Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО ЦБ РФ от 26.12.96 N 388 (ред. от 18.05.98) "О ГОДОВОМ БУХГАЛТЕРСКОМ ОТЧЕТЕ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 1997 ГОД"

3.1. Заключительные обороты по операциям за 1997 год проводятся в период по 5 января 1998 года включительно. При этом все операции, проведенные заключительными оборотами, должны быть отражены в балансах кредитных организаций 31-м декабря 1997 года.

На основании полученных от учреждений Банка России и банков - корреспондентов выписок за 31 декабря 1997 года кредитные организации 5 января 1998 года проводят по учету операции по корреспондентским счетам и счетам клиентов 31-м декабря 1997 года. При этом зачисленные на счета клиентов средства в период заключительных оборотов не направляются на погашение имеющихся к ним картотек.

Не допускается наличие расхождений по счетам между данными банка, банков - корреспондентов и РКЦ.

Разрешается проведение заключительными оборотами следующих операций, связанных с:

- расчетами внутри банка, начатыми в 1997 году;

- определением финансовых результатов;

- созданием резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;

- распределением и перераспределением прибыли;

- закрытием централизованных счетов.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

3.2. Порядок проведения заключительных оборотов кредитными организациями

3.2.1. Учитывая, что балансовый счет N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли кредитных организаций отчетного года" должен отражать использование фактически полученной прибыли в 1996 году, необходимо обеспечить соблюдение правил ведения бухгалтерского учета в части недопущения превышения активного остатка балансового счета N 950 над пассивным остатком балансового счета N 980.

а) При наличии по балансу превышения распределенной прибыли (балансовый счет N 950) над фактически полученной (балансовый счет N 980), в том числе вследствие убыточной деятельности, кредитная организация (филиал) должна сторнировать обратными проводками начисленные в отчетном году за счет прибыли, но невыплаченные дивиденды (балансовый счет N 904), неизрасходованные остатки фондов экономического стимулирования (балансовый счет N 016), средства резервного фонда (балансовый счет N 011) в пределах имеющихся на указанных счетах сумм.

При этом делаются проводки: дебет балансовых счетов N N 904, 016, 011 и кредит балансового счета N 950.

При проведении заключительных оборотов кредитные организации обязаны начислить все причитающиеся к уплате за отчетный год налоги, а именно: налог на прибыль (ДТ 950 КТ 904) и другие (в том числе местные) налоги (ДТ 970 КТ 904).

Переплата в бюджет по налогу на прибыль по сравнению с суммой, причитающейся по расчету, подлежит отнесению в дебет балансового счета N 904. При этом кредитной организации необходимо обратиться в налоговую службу с просьбой о возврате суммы переплаты, которую налоговая служба обязана вернуть в течение 10 дней после обращения кредитной организации либо решить с налоговой службой вопрос о зачете сумм переплаты в счет платежей 1998 года.

б) В случае, если указанные меры не позволят полностью устранить по балансу превышение дебетового сальдо балансового счета N 950 над имеющейся прибылью (пассивное сальдо балансового счета N 980), кредитной организации следует сделать следующую бухгалтерскую проводку: Дт счета N 980, Кт счета N 950 на сумму, оставшуюся на балансовом счете N 950.

в) Кредитные организации, закончившие отчетный год с убытками (дебетовое сальдо балансового счета N 980) и в то же время допустившие в течение истекшего года использование через балансовый счет N 950 ранее полученной на другие отчетные даты прибыли, должны перенести указанные отчисления с балансового счета N 950 на результаты своей деятельности, т.е. увеличить убыток, сделав следующую проводку: Дт счета N 980, Кт счета N 950 на всю сумму дебетового остатка балансового счета N 950.

Особое внимание должно быть уделено недопущению превышения остатка по балансовому счету N 950 над пассивным остатком по балансовому счету N 980 либо наличию остатка по балансовому счету N 950 при убытках (активное сальдо балансового счета N 980). При возникновении данной ситуации в целях отражения реального результата деятельности банка балансовый счет N 950 подлежит закрытию заключительными оборотами за 1997 год. Сумма закрытого балансового счета N 950 отражается по символу 460 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

3.2.2. В результате проведения операций, указанных в п. 3.2.1, у кредитной организации с учетом заключительных оборотов балансовый счет N 950 будет закрыт, а сумма и характеристика сальдо балансового счета N 980 будет отражать реальный финансовый результат деятельности кредитной организации за отчетный год.

Уменьшение фактически допущенных убытков отчетного года (активное итоговое сальдо на балансовом счете N 980) за счет фондов, резервов либо нераспределенной прибыли прошлых лет в бухгалтерском учете и отчетности за 1996 год не допускается.

