Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ ЦБ РФ от 21.03.97 N 02-97 (ред. от 30.03.98) "О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ПОЛОЖЕНИЯ "О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СДЕЛОК ПОКУПКИ - ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ И ЦЕННЫХ БУМАГ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ"

(в ред. - Приказов ЦБ РФ от 02.06.97 N 02-255, от 17.07.97 N 02-308; Указания ЦБ РФ от 30.03.98 N 199-У)

1. Настоящее Положение определяет принципы ведения бухгалтерского учета сделок покупки - продажи различных финансовых активов (иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг и т.д.) с даты заключения сделки до даты валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета контрагента), если дата заключения сделки и дата валютирования не совпадают (далее - сделки).

2. Обязательства и требования по таким сделкам учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по тем же принципам, что и в балансе банка (по принципу двойной записи; счета активные и пассивные; приход по пассивному счету отражается по кредиту, расход по дебету, а по активному счету - наоборот), в день валютирования - подлежат переводу на балансовые счета.

3. В настоящем Положении используются понятия:

Кассовая (наличная) сделка - сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после дня ее заключения.

Срочная сделка - сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения.

При этом под рабочими днями понимаются календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства Российской Федерации.

При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т.е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются исполненными).

В случае совершения кредитной организацией сделки и / или проведения расчетов по сделке в установленный федеральным законом выходной или праздничный день, а также в выходной день, перенесенный на рабочий день решением Правительства Российской Федерации, совершенная сделка и / или расчеты по сделке проводятся по счетам бухгалтерского учета кредитной организации первым рабочим днем, следующим за данным нерабочим днем.

Нереализованные курсовые разницы - курсовые разницы, возникающие при переоценке требований и обязательств в иностранной валюте, драгоценных металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 30.03.98 N 199-У)

4. Сделки отражаются во внебалансовом учете на основании первичных документов - отчетов дилеров, договоров, прочих документов.

5. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по наличным сделкам в разрезе видов контрактов:

- том ("tom");

- спот ("spot").

Бухгалтерский учет сделок покупки - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка "today") ведется с учетом следующих особенностей:

- внебалансовый учет не ведется,

- балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки.

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 02.06.97 N 02-255)

6. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по срочным контрактам в разрезе видов контрактов:

- форвард ("forward");

- фьючерс ("futures");

- расчетный форвард ("index forward");

- опцион (option"); - срочная часть сделки своп ("swap");

- срочная часть сделки репо ("repo").

Кредитные организации ведут аналитический учет по видам контрактов в соответствии со сложившейся мировой и российской банковской практикой.

7. Если заключается комбинированная сделка (сделка "swap" или "repo"), то кассовая часть этой сделки отражается в балансе как кассовая сделка, а срочная часть как срочная сделка.

8. Кредитные организации могут использовать конверсионные счета для внебалансового учета всех типов сделок на условиях, изложенных в письме Банка России от 6 сентября 1996 г. N 327.

9. Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам в разделе XII "Обязательства и требования по сделкам покупки - продажи финансовых активов до наступления даты валютирования" Плана внебалансовых счетов (письмо Госбанка СССР от 21.12.89 N 254) открываются следующие внебалансовые счета:

Подраздел 1 "Наличные сделки":

99151 "Обязательства по поставке рублей по наличным сделкам"

99152 "Обязательства по поставке иностранной валюты по наличным сделкам"

99153 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам"

99154 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам"

99155 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам".

Счета 99151 - 99155 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства - по дебету. Счета 99152, 99155 подлежат переоценке при изменении валютных курсов, 99153 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99154, 99155 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

99156 "Требования по поставке рублей по наличным сделкам"

99157 "Требования по поставке иностранной валюты по наличным сделкам"

99158 "Требования по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам"

99159 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам"

99160 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам". Счета 99156 - 99160 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99157, 99160 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99158 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99159, 99160 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

Подраздел 2 "Срочные сделки":

99161 "Обязательства по поставке рублей по срочным сделкам"

99162 "Обязательства по поставке иностранной валюты по срочным сделкам"

99163 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам"

99164 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам"

99165 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам".

Счета 99161 - 99165 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства по дебету. Счета 99162, 99165 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99163 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99164, 99165 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

99166 "Требования по поставке рублей по срочным сделкам"

99167 "Требования по поставке иностранной валюты по срочным сделкам"

99168 "Требования по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам"

99169 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам"

99170 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам".

Счета 99166 - 99170 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99167, 99170 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99168 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99169, 99170 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

Подраздел 3 "Нереализованные курсовые разницы":

99171 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты"

99172 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов"

99173 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в рублях"

99174 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте".

