГТД в течение семи дней со дня их получения.

Копии реестров и копии ГТД, не заверенные таможенным органом, производившим таможенное оформление, считаются недействительными.

9.5. Реестры, выданные таможенными органами, и оформленные ГТД учитываются нефтегазодобывающими предприятиями при составлении расчетов в налоговые органы по уплате акцизов на добываемую (вырабатываемую) нефть, включая газовый конденсат, согласно Инструкции ГНС России "О порядке уплаты акциза на нефть, включая газовый конденсат и природный газ" от 01.11.95 N 40 (зарегистрировано Минюстом России 13.12.95, рег. N 993).

Указанные реестры и ГТД являются для налоговых органов подтверждением уплаты акциза.

9.6. В случае несвоевременной передачи нефтегазодобывающему предприятию лицом, уплатившим акциз, полученных от таможенных органов соответствующих реестров об уплате акциза и копий ГТД, нефтегазодобывающее предприятие вправе обратиться к указанному лицу с требованием о возмещении убытков и вреда в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

9.7. По письменному заявлению руководителя нефтегазодобывающего предприятия таможенный орган, производивший таможенное оформление нефти, включая газовый конденсат, экспортируемой с таможенной территории Российской Федерации, может выдавать заверенные копии реестров и ГТД только после возвращения ему экземпляров ГТД и реестров, переданных лицу, уплатившему акциз при таможенном оформлении товаров, либо получения от налогового органа письменного запроса о факте уплаты акциза.

Государственный таможенный комитет
Российской Федерации
В.Ф.КРУГЛИКОВ

Государственная налоговая служба
Российской Федерации
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ

Согласовано
Министерство финансов
Российской Федерации
А.П.ВАВИЛОВ

Министерство топлива и
энергетики
Российской Федерации
Е.С.МОРОЗОВ