Законодательная база Российской Федерации

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 40 (ред. от 31.10.2012 с изменениями, вступившими в силу 31.12.2012) "ИНВЕСТИЦИОННОЕ ИМУЩЕСТВО" (утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н)

74. Перечисленные ниже требования к раскрытию информации применяются в дополнение к тем, которые предусмотрены в МСФО (IAS) 17. В соответствии с МСФО (IAS) 17 собственник инвестиционного имущества раскрывает информацию о заключенных договорах аренды в соответствии с требованиями к раскрытию информации арендодателями. Предприятие, владеющее инвестиционным имуществом по условиям договора финансовой или операционной аренды, раскрывает информацию о заключенных договорах аренды в соответствии с требованиями к раскрытию информации арендаторами - для финансовой аренды и арендодателями - для операционной аренды.

75. Предприятие должно раскрывать:

(a) применяет ли оно модель учета по справедливой стоимости или по фактическим затратам.

(b) если оно применяет модель учета по справедливой стоимости, классифицирует ли и учитывает ли долю недвижимости, находящуюся в его владении по договору операционной аренды, как инвестиционное имущество и при каких обстоятельствах.

(c) в тех случаях, когда классификация объектов представляется затруднительной (см. пункт 14), критерии, используемые предприятием в целях проведения различия между инвестиционным имуществом и недвижимостью, занимаемой владельцем, а также недвижимостью, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Подпункт (d) - исключен.

(в ред. МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)

(e) степень, в которой справедливая стоимость инвестиционного имущества (оцененная или раскрытая в финансовой отчетности) основана на оценке, произведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиций в недвижимость той же категории и местонахождения, что и оцениваемый объект. Факт отсутствия подобной оценки должен раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности.

(f) признанные в составе прибыли или убытка суммы:

(i) арендного дохода от инвестиционного имущества;

(ii) прямых операционных расходов (в том числе расходов на ремонт и текущее обслуживание), относящихся к инвестиционному имуществу, приносящему арендный доход в течение периода; и

(iii) прямых операционных расходов (в том числе расходы на ремонт и текущее обслуживание), относящихся к инвестиционному имуществу, не приносящему арендный доход в течение периода;

(iv) накопленного изменения справедливой стоимости, признанного в прибыли или убытке при продаже инвестиционного имущества из фонда активов, в котором используется модель учета по фактическим затратам, в фонд, в котором используется модель учета по справедливой стоимости (см. пункт 32C);

(g) наличие и суммы ограничений в отношении возможности реализации инвестиционного имущества или перевода дохода и поступлений от выбытия;

(h) контрактные обязательства по приобретению, строительству или реконструкции инвестиционного имущества, либо по ремонту, текущему обслуживанию или улучшению.

76. В дополнение к раскрытиям информации, требуемым пунктом 75, предприятие, применяющее модель учета по справедливой стоимости, описанную в пунктах 33 - 55, также должно раскрывать сверку балансовой стоимости инвестиционного имущества на начало и конец периода, указывая следующее:

(a) увеличения, отдельно раскрывая увеличения в результате приобретения объектов и в результате последующих затрат, признаваемых в балансовой стоимости актива;

(b) увеличения в результате приобретений посредством объединения бизнеса;

(c) активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;

(d) чистые прочие доходы или убытки в результате корректировки справедливой стоимости;

(e) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности в другой валюте представления и при переводе зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающегося предприятия;

(f) переводы объектов инвестиционного имущества из категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, и наоборот; и

(g) прочие изменения.

77. Если оценка, полученная для инвестиционного имущества, существенно корректируется для целей финансовой отчетности, например, для избежания повторного учета активов или обязательств, которые признаются как отдельные активы и обязательства, как описано в пункте 50, то предприятие должно раскрыть сверку между полученной оценкой и скорректированной оценкой, включенной в финансовую отчетность, показывая отдельно агрегированную сумму признанных арендных обязательств, которые были добавлены, и других значительных корректировок.

78. В исключительных случаях, описанных в пункте 53, когда предприятие оценивает инвестиционное имущество с использованием модели учета по фактическим затратам в соответствии с МСФО (IAS) 16, сверка, требуемая пунктом 76, должна раскрывать суммы, относящиеся к данному объекту инвестиционного имущества, отдельно от сумм, относящихся к прочим объектам инвестиционного имущества. Кроме того, предприятию надлежит раскрывать следующую информацию:

(a) описание инвестиционного имущества;

(b) объяснение причин, в силу которых справедливая стоимость не может быть надежно оценена;

(в ред. МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)

(c) по возможности, диапазон расчетных оценок, в котором вероятнее всего находится величина справедливой стоимости; и

(d) при выбытии инвестиционного имущества, не отражаемого по справедливой стоимости:

(i) факт выбытия инвестиционного имущества, не отражаемого по справедливой стоимости;

(ii) балансовую стоимость такого объекта инвестиционного имущества на момент продажи; и

(iii) сумму признанного прочего дохода или убытка.

79. В дополнение к раскрытиям информации, требуемым пунктом 75, предприятие, применяющее модель учета по фактическим затратам, изложенную в пункте 56, также обязано раскрывать следующую информацию:

(a) используемые методы амортизации;

(b) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;

(c) совокупную балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

(d) сверку балансовой стоимости инвестиционного имущества на начало и конец периода, показывающую:

(i) увеличения, отдельно раскрывая увеличения в результате приобретения объектов и в результате последующих затрат, признаваемых как актив;

(ii) увеличения в результате приобретений посредством объединения бизнеса;

(iii) активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;

(iv) амортизацию;

(v) сумму признанных в отчетности убытков от обесценения и сумму восстановления ранее признанных убытков от обесценения за период в соответствии с МСФО (IAS) 36;

(vi) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности в другой валюте представления и при переводе зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающегося предприятия;

(vii) переводы объектов инвестиционного имущества из категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, и наоборот; и

(viii) прочие изменения; и

(е) справедливую стоимость инвестиционного имущества. В исключительных случаях, описанных в пункте 53, когда предприятие не может надежно оценить справедливую стоимость инвестиционного имущества, ему следует раскрывать следующую информацию:

(в ред. МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)

(i) описание инвестиционного имущества;

(ii) объяснение причин, в силу которых справедливая стоимость не может быть надежно оценена; и

(в ред. МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)

(iii) по возможности, диапазон расчетных оценок, в котором вероятнее всего находится величина справедливой стоимости.