Последнее обновление: 22.12.2024
Законодательная база Российской Федерации
8 (800) 350-23-61
Бесплатная горячая линия юридической помощи
- Главная
- "ПОЛОЖЕНИЕ О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. ЦБ РФ 16.07.2012 N 385-П)
Глава 6. Особенности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете кредитных организациях - профессиональных участников рынка ценных бумаг
6.1. Положения настоящей главы касаются только договоров (сделок) с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации, либо операций по договорам (сделкам), совершаемых ею в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет.
6.2. Бухгалтерский учет операций на организованном (организованных) рынке (рынках), профессиональным участником которого (которых) является данная кредитная организация, должен обеспечивать получение информации по каждому договору (сделке), совершенному (совершенной) в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.
В соответствии с пунктом 4.7 настоящего Порядка операции по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете отдельно (вначале операции по приобретению, затем по реализации). Сальдирование финансовых результатов (доходов и расходов) по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг не допускается.
Все совершенные в течение торгового дня операции отражаются в следующем порядке.
6.2.1. В соответствии с подпунктом 3.1.2 пункта 3.1 настоящего Порядка требования и обязательства по сделке на приобретение ценных бумаг отражаются в сумме сделки бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47408;
Кредит счета N 47407.
Стоимость приобретенных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги;
Кредит счета N 47408.
6.2.2. В соответствии с подпунктом 3.1.2 пункта 3.1 настоящего Порядка требования и обязательства по сделке на реализацию ценных бумаг отражаются в сумме сделки бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47408;
Кредит счета N 47407.
Списание по выбранному способу оценки стоимости реализованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61210;
Кредит лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги.
Одновременно списываются обязательства по поставке ценных бумаг бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47407;
Кредит счета N 61210.
Отнесение финансового результата по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов (расходов) отражается бухгалтерской записью:
а) положительный финансовый результат:
Дебет счета N 61210;
Кредит счета по учету доходов;
б) отрицательный финансовый результат:
Дебет счета по учету расходов;
Кредит счета N 61210.
6.2.3. Если погашение долговых обязательств осуществляется эмитентом через организованный рынок, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, то отражение этих операций осуществляется в соответствии с пунктом 3.4 настоящего Порядка.
Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) либо частичное погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам, осуществляемая эмитентом через организованный рынок, отражается в соответствии с пунктом 4.4 либо с пунктом 4.5 настоящего Порядка в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами.
6.2.4. Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам погашается в соответствии с установленным порядком исполнения сделок и расчетов в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, соответствующими счетами по учету клиринговых операций, корреспондентским счетом.
6.3. Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" осуществляется в следующем порядке.
6.3.1. Кредитные организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", непосредственно на расходы (далее - "в целом по портфелю") с отражением их по символу "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)".
6.3.2. При списании "в целом по портфелю" учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", ведется на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете N 50905:
"Затраты по приобретению";
"Затраты по реализации в отчетном месяце".
6.3.3. Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем порядке:
а) лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце" подлежит закрытию бухгалтерской записью:
Дебет - счета по учету расходов;
Кредит - счета N 50905, лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце" - в полной сумме;
б) затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходы пропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца по формуле:
З_р - сумма затрат, подлежащих списанию на расходы;
З - остаток на лицевом счете "Затраты по приобретению";
Р - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию;
О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца;
П - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение.
На указанную сумму совершается бухгалтерская запись:
Дебет - счета по учету расходов;
Кредит - счета N 50905, лицевой счет "Затраты по приобретению".
6.3.4. Дата ежемесячного списания "в целом по портфелю" определяется кредитной организацией в учетной политике.
6.3.5. При списании на стоимость реализованных ценных бумаг затрат, связанных с их приобретением и реализацией, на общих основаниях согласно пункту 3.5 настоящего Порядка соответствующие бухгалтерские записи осуществляются одновременно с проводками, указанными в подпунктах 6.2.1 и 6.2.2 пункта 6.2 настоящего Порядка. При этом символ "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)" не применяется.
- Главная
- "ПОЛОЖЕНИЕ О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. ЦБ РФ 16.07.2012 N 385-П)