Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ И ИНСТРУКЦИЙ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ" (Часть 1)

4.1. Для заполнения раздела 2 декларации применяются Справочник кодов объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров (приложение N 1 к Инструкции) и Справочник кодов видов подакцизных товаров (СКВПТ) (приложение N 2 к Инструкции).

Под видом подакцизных товаров понимаются подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы и относящиеся к одному коду бюджетной классификации.

Под наименованием товаров понимаются:

для алкогольной и спиртосодержащей продукции - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 литре подакцизной продукции;

для легковых автомобилей и мотоциклов - подакцизные товары, имеющие единую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя.

Для заполнения декларации виды подакцизных товаров указываются в соответствии с Приложением N 2 к Инструкции.

Заполнять декларацию нужно начиная с заполнения приложений к ней.

4.2. Порядок заполнения таблицы "Расчет суммы акциза".

4.2.1. В графе 1 указывается номер по порядку.

4.2.2. В графе 2 приведены операции по реализации (передаче) подакцизных товаров, а также ряд других показателей, необходимых для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по итогам налогового периода.

По каждому показателю налогоплательщик указывает вид подакцизного товара.

По подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки акциза, один и тот же вид подакцизного товара указывается два раза. Соответственно, расчет сумм акциза отражается в двух строках. В первой строке - расчет суммы акциза по составляющей части ставки, определяемой в рублях и копейках за единицу измерения налоговой базы (далее - специфическая составляющая), и во второй - по составляющей части ставки, установленной в процентах к стоимости единицы измерения без учета акциза и налога на добавленную стоимость (далее - адвалорная составляющая).

По винам, которые реализуются по разным размерам ставок, один и тот же вид алкогольной продукции указывается два раза, то есть расчет сумм акциза отражается в двух строках. В одной строке указываются данные по реализации на акцизные склады, в другой - по реализации, за исключением реализации на акцизные склады.

4.2.3. В графе 3 указывается код строки. Строки, в которых перечисляются виды подакцизных товаров, относящиеся к одному показателю (объекту налогообложения), имеют одинаковый код.

4.2.4. В графе 4 указывается код вида подакцизного товара в соответствии со Справочником кодов видов подакцизных товаров (СКВПТ) (приложение N 2 к Инструкции).

4.2.5. В графе 5 указывается налоговая база.

Объем реализованной продукции указывается:

по этиловому спирту, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву - в целых литрах.

При этом по спирту этиловому, спиртосодержащей продукции и алкогольной продукции налоговая база (объем реализованной продукции) указывается в графе 5 в пересчете на безводный этиловый спирт. Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт производится в приложениях N N 1, 2 к декларации;

по табачным изделиям:

по табаку трубочному, а также по табаку курительному, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, - в килограммах;

по сигарам - в штуках;

по сигариллам - в тыс. штук;

по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра, папиросам - в тыс. штук и в рублях.

По табачным изделиям, на которые установлены комбинированные ставки акциза (сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра, папиросам), объем реализованной продукции указывается в тыс. штук в одной строке и в рублях - во второй строке;

автомобилям легковым, мотоциклам - в лошадиных силах (1 л.с. = 0,75 кВт).

Для того чтобы определить мощность двигателя в лошадиных силах, следует значение указанного показателя в киловаттах (кВт) разделить на 0,75.

Общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов в разрезе видов подакцизных товаров определяется в приложениях N N 1, 2 к декларации.

4.2.6. В графе 6 указывается ставка акциза в процентах к стоимости или рублях и копейках за единицу измерения в соответствии со статьей 193 Кодекса и на основе данных приложения N 2 к Инструкции.

При этом по алкогольной продукции, реализуемой по ставке в размере 100% от ставки, установленной статьей 193 Кодекса, ставка акциза указывается в размере, установленном пунктом 1 статьи 193 Кодекса.

По алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением вин, реализованной на акцизные склады, не являющиеся структурными подразделениями организаций - производителей этой продукции, - в размере 20% от ставки, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса.

По винам, реализованным на акцизные склады, не являющиеся структурными подразделениями организаций - производителей этой продукции, - в размере 35% от ставки, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного статьей 190 Кодекса, сумма налога по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком ставок от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым налогом операциям.

4.2.7. В графе 7 определяется сумма акциза по каждой строке.

4.2.8. Расчет налоговой базы производится на основании журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета.

