Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО ЦБ РФ от 26.12.96 N 388 (ред. от 18.05.98) "О ГОДОВОМ БУХГАЛТЕРСКОМ ОТЧЕТЕ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 1997 ГОД"

5.1. Годовой баланс (форма N 1)

5.1.1. Балансы кредитных организаций должны быть составлены в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Указаниями по его применению (Указания Банка России от 21.11.95 N 123-95 и Госбанка СССР от 18.11.87 N 1027) с учетом последующих дополнений и изменений.

5.1.2. По всем счетам клиентов и кредитных организаций должны быть получены письменные подтверждения остатков их лицевых, расчетных (текущих), ссудных счетов хозорганов, корреспондентских счетов (субсчетов) других кредитных организаций, открытых на балансе данной кредитной организации по состоянию на 1 января 1998 года (в старом и новом масштабах цен). При наличии расхождений или отсутствии подтверждений клиентов даются пояснения в объяснительной записке.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

5.1.3. При получении балансов кредитных организаций территориальные учреждения Банка России в обязательном порядке сверяют остатки активных балансовых счетов N N 161, 162, 163, 164 с данными РКЦ Банка России, в котором открыт этот счет, а также соответствие остатков балансовых счетов N N 681, 816, 824, 623, 624 в балансах кредитных организаций балансовым счетам N N 680, 815, 822, 621, 622 в балансах РКЦ Банка России.

5.2. Отчет о прибылях и убытках кредитной организации (форма N 2)

5.2.1. Отчет о прибылях и убытках отражает доходы, расходы кредитной организации, штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные, суммы, списанные в убыток, порядок учета которых определен Указаниями по применению Плана счетов бухгалтерского учета (письмо Госбанка СССР от 18.11.87 N 1027 с учетом последующих дополнений). При отсутствии в данных Указаниях статей, определяющих учет каких-либо конкретных доходов или расходов, они должны отражаться в Отчете о прибылях и убытках кредитной организации (форма N 2) по статьям "Прочие доходы" и "Прочие расходы" (символы 118, 218 и 050).

5.2.2. Непосредственно на финансовые результаты деятельности кредитной организации, то есть в дебет балансового счета N 980 относятся расходы, перечисленные в Отчете о прибылях и убытках кредитной организации (форма N 2) по лицевому счету "Суммы, списанные в убыток" (символы 403 - 412) и перечисленные в характеристике балансового счета N 980, приведенной в письме Госбанка СССР от 18.11.87 N 1027.

5.2.3. Кроме этого, необходимо иметь в виду следующее.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, числящейся в балансах кредитных организаций на балансовом счете N 904, после истечения срока исковой давности подлежат зачислению на балансовый счет N 960 по статье "Прочие доходы" (символ 118 формы N 2).

Суммы, поступившие кредитной организации из бюджета в виде платы за пользование ее средствами при перевзносе авансовых платежей в бюджет, исчисляемой по ставке рефинансирования Банка России, подлежат зачислению на балансовый счет N 960 и должны отражаться в форме N 2 по символу N 108а, а суммы, уплачиваемые кредитными организациями в виде платы за пользование бюджетными средствами при занижении авансовых платежей, подлежат отнесению на балансовый счет N 970 и должны отражаться в форме N 2 по символу N 202а.

Штрафы, уплачиваемые кредитными организациями по требованию Банка России в соответствии со ст. ст. 38 и 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", подлежат отнесению на балансовый счет N 979 и должны отражаться в форме N 2 по символам 219а и 219б.

Пени, штрафы, уплачиваемые по актам проверок налоговых органов и внебюджетных фондов, также подлежат отнесению на балансовый счет N 979 и должны отражаться в форме N 2 по символу 219в.

Списанные с баланса кредитной организации безнадежные ссуды при отсутствии или недостаточности залога, гарантий, поручительств, резерва на возможные потери под эти ссуды в порядке, определенном п. 10 письма Банка России от 20.12.94 N 130а, а также расходы, связанные с выбытием не полностью амортизированных основных средств, подлежат отнесению на убытки кредитной организации (дебет балансового счета N 980) и отражению по символу 412 Отчета о прибылях и убытках кредитной организации (форма N 2).

Суммы, списанные в убыток, должны быть расшифрованы в объяснительной записке.

5.2.4. В ранее действующую форму N 2 вносятся следующие дополнения и изменения:

Вводятся дополнительные символы:

а) По балансовому счету N 96 "Доходы банка":

- 108а - "за пользование бюджетом авансовыми платежами по налогу на прибыль в сумме, превышающей фактически причитающуюся к уплате за отчетный год"

- 109а - "за кредитные ресурсы, перераспределенные между филиалами одной кредитной организации".

