Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 (ред. от 25.08.98) "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"

Приложение N 1
к Инструкции
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
от 10 августа 1995 г. N 37

<*> Утвержден письмом Центрального правления Ассоциации "Росохотрыболовсоюз" и Главохотой при Минсельхозе России по согласованию с Минфином России и Госналогслужбой России от 19 апреля 1993 г. N 3-33/3-13, доведенным до сведения госналогинспекций письмом Госналогслужбы России от 17 мая 1993 г. N ВГ-4-02/74н.

1. Мясо диких животных.

2. Панты диких животных.

3. Шкурки, пух, перо диких птиц.

4. Шкуры, мясо, жир, желчь, половые железы морзверя.

5. Прочая продукция охотничьего промысла:

(медвежья желчь, желчь кабана, мускусная струя бобров и кабарги, хвосты выхухоли, мускусные железы ондатры, волос - барсука, колонка, кабана, волос и хвосты белки, жир - бобра, суслика, сурка, барсука, медведя, рога диких копытных животных, хвосты оленей, черепа диких животных, клыки диких зверей, эндокринное сырье, гамарус, половые органы - самцов оленей, самцов медведей, зародыши оленей, кости диких животных, кишечное сырье диких животных и т.д.).

Кроме указанного перечня, следует иметь в виду, что при определении охотохозяйственной продукции необходимо руководствоваться Общесоюзным Классификатором "Промышленная и сельскохозяйственная продукция" (разделы: Продукция охотничьего хозяйства и Продукция охотничьего промысла (без пушнины), коды 987800 по 987978 включительно), утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам 1985 года, впредь до его изменения и перечнем сельскохозяйственной продукции, добываемой на территории охотничье-промысловых хозяйств (согласно указанному выше Классификатору).

98 7800 Продукция охотничьего хозяйства

98 7810 Животные дикие отловленные и отстреленные

98 7811 Звери дикие отловленные

98 7812 Птицы дикие отловленные

98 7813 Амфибии и пресмыкающиеся отловленные

98 7814 Животные лабораторные отловленные

98 7815 Рыбки аквариумные отловленные (разводимые)

98 7816 Животные отстреленные

98 7817 Дичь боровая отстреленная

98 7818 Птица водоплавающая отстреленная

98 7820 Шкурки / весенних видов пушнины - мелких грызунов невыделанные

98 7821 - бурундука

98 7822 - крысы водяной

98 7823 - крысы амбарной

98 7824 - песчанки

98 7825 - пищухи

98 7826 - слепыша

98 7827 - сони - полчок

98 7828 - тушканчика

98 7829 - цокора

98 7830 Шкурки / весенних видов пушнины - крупных грызунов невыделанные

98 7831 - сурка

98 7832 - тарбагана

98 7833 - суслика - песчаника

98 7834 - суслика обыкновенного

98 7835 - крота

98 7836 - хомяка

98 7837 - сурка и тарбагана

98 7840 Шкурки / зимних видов пушнины - грызунов, насекомоядных и барсуков невыделанные

98 7841 - белки

98 7842 - зайца - беляка

98 7843 - зайца - русака

98 7844 - зайца - песчаника

98 7845 - нутрии вольной

98 7846 - ондатры вольной

98 7847 - бобра речного

98 7848 - выхухоля

98 7849 - барсука

98 7850 Шкуры / зимних видов пушнины - собачьих (кроме лисиц) и медвежьих невыделанные

98 7851 - волка лесного

98 7852 - волка степного

98 7853 - шакала

98 7854 - собаки енотовидной

98 7855 - енота - полоскуна

98 7856 - песца белого

98 7857 - медведя белого

98 7858 - медведя лесного

98 7860 Шкурки / зимних видов пушнины - кошачьих невыделанные

98 7861 - каракала

98 7862 - кошки камышовой

98 7863 - кошки лесной

98 7864 - кошки степной

98 7865 - кошки амурской

98 7866 - манула

98 7867 - рыси 98

7868 - барса

98 7869 - леопарда

98 7870 Шкурки / зимних видов пушнины - лисиц невыделанные

98 7871 - лисицы красной

98 7872 - лисицы сиводушки

98 7873 - лисицы - крестовки

98 7874 - лисицы - корсак

98 7875 - лисицы черно - бурой вольной (серебристо - черной)

98 7880 Шкурки / зимних видов пушнины - куньих невыделанные

98 7881 - соболя, добываемого охотой

98 7882 - норки вольной

98 7883 - колонка и солонгоя

98 7884 - горностая

98 7885 - ласки

98 7886 - хоря

98 7887 - росомахи

98 7888 - выдры речной

98 7889 - куниц мягкой и горской, кидуса, харзы

98 7890 Сырье меховое / зимние виды невыделанные

98 7891 - кошки домашней

98 7892 - собаки домашней

98 7893 Виды промысловой пушнины прочие

98 7900 Дополнительные группировки по кролиководству, пушному звероводству и охотничьему хозяйству

98 7910 Продукция пушного звероводства и охотничьего хозяйства, не вошедшая в основные группировки