Счета 99171 - 99174 являются активно - пассивными. Пассивное сальдо по счету показывает наличие нереализованной прибыли, активное - нереализованного убытка по заключенным сделкам.

Счета 99171 - 99173 ведутся в рублях, 99174 - в иностранной валюте.

Пример 1.

Заключена сделка "spot" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 2).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99157

Кт 99151

Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом на дату заключения сделки)

Переоценка требования в иностранной валюте:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99151

Кт 99157

Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 685

Кт 918

Кт / Дт 019

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 918

Кт 161

Получение иностранной валюты

Дт 072

Кт 685

Пример 2.

Заключена сделка "forward" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99167

Кт 99161

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования в иностранной валюте:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99161

Кт 99167

Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 685

Кт 918

Кт / Дт 019

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 918

Кт 161

Получение иностранной валюты

Дт 072

Кт 685

Пример 3.

Заключена сделка "spot" по покупке драгоценного металла за рубли с поставкой (Т + 2).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99158

Кт 99151

Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99151

Кт 99158

Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке металла"

Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с металлом"

Кт / Дт 014

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 904-2

Кт 161

Получение металла

Дт 050

Кт 904-1

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 17.07.97 N 02-308)

Пример 4.

Заключена сделка "forward" по покупке драгоценного металла за рубли с поставкой (Т + 30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99168

Кт 99161

Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99161

Кт 99168

Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке металла"

Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с металлом"

Кт / Дт 014

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 904-2

Кт 161

Получение металла

Дт 050

Кт 904-1

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 17.07.97 N 02-308)

Пример 5.

Заключена сделка "spot" по покупке ценных бумаг с номиналом в рублях с поставкой (Т + 2).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99159

Кт 99151

Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99151

Кт 99159

Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"

Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях и по сделкам с ЦБ"

Кт / Дт 662

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 904-2

Кт 161

Получение бумаг

Дт 194

Кт 904-1

Пример 6.

Заключена сделка "forward" по покупке ценных бумаг с номиналом в рублях с поставкой (Т + 30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99169

Кт 99161

Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99161

Кт 99169

Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"

Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с ЦБ"

Кт / Дт 662

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 904-2

Кт 161

Получение бумаг

Дт 194

Кт 904-1

Пример 7.

Заключена сделка "spot" по покупке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте за иностранную валюту с поставкой (Т + 2).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99160

Кт 99152

Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования по поставке бумаги:

Переоценка требования и обязательства в иностранной валюте:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99152

Кт 99160

Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 076-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"

Кт 076-2 лицевой счет "Кредиторы в валюте по сделкам с ЦБ"

Кт / Дт 662

Исполнение обязательства по поставке иностранной валюты

Дт 076-2

Кт 072

Получение бумаг

Дт 059, 083, 085

Кт 076-1

Пример 8.

Заключена сделка "forward" по покупке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте за иностранную валюту с поставкой (Т + 30).

Заключение сделки отражается по внебалансовых счетам следующим образом:

Дт 99170

Кт 99162

Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования по поставке бумаги:

Переоценка требования и обязательства в иностранной валюте:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99162

Кт 99170

Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 076-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"

Кт 076-2 лицевой счет "Кредиторы в валюте по сделкам с ЦБ"

Кт / Дт 662

Исполнение обязательства по поставке иностранной валюты

Дт 076-2

Кт 072

Получение бумаг

Дт 059, 083, 085

Кт 076-1

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 02.06.97 N 02-255)

1. Если сделка заключается без поставки базового актива (сделка "futures"), то внебалансовый учет ведется так же как и по сделкам с поставкой базового актива, а по балансу проходит движение средств на величину реализованной курсовой разницы (прибыли / убытка):

Пример.

Заключена сделка "futures" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99167

Кт 99161

Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования в иностранной валюте:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99161

Кт 99167

Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 161

Кт 960 на величину курсовой прибыли

Дт 970

Кт 161 на величину курсового убытка

В случае, если проигравшая сторона не исполнила обязательства

Дт 917

Кт 019 на величину курсовой прибыли

Дт 019

Кт 918 на величину курсового убытка

2. Если сделка заключается с возможностью одной из сторон отказаться от исполнения сделки (сделка "option"), то внебалансовый учет ведется так же как и по сделкам без возможности отказа, а движения по балансовым счетам не будет в случае отказа от сделки. Премия по опционам учитывается на счетах 960, 970.

Пример.

Заключена сделка "option" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99167

Кт 99161

Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Премия по опциону

Дт 161

Кт 960 полученная премия

Дт 970

Кт 161 уплаченная премия

Переоценка требования в иностранной валюте:

По дате валютирования

Дт 99161

Кт 99167

Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка будет движение в случае, если сторона имеющее право отказа от исполнения сделки, это право не использовало.

Председатель
Банка России
С.К.ДУБИНИН