В регистрах бухгалтерского учета по учету материальных ценностей и по отгрузке продукции должны содержаться, помимо других необходимых реквизитов, данные по оборотам подакцизной продукции (на основании расчетных документов и реестров, товарно-транспортных накладных и других отгрузочных документов), а также в отдельной графе - указываться суммы акциза.

В накопительных ведомостях отгрузки подакцизных товаров должны содержаться данные о количестве отгруженных товаров, их стоимости в отпускных ценах, включая акциз, отдельно по каждому наименованию на основании первичных расчетных документов (товарно-транспортных накладных и проч.).

Накопительные ведомости отгрузки подакцизных товаров ведутся плательщиками по товарам и видам товаров в разрезе установленных ставок. Подсчет регистров бухгалтерского учета производится в сроки, необходимые для уплаты акциза за определенный период.

При этом должен быть обеспечен раздельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, облагаемых по различным ставкам и не облагаемых акцизами, и затрат по производству и реализации (передаче) таких товаров.

4.2.9. Графа 5 по показателю "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта" по каждому виду подакцизных товаров (код строки 010) заполняется на основе расчета данных приложения N 1 к декларации (строка 060, а по алкогольной продукции - 080, 090) или приложения N 3 к декларации (строка 060).

4.2.10. Графа 5 по показателю "Реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт" по каждому виду подакцизных товаров (код строки 020) заполняется на основе расчета данных приложения N 2 к декларации (строка 060) или приложения N 4 к декларации (строка 060).

4.2.11. В строках, имеющих код 030, по видам подакцизных товаров указываются данные о реализации в отчетном налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым предоставлено освобождение от уплаты акциза в соответствии со статьей 184 Кодекса, т.е. представлено поручительство банка или банковская гарантия.

4.2.12. Строки, имеющие коды 040, предназначены для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в соответствии с пунктом 2 статьи 184 Кодекса, по реализованным на экспорт подакцизным товарам, по которым не представлены поручительство банка или банковская гарантия.

4.2.13. В строках, имеющих код 050, указываются данные (объем, налоговая ставка, действовавшая на дату реализации подакцизных товаров, сумма акциза) по подакцизным товарам, возвращенным налогоплательщику покупателем, в разрезе видов подакцизных товаров.

Суммы акциза, подлежащие вычету в случае возврата подакцизных товаров или отказа от них, отражаются в налоговой декларации в соответствии с пунктом 5 статьи 201 Кодекса.

Строки, имеющие код 050, заполняются только в том случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и отражен в декларации за тот период, когда они были реализованы (переданы), и при представлении в налоговый орган бухгалтерских документов, подтверждающих факт возврата подакцизных товаров, с указанием их количества.

4.2.14. В графе 7 строк 060 указывается сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров, рассчитанная на реализованную в отчетном периоде продукцию.

Указанные суммы отражаются в графе 7 с учетом положений пункта 3 статьи 199, пунктов 2 - 3 статьи 200, пунктов 1, 3 статьи 201 Кодекса.

В указываемые суммы включаются суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, безвозвратно утерянных в процессе технологического производства, хранения, перемещения подакцизных товаров, в пределах норм естественной убыли (потерь), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров, в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, включенной в затраты на производство других реализованных подакцизных товаров.

В графе 2 строки 060 указывается вид подакцизного товара, в производстве которого использованы в качестве сырья подакцизные товары.

4.2.15. В графе 7 строки 070 указывается сумма акциза по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному при производстве виноматериалов, полученная в результате расчета по формуле, приведенной в пункте 2 статьи 201 Кодекса.

Сумма акциза в части, превышающей сумму, рассчитанную по формуле, подлежит отнесению на доходы, остающиеся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога на прибыль организаций.

В графе 2 строки 070 указывается вид подакцизной алкогольной продукции, для производства которой использовались виноматериалы.

4.2.16. По каждому виду подакцизных товаров сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (строки, имеющие код 080), определяется в следующем порядке: к сумме акциза по показателю "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта" (строка 010) прибавляется сумма акциза по показателю "Реализация на экспорт подакцизных товаров, по которым не представлены поручительства банков или банковские гарантии" (строка 040).

Из полученной величины вычитаются данные по показателям "Сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизных товаров" (строка 050); "Сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров" (строка 060); "Сумма акциза по спирту этиловому, использованному при производстве виноматериалов" (строка 070).

Сумма акциза определяется в целых рублях в соответствии с правилами округления.

В случае получения отрицательной разницы, т.е. превышения суммы налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, в соответствующих строках ставится цифра "0".

Сумма превышения по видам подакцизных товаров указывается в строках, имеющих код 090.