Учитывая, что финансовый результат деятельности кредитной организации определяется как разница между доходами и расходами плюс (минус) штрафы, пени, неустойки, полученные (уплаченные), минус суммы, списанные в убыток, неукоснительно должны быть выполнены требования п. 3.2.2 Указаний Банка России от 26.12.96 N 388 о невозможности увеличения размера прибыли либо погашения (уменьшения) фактически допущенных убытков отчетного года за счет направления непосредственно в кредит балансового счета N 980 средств резервного фонда, фондов экономического стимулирования и других (балансовые счета N N 011 и 016), созданных банком в предыдущие годы.

Во избежание завершения года с убытками кредитным организациям рекомендуется в оставшееся до конца года время усилить контроль за правомерностью использования подведомственными филиалами полученной прибыли либо ввести запрет на дальнейшее использование для формирования фондов экономического стимулирования, дивидендов, а также установить строжайший контроль за недопущением нерационального и неэкономного расходования средств.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

3.3. Порядок проведения заключительных оборотов филиалами кредитных организаций и их головными офисами

3.3.1. Для определения финансового результата по кредитной организации в целом (с учетом подведомственных филиалов) и урегулирования соотношения балансовых счетов N N 980 и 950 филиалы обязаны передать головной кредитной организации заключительными оборотами за 1997 год остатки по указанным балансовым счетам, а головные организации соответственно принять их с отражением передачи и приема через балансовый счет N 890 "Расчеты между учреждениями одного банка".

В отличие от ранее действовавшего порядка закрытия у филиалов банка балансового счета N 950 при наличии его превышения над прибылью либо при наличии убытков филиалами производится прямая передача на баланс головного офиса всей суммы распределенной прибыли и финансовых результатов.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

3.3.2. Операция перечисления числящейся на балансе филиала прибыли (кредитовое сальдо балансового счета N 980) на баланс головного банка оформляется проводкой ДТ 980 КТ 890, убытки убыточного филиала (дебетовое сальдо балансового счета N 980) передаются на баланс головного банка проводкой ДТ 890 КТ 980, в результате чего у филиала закрывается балансовый счет N 980. Переданная филиалом на баланс головного банка прибыль отражается в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) по символу 490, а переданный убыток - по символу 500.

Передача всеми филиалами (прибыльными и убыточными) на баланс головной кредитной организации сумм распределенной прибыли (балансовый счет N 950) осуществляется проводкой ДТ 890 КТ 950, в результате у филиала закрывается балансовый счет N 950. Передача филиалом на баланс головного банка сумм распределенной прибыли отражается в справке к форме N 3.

Кредитные организации обязаны отразить следующими проводками принятые от филиалов на свой баланс:

а) финансовые результаты (балансовый счет N 980)

ДТ 890

КТ 980 (если у филиала была прибыль),

либо

ДТ 980

КТ 890 (если у филиала были убытки);

б) распределенную прибыль (балансовый счет N 950)

ДТ 950

КТ 890.

В таком же порядке на балансе головного банка отражаются распределенная прибыль и финансовые результаты по закрытым в течение отчетного года филиалам.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

3.3.3. Остаток по балансовому счету N 950 в головной кредитной организации с учетом принятых от филиалов сумм распределенной прибыли составит общую сумму распределенной прибыли в целом по кредитной организации, а сальдированные дебетовые и кредитовые остатки по балансовому счету N 980 - финансовый результат кредитной организации за отчетный год.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

3.4. После проведения заключительных оборотов за 1997 год и переложения баланса на новый План счетов кредитные организации обязаны в срок не позднее 15 января 1998 года (Сбербанк РФ - не позднее 30 января 1998 г.) перенести финансовые результаты деятельности за 1997 год (прибыль или убыток), отраженные на балансовых счетах N 70301 "Прибыль отчетного года" и N 70401 "Убытки отчетного года", на балансовые счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет" и N 70402 "Убытки предшествующих лет", а остаток балансового счета N 70501 "Использование прибыли отчетного года" (прибыльные кредитные организации) - на балансовый счет N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".

Начиная с 15 января 1998 года (у Сбербанка РФ - с 1 февраля 1998 г.), на балансовых счетах N N 70301, 70401 и 70501 подлежат отражению только финансовые результаты деятельности и операции по использованию прибыли 1998 года.

Все возможные поступления средств, относящиеся к деятельности прошлого года (возврат переплаты в бюджет, другая дебиторская задолженность), подлежат зачислению в текущем году на доходные счета.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)