Отраженные по данным символам суммы включаются в подсчет символа 100 "Полученные проценты".

- 110а - "с государственными ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ (ГКО, ОФЗ);

- 110б - "с иными государственными ценными бумагами (ОГСЗ, облигациями внутреннего валютного займа и векселями МФ РФ);

- 110в - "с ценными бумагами субъектов Федерации и местных органов власти"

- 110г - "с корпоративными ценными бумагами".

Отраженные по данным символам суммы одновременно включаются в итоговую сумму по символу 110 и учитывают доходы по курсовым разницам (сальдо б/сч. N 662) и купонному доходу (сальдо б/сч. N 949), также доходы от положительных курсовых разниц по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ.

- 112а - "нереализованные курсовые разницы"

- 118а - "сумма восстановленного дохода за счет резерва на возможные потери по ссудам (с б/сч. 945), сформированного с льготой по налогообложению".

Отражение по символу 118а суммы одновременно включаются в итоговую сумму по символу 118.

Изменяется название символов 110 и 112:

символ 110 - "Доходы от операций с ценными бумагами"

символ 112 - "Курсовые разницы (реализованные) по иностранным операциям".

Отраженные на символах 112 и 112а суммы включаются в подсчет итога доходов по символу 999 балансового счета 96.

б) По балансовому счету N 97 "Расходы банка":

- 202а - "за пользование бюджетными средствами при занижении авансовых платежей по налогу на прибыль по сравнению с суммой, фактически причитающейся к уплате за отчетный период"

- 205а - "за кредитные ресурсы, перераспределенные между филиалами одной кредитной организации".

Отраженные по данным символам суммы включаются в подсчет общей суммы по символу 200.

- 207а - "нереализованные курсовые разницы"

- 208а - "с государственными ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ (ГКО, ОФЗ, облигации РАО ВСМ)"

- 208б - "с иными государственными ценными бумагами (ОГСЗ, облигациями внутреннего валютного займа и векселями МФ РФ)"

- 208в - "с ценными бумагами субъектов Федерации и местных органов власти"

- 208г - "с корпоративными ценными бумагами"

- 219а - "по предписаниям Банка России"

- 219б - "из них (сим. 219а) за невыполнение обязательных резервных требований;

- 219в - "по актам проверок налоговых органов и внебюджетных фондов".

Отраженные по данным символам суммы (кроме символа 219б) одновременно отражаются и по символам 208 и 219 (соответственно), из которых они выделены. При этом расходы по курсовым разницам учитываются на символах 208 - 208г по сальдо б/сч. N 662, а также отрицательные курсовые разницы по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ.

Вводится новое название символа 207 "Курсовые разницы (реализованные) по иностранным операциям".

Отраженные по символу 207а суммы включаются в подсчет итогов расходов по символу 999 балансового счета 97.

в) Слова "По счету N 971 "Расходы на содержание работников, относящихся к аппарату управления" дополняются текстом следующего содержания: "и работников, не относящихся к аппарату управления".

Символу 010 присваивается наименование "Расходы на содержание аппарата управления".

Сумма по символу 010 определяется путем суммирования символов 020, 050 и 060.

После символа 070 вводятся слова: "в том числе" и дополнительный символ 070а "на содержание работников, не состоящих в штате, работающих по договорам (трудовым соглашениям)".

5.2.5. а) По символу 460 отражаются суммы, списанные заключительными оборотами в соответствии с п. 3.2.1 (б и в) письма Банка России от 27.12.96 N 388 и п. 5 настоящего Указания с балансового счета N 950 и отнесенные непосредственно на убытки. При этом должно быть обеспечено равенство символа 460 формы N 2 и символа 021 формы N 3;

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

б) По строке "Результаты счета N 980" отражается только один результат деятельности кредитной организации - прибыль или убыток, независимо от того, что у входящих в ее состав филиалов могли сложиться разные финансовые результаты (у одних - прибыль, у других - убыток), поскольку кредитная организация, как юридическое лицо, отчитывается за свою деятельность в целом. Результат балансового счета N 980, отраженные в форме N 2, должен соответствовать балансовому счету N 980 в балансе кредитной организации.

5.2.6. Результат балансового счета N 980 [символ 470 (прибыль) либо символ 480 (убыток)] определяется как разница между доходами (бал. сч. N 96) и расходами кредитной организации (бал. сч. N 97, включая бал. сч. N 971), увеличенными на суммы, списанные в убыток (символ 999 лицевого счета "Суммы, списанные в убыток" балансового счета N 980 и символ 460 данной формы).