4.2.17. При представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров (в соответствии с пунктом 7 статьи 198 Кодекса), в период времени, прошедший с момента представления последней декларации, налогоплательщик заполняет строки, имеющие код 100, в разрезе видов подакцизных товаров.

После принятия решения о возмещении акциза путем зачета или возврата указанных сумм в порядке, установленном пунктом 4 статьи 203 Кодекса, они отражаются в лицевом счете налогоплательщика.

4.2.18. Показатель "Документально подтвержденный факт экспорта подакцизных товаров, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия" (код строки 110) заполняется справочно при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Кодекса, в срок не позднее 180 дней со дня реализации указанных подакцизных товаров на экспорт.

4.3. Общие требования к заполнению приложений N N 1 - 4 к декларации.

В верхней части приложений N N 1 - 4 указываются:

вид подакцизного товара и код вида подакцизного товара в соответствии с приложением N 2 к Инструкции;

единица измерения налоговой базы и код единицы измерения налоговой базы по ОКЕИ в соответствии с приложением N 3 к Инструкции.

4.3.1. Порядок заполнения приложения N 1 к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)".

Приложение N 1 к декларации заполняется в разрезе наименований товаров отдельно по каждому виду подакцизных товаров, реализованных на внутреннем рынке Российской Федерации, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по автомобилям легковым и мотоциклам.

Приложение N 1 к декларации заполняется также по тем видам алкогольной продукции, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на 1 литр физического объема продукции.

По алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 литр физического объема продукции, строки, имеющие код 050, не заполняются, соответственно, в них ставится прочерк.

В графе 1 указывается номер по порядку.

В графе 2 указываются наименования товаров, относящиеся к одному виду подакцизного товара, а в целом по виду подакцизного товара - наименование операций по реализации (передаче) данного вида подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

В графе 3 указаны коды строк.

В графе 4 по каждому наименованию товара и в целом по виду подакцизного товара указываются коды операций, признанных объектом налогообложения акцизами, в соответствии с приложением N 1 к Инструкции.

Если с товарами, имеющими одинаковое наименование, совершалось несколько операций, признанных объектом налогообложения акцизами, то наименование товара повторяется столько раз, сколько операций по реализации (передаче) этого товара фактически совершено.

Графа 5 заполняется при расчете налоговой базы по винам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на 1 литр безводного этилового спирта (коды видов подакцизных товаров 240 и 250).

В графе 5 по каждому наименованию товара указывается размер примененной ставки акциза на вино, а именно:

если акциз на вино начисляется исходя из 100% ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса, то в соответствующей строке указывается "100%";

если акциз на вино начисляется исходя из ставки в размере 35% - указывается "35%".

В графе 6 по каждому наименованию товара указывается налоговая база (объем реализованной продукции) по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения:

по товарам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, - в литрах физического объема;

по автомобилям легковым и мотоциклам - в штуках.

При заполнении приложения по тем видам подакцизных товаров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на 1 литр безводного этилового спирта, в строках 060, 070, 080, 090 графы 6 ставится прочерк.

По алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 литр физического объема продукции, в графе 6 по строке, имеющей код 060, расчет производится аналогично порядку, изложенному для расчета указанной строки в графе 8.

В графе 7 по наименованиям товаров указывается фактическое содержание спирта в подакцизной продукции или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла.

В графе 8 по наименованиям товаров по каждой операции, признанной объектом налогообложения акцизами, осуществляется пересчет налоговой базы на безводный спирт (в литрах) или рассчитывается общая мощность легковых автомобилей, мотоциклов (в л.с.).

Затем налоговая база по разным наименованиям товаров, определенная по объектам налогообложения, имеющим одинаковый код, указанный в графе 4, суммируется, и определяется налоговая база по каждому объекту налогообложения для вида подакцизного товара в целом.

По вину определяется объем его реализации отдельно по ставке в размере 100% и по ставке в размере 35%.

В графе 8 по строке, имеющей код 060, расчет сводного показателя по виду подакцизного товара в целом "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта" производится путем суммирования:

объема реализации (передачи) товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику (согласно приложению N 1 к Инструкции коды 11101 - 11208);

объема передачи товаров, произведенных из давальческого сырья (код 12000);

объема реализации товаров несобственного производства (или не принадлежащих налогоплательщику) (согласно приложению N 1 к Инструкции коды 13109 - 13110).

4.3.2. Порядок заполнения приложения N 2 к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт)".

Приложение N 2 к декларации заполняется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, реализованных на экспорт, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по автомобилям легковым и мотоциклам в разрезе наименований товаров.