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

5.2.7. Территориальные учреждения Банка России при составлении сводного Отчета о прибылях и убытках по региону в целом результаты деятельности кредитных организаций показывают развернуто, то есть отдельно суммируется прибыль кредитных организаций и отдельно убыток. При этом, разница между доходами и расходами кредитных организаций с учетом сумм, списанных в убыток, должна быть равна сумме результатов балансового счета N 980 по всем кредитным организациям, то есть сумма балансовых счетов N 96 минус результат балансовых счетов N 97 (включая балансовый счет N 971), суммы, списанные в убыток и отраженные на символах 999, 460 равняется балансовому счету N 980 (прибыль минус убыток).

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

5.2.8. В приведенную в конце ранее действующей формы N 2 справку вводятся следующие изменения:

Исключаются пункты N N 3, 4, 9, 10, 12, 13.

Вводится дополнительный пункт:

Финансовый результат деятельности головного офиса кредитной организации:

а) прибыль

б) убыток

С учетом этого изменена нумерация других пунктов данной справки.

5.2.9. Сумма по строке 2 справки к Отчету о прибылях и убытках определяется путем вычитания из результатов балансового счета N 980 "Прибыль" или "Убыток", отраженных в форме N 2, сумм балансового счета N 969 "Штрафы, пени, неустойки полученные" (символ 119 формы N 2) и прибавления сумм по балансовому счету N 979 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные" (символ 219 формы N 2) и по символам 999 "Итого списано в убыток" и 460.

При отражении данных по строкам 3 б), 6 и 7 справки следует показать не только головные офисы и филиалы, имеющие дебетовый остаток по балансовому счету N 980, но и головные офисы и филиалы, у которых остаток по балансовому счету N 950 превышал на 01.01.98 кредитовый остаток по балансовому счету N 980, и сумму убытка, определив ее, соответственно, увеличив дебетовый остаток по балансовому счету N 980 на сумму остатка по балансовому счету N 950, или как разницу между остатком по балансовому счету N 950 и кредитовым остатком по балансовому счету N 980.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

5.3. Отчет об использовании прибыли (форма N 3)

5.3.1. При рассмотрении вопроса о распределении прибыли отчетного года после уплаты налогов и других обязательных платежей, кредитным организациям рекомендуется прежде всего направить ее на покрытие убытков прошлых лет с отражением по строке N 016 указанной формы (в случае недостаточности средств резервного и других специально созданных для этих целей фондов кредитной организации), а также на формирование резервного фонда до достижения его размера не менее 15% от оплаченного уставного фонда.

Необходимо также иметь в виду, что на годовом собрании акционеров (пайщиков) кредитные организации должны рассмотреть необходимость увеличения своего уставного капитала, в том числе и за счет капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов таким образом, чтобы обеспечить к 1 января 1999 года увеличение собственных средств до 5 млн. ЭКЮ, как это предусмотрено Инструкцией Центрального банка РФ от 30.01.96 N 1.

5.3.2. В ранее действующую форму N 3 вносятся следующие изменения:

В разделе 1 "Платежи и отчисления в бюджет" код строки 004 "Просроченная задолженность по платежам в бюджет" закрывается и вводится графа 6 с указанным наименованием.

В разделе 2 "Другие направления использования прибыли" вводится новый подраздел:

"На покрытие убытков прошлых лет" (символ 014).

Абзац исключен.

Абзац исключен.

Символам 017 - 021 ранее действовавшей формы N 3 присваиваются новые наименования, и в форму N 3 дополнительно вводится справка со следующими кодами строк:

022 - временно не распределенная прибыль до собрания акционеров (пайщиков);

Абзац исключен.

Абзац исключен.

Абзац исключен.

Абзац исключен.

Отраженная по символу 022 временно нераспределенная прибыль подлежит полному распределению после проведения общего годового собрания акционеров (пайщиков).

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

5.3.3. Абзац исключен.

Данные по строке 008 заполняются на основе суммирования строк 009, 010, 011, 012 и 013 этого же отчета, данные по строке 014 складываются из суммы строк 015, 016, по строке 017 - из суммы строк 018, 019, 020.

Символ (строка) 021 "Итого распределено" определяется путем суммирования символов (строк) 002, 003 колонки 3 (причитается по расчету), а также символов (строк) 008, 014 и 017 и должен быть равен сумме, отраженной в балансе (форма N 1) на балансовом счете N 950. По символам (строкам) 002 и 003 колонки 5 "Фактически перечислено за отчетный период (с учетом зачтенных сумм)" отражаются суммы, проведенные кредитной организацией через корреспондентский счет.