Приложение N 2 к декларации заполняется также по тем видам алкогольной продукции, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на 1 литр физического объема продукции.

По алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 литр физического объема продукции, строки, имеющие код 050, не заполняются, соответственно в них ставится прочерк.

В графе 1 указывается номер по порядку.

В графе 2 указываются наименования товаров, относящиеся к одному виду подакцизного товара, а в целом по виду подакцизного товара - наименование операций по реализации подакцизных товаров на экспорт.

В графе 3 указаны коды строк.

В графе 4 по каждому наименованию товара и в целом по виду подакцизного товара указываются коды операций, признанных объектом налогообложения акцизами, в соответствии с приложением N 1 к Инструкции. Если с товарами, имеющими одинаковое наименование, совершалось несколько операций, признанных объектом налогообложения акцизами, то наименование товара повторяется столько раз, сколько операций по реализации (передаче) этого товара фактически совершено.

В графе 5 по каждому наименованию товара указывается налоговая база по каждой операции, признанной объектом налогообложения:

по товарам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт - в литрах физического объема;

по автомобилям легковым и мотоциклам - в штуках.

При заполнении приложения по тем видам подакцизных товаров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на 1 литр безводного этилового спирта, в строках 060 и 070 графы 5 ставится прочерк.

По алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 литр физического объема продукции, в графе 6 по строке, имеющей код 060, расчет производится аналогично порядку, изложенному для расчета указанной строки в графе 7.

В графе 6 по наименованиям товаров указывается фактическое содержание спирта в подакцизной продукции или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла.

В графе 7 по наименованиям товаров по каждой операции, признанной объектом налогообложения акцизами, осуществляется пересчет налоговой базы на безводный спирт или рассчитывается общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов.

Налоговая база по разным наименованиям товаров, определенная по объектам налогообложения, имеющим одинаковый код, указанный в графе 4, суммируется, и определяется налоговая база по каждому объекту налогообложения для вида подакцизного товара в целом.

В графе 7 по строке, имеющей код 060, производится расчет сводного показателя по виду подакцизного товара в целом "Реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт" путем суммирования данных о реализации на экспорт товаров, произведенных из принадлежащего налогоплательщику сырья и из давальческого сырья.

4.3.3. Порядок заполнения приложения N 3 к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)".

Приложение N 3 к декларации заполняется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, реализованных на внутреннем рынке Российской Федерации, за исключением товаров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 литр физического объема, а также автомобилей легковых и мотоциклов.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, указанное приложение заполняется два раза - для расчета налоговой базы в натуральном выражении (в тыс. штук) и для расчета налоговой базы в стоимостном выражении (в рублях).

В графе 1 указывается номер по порядку.

В графе 2 указываются операции по реализации (передаче) подакцизных товаров на территории Российской Федерации, признаваемые объектом налогообложения акцизами в соответствии с приложением N 1 к Инструкции.

В графе 3 указан код строки.

В графе 4 указывается код операции, признанной объектом налогообложения, в соответствии с приложением N 1 к Инструкции.

В графе 5 указывается налоговая база (объем реализованной продукции).

Итого по виду - всего по строке 060 определяется в том же порядке, который применяется для расчета строки 060 приложения N 1 к декларации.

4.3.4. Порядок заполнения приложения N 4 к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт)".

Приложение N 4 к декларации заполняется по каждому виду подакцизных товаров, реализованных на экспорт, за исключением товаров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 литр физического объема, а также автомобилей легковых и мотоциклов.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, указанное приложение заполняется два раза - для расчета налоговой базы в натуральном выражении (в тыс. штук) и для расчета налоговой базы в стоимостном выражении (в рублях).

В графе 1 указывается номер по порядку.

В графе 2 указывается наименование операций по реализации подакцизных товаров на экспорт в соответствии с приложением N 1 к Инструкции.

В графе 3 указан код строки.

В графе 4 указывается код объекта налогообложения в соответствии с приложением N 1 к Инструкции.

В графе 5 указывается налоговая база (объем реализованной на экспорт продукции).

Итого по виду подакцизного товара (всего по строке 060) определяется в том же порядке, который применяется для расчета строки 060 приложения N 2 к декларации.

4.3.5. Приложение N 5 к декларации заполняется налогоплательщиками, производящими подакцизные товары из давальческого сырья.

4.3.6. Приложения N 6 и N 7 заполняются налогоплательщиком в случае осуществления им операций, указанных в этих приложениях.