Если производилась корректировка балансового счета N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли банков" в сторону уменьшения начисленных, но не использованных в текущем году сумм (дебет балансовых счетов N N 011, 016, 904, кредит балансового счета N 950), то форма N 3 заполняется только на оставшуюся величину балансового счета N 950. Аналогично, при заполнении отчета по форме N 5 кредитные организации не должны показывать в графах 2 и 4 обороты, связанные с корректировкой в сторону уменьшения отвлеченных средств за счет прибыли (балансовый счет N 950).

Сумма по символам 021 и 022 должна быть равна сумме прибыли кредитных организаций по сводному балансу, отраженной по балансовому счету N 980(П) и в форме N 2 (символ 470).

У кредитной организации, допустившей превышение балансового счета N 950 над суммой полученной прибыли либо закончившей 1997 год с убытками, сумма по символу 021 должна быть равна сумме досрочно закрытого балансового счета N 950 и отраженной по символу 460 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

5.3.4. Данные отчета об использовании прибыли (форма N 3) должны быть увязаны с данными отчета по форме N 5, а именно:

- суммы, отраженные по строке 009, должны быть равны данным символа 5002 графы 2 формы N 5;

- по строке 010 - соответственно, символу 5030 графы 2 формы N 5;

- по строке 011 - символу 5038 графы 2 формы N 5;

- по строке 012 - символу 5039 графы 2 формы N 5.

5.4. Справка о составе фондов кредитной организации, разных средств и фондов специального назначения (форма N 5)

5.4.1. Отчет по форме N 5 составляется на основании данных балансов кредитной организации на начало и конец отчетного года, оборотных ведомостей, других отчетных данных, характеризующих остатки фондов и средств на начало отчетного года, поступление и расходование их в течение отчетного года и остатки на конец отчетного года.

5.4.2. Отчет по форме N 5 должен быть увязан с данными балансов на начало и конец отчетного года, а также с отчетом об использовании прибыли (форма N 3).

а) Остатки по символам 5001, 5002, 5010, 5011, 5050, 5055, 5060, 5070 графы 1 формы N 5 отчетного года должны соответствовать остаткам, отраженным в графе 6 формы N 5 на конец предыдущего года. При наличии расхождений должны быть даны пояснения в прилагаемой к отчету записке.

б) По символу 5001 "Уставный фонд" графа N 2 "Начислено (зачислено)" должны отражаться средства, поступившие от акционеров (пайщиков) банка в уплату акций (паевых взносов) в соответствии с очередной проведенной эмиссией акций (объявленным и зарегистрированным увеличением уставного капитала).

в) Требования по увязке данных графы N 2 формы N 5 "Начислено (зачислено)" с суммами, отраженными в форме N 3 "Отчет об использовании прибыли", изложены выше (см. п. 5.3.4) настоящих указаний.

г) В графе 3 формы N 5 "Поступило в порядке перераспределения" должны отражаться:

- фонды и средства принятых в состав кредитной организации филиалов;

- по символам 5002, 5030 - 5050 - сумма переоценки фондов в иностранной валюте до ввода в действие нового порядка учета иностранной валюты в соответствии с Указаниями Банка России от 10.06.96 N 290;

- по символам 5030 - 5050 - средства фондов экономического стимулирования, перераспределяемые внутри кредитной организации и между подведомственными филиалами;

- по символам 5002 и 5030 - 5050 - сумма прибыли, направленной на увеличение фондов кредитной организации по итогам годового собрания акционеров (пайщиков), ранее отраженной по строке 020 отчета по форме N 3 как временно нераспределенная прибыль до годового собрания акционеров (пайщиков).

д) В графе 4 формы N 5 "Израсходовано (списано)" отражается расходование фондов и средств, а также - по символам 5002, 5003, 5030 - 5050, 5055 графы 4 - средства фондов, направленные в установленном порядке на капитализацию.

При этом необходимо иметь в виду, что резервный фонд предназначен для покрытия убытков кредитных организаций, а также для погашения собственных облигаций и акций при отсутствии иных средств.

Дивиденды акционерам (пайщикам), в том числе и акционерам привилегированных акций, выплачиваются из прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и других обязательных платежей, которая подлежит разделу между акционерами (пайщиками) в соответствии с долей их участия в уставном капитале.

е) В графе 5 "Перечислено в порядке перераспределения" отражаются фонды и средства, переданные кредитной организацией при передаче филиалов в другие кредитные организации и/или выделении их в самостоятельные кредитные организации, а также перераспределение фондов внутри кредитной организации.

5.4.3. Данные по символу 5010 "Итого по счету N 012" определяются путем суммирования символов 5003, 5004, 5005 и 5006, а по символу 5050 "Итого по счету N 016" путем суммирования символов 5030, 5033, 5035, 5038 и 5039.

Данные по символу 5888 "Всего по символам 5001 - 5070" определяются путем суммирования символов 5001, 5002, 5010, 5011, 5050, 5055, 5060 и 5070.

5.4.4. В справке к форме N 5 вводится пункт:

1а - "Уставный фонд за минусом фонда основных средств, ранее учитываемого на балансовом счете N 013 и не являющегося взносом в уставный фонд".

При заполнении данной справки необходимо иметь в виду, что:

- кредитные организации, которые не имеют в составе балансового счета N 010 остатков ранее закрытого балансового счета N 013, по строке 1а повторяют сумму, отраженную по строке 1 и соответствующую символу 5001 графы 6;

- расчет процентной доли каждой статьи в уставном фонде производится путем отнесения этой строки к строке 1а;

- часть уставного фонда, сформированного за счет капитализации средств фондов экономического стимулирования, направленных на производственное и социальное развитие (дебет балансового счета N 018, кредит балансового счета N 010), а также за счет капитализации фонда переоценки основных средств (балансовый счет N 012) следует отразить по строке 3 "Основные средства" и по строке 3а "Из них банковские здания и помещения" (в части балансового счета N 920).

Из указанной справки исключается текст, изложенный после пункта 5а, т.е. пункты N N 6, 6а и 7 старой редакции формы N 5.

5.5. Объяснительная записка

В объяснительной записке должны быть даны объяснения допущенных расхождений между формами, а также приведены расшифровки, упомянутые в тексте настоящих указаний, а также расшифровки:

- прочих доходов и расходов (символы 050, 118 и 218 формы N 2);

- прочих сумм, списанных в убыток (символ 412 формы N 2);

- о суммах, непосредственно отнесенных на финансовые результаты деятельности (симв. 460);

- отчислений от прибыли в другие фонды кредитной организации и на другие цели строки 013 и 020 формы N 3;

- символ 5006 и 5035 формы N 5;

- нематериальных активов.

В объяснительной записке следует отразить работу служб внутреннего контроля; при отсутствии таких служб указать причины отсутствия, а также проводимую работу по их созданию.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

5.6. Территориальным учреждениям Центрального банка Российской Федерации рекомендуется заблаговременно уточнить с руководством и Советами кредитных организаций сроки проведения ими общих годовых собраний акционеров (пайщиков) по подведению итогов деятельности за 1996 год, принять в них активное участие, где целесообразно сопоставить результаты деятельности данной кредитной организации с данными по другим кредитным организациям региона, используя при этом такие синтетические показатели и коэффициенты, как удельный вес прибыли в доходах кредитной организации, отношение балансовой прибыли к собственным средствам (капиталу), размер прибыли на одну тысячу рублей уставного фонда (доходность капитала участников), удельный вес просроченной задолженности ко всем кредитным вложениям, доля кредитов работникам кредитной организации и акционерам (пайщикам) в общей сумме кредитных вложений и другие, не раскрывая конфиденциальную информацию по каждой кредитной организации.

Кроме того, необходимо обратить внимание акционеров (пайщиков) на имеющиеся недостатки и упущения в деятельности кредитной организации, и высказать конкретные рекомендации и предложения по улучшению ее работы, повышению эффективности и надежности в дальнейшем.

Годовые общие собрания акционеров (пайщиков) должны быть проведены не позднее, чем через шесть месяцев после окончания финансового года, то есть до 1 июля 1998 года. На указанном собрании должен быть утвержден годовой отчет (бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2), распределение прибыли (либо источники покрытия убытков)). Остававшаяся нераспределенной до общего собрания прибыль (символ 022 формы N 3) подлежит обязательному распределению до 1 июля 1998 года.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

6. Указания писем Банка России от 16.12.94 N 129 и 26.12.95 N 218 отменяются.

Абзац утратил силу.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

7. Просим незамедлительно довести до кредитных организаций указания о порядке составления годового бухгалтерского отчета за 1996 год, в части, касающейся их, и организовать работу по обеспечению своевременного составления и представления сводного годового бухгалтерского отчета.

8. Утратил силу.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.97 N 78-У)

Первый заместитель
Председателя Центрального банка
Российской Федерации
А.А.ХАНДРУЕВ