98 7911 Приплод пушных зверей

98 7912 Тушки забитых пушных зверей

98 7913 Тушки диких животных

98 7914 Пушнина и меховое сырье

98 7915 Пушнина

98 7916 Пушнина клеточного звероводства

98 7917 Сырье меховое

98 7918 Навоз клеточного звероводства

98 7919 Виды сырья мехового прочие

98 7920 Звери пушные взрослые

98 7921 Основное стадо / песцов голубых

98 7922 - лисиц серебристо - черных

98 7923 - норок

98 7924 - соболей черных

98 7925 - нутрий 98

7926 - бобров 98

7927 Взрослые самцы пушных зверей

98 7928 Взрослые самки пушных зверей

98 7930 Молодняк / пушных зверей

98 7931 - соболей черных

98 7932 - бобров

98 7933 - нутрий

98 7950 Продукция охотничьего промысла (без пушнины)

98 7951 Шкурки пушных зверей невыделанные

98 7952 Шкуры волков невыделанные

98 7953 Шкурки зайцев невыделанные

98 7954 Шкуры медведя невыделанные

98 7955 Шкуры диких животных невыделанные

98 7956 Шкурки кошек диких

98 7957 Шкурки соболя (вольного и клеточного)

98 7958 Шкуры павших зверей

98 7959 Шкурки норки вольной

98 7960 Продукция забоя кроликов и пушных зверей прочая

98 7961 Шкурки крольчат и прочая продукция забоя кроликов

98 7970 Продукция пушных зверей и кроликов прочая

98 7971 Пух кроличий и пушных зверей

98 7978 Навоз пушных зверей

Примечание. В тех случаях, когда хозяйство согласно заключенному договору затраты по переработке сахарной свеклы компенсирует сахарному заводу частью выработанной готовой продукции, то указанные затраты (строка 3 расчета) определяются расчетно, исходя из количества сахара - песка, оставляемого на сахарном заводе, и рыночной цены сахара (без налога на добавленную стоимость).

Приложение N 3
к Инструкции
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 10 августа 1995 г. N 37

Исключено.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)

Приложение N 4
к Инструкции
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 10 августа 1995 г. N 37

Исключено.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)

1. Тележки различного назначения для обслуживания инвалидов и престарелых, проживающих в домах - интернатах и на дому (для белья, раздачи пищи, сбора посуды и т.д.).

2. Тележки - каталки всех видов для транспортировки лежачих больных.

3. Приспособления для обслуживания тяжелых больных (подъемники, умывальники передвижные, кровати функциональные, матрацы противопролежные и т.д.).

4. Ходунки различных модификаций, опоры для передвижения и опорные приспособления (костыли, трости, поручни и т.п.).

5. Бытовые приспособления, используемые инвалидами для одевания одежды, обуви, открывания дверей, пользования ключами и т.д., а также для самообслуживания на кухне (для чистки и резки продуктов).

6. Специализированные тренажеры, тредмилы и велоэргометры, используемые для реабилитации инвалидов.

7. Прогулочные (дорожные) и комнатные вело- и кресла - коляски для инвалидов.

8. Мотоколяски для инвалидов.

9. Автомобили с ручным управлением для инвалидов.

10. Протезно - ортопедические изделия.

11. Полуфабрикаты к протезно - ортопедическим изделиям, нестандартное оборудование и инструмент для специализированных протезно - ортопедических предприятий и организаций.

12. Слуховые аппараты и сопутствующие изделия для их эксплуатации (ушные вкладыши, элементы питания, зарядные устройства, адаптеры для подключения к бытовой аппаратуре и учебному оборудованию и т.п.).

13. Будильники для глухих, световые и вибрационные сигнализаторы звуковых сигналов (входных и телефонных звонков, плача ребенка, сигналов опасности и т.д.).

14. Телефонные аппараты для тугоухих и глухих (аппараты с усилителями, с "бегущей строкой", "телеавтографы", телефонные усилительные насадки и т.п.).

15. Декодеры "телетекста" для приема телевизионных передач со скрытыми субтитрами для глухих.

16. Кино- и видеофильмы с субтитрами для глухих.

17. Звукоусиливающая аппаратура индивидуального и коллективного пользования для обучения глухих и слабослышащих.

18. Слухоречевые тренажеры для глухих и слабослышащих.

19. Приборы "видимой речи" и другие индикаторы звуков речи для глухих.

20. Вибротактильные устройства для глухих.

21. Специальные телескопические и микроскопические очки для коррекции слабовидения и средства для их подбора.

22. Технические средства реабилитации, выпускаемые для школ слепых и слабовидящих (учебная тифлотехника).

23. Технические средства для ориентирования незрячих в пространстве.

24. Приборы и грифели для письма рельефно - точечным шрифтом Брайля.

25. Технические средства реабилитации слепоглухих.

26. Игры для незрячих.

27. Технические средства, применяемые незрячими в быту.

28. Электронно - оптические технические средства для корректировки слабовидения.

29. Технические средства, позволяющие незрячим работать на ПЭВМ.

30. Технические средства для записи и воспроизведения "говорящих книг" для незрячих, "говорящая книга", записанная на катушке или компакт - кассете.

31. Литература, издаваемая рельефно - точечным шрифтом Брайля, а также с укрупненным шрифтом (для лиц с ослабленным зрением).

32. Зонды логопедические.

33. Специализированные приспособления для оборудования рабочих мест инвалидов.

34. Лечебно - профилактические комплексы "Галокамера", "Галокабинет", "Аэрофитокабинет", Аэрофитоустановки и Галогенераторы.

35. Ингалятории и ингаляторы различных видов и типов.

36. Дыхательные вибраторы.

37. Тренажеры легких.

38. Линзы очковые.

39. Протезы клапанов сердца и комплектующие к ним.

40. Бронежилеты, бронешлемы, бронекомплекты по разминированию, защитные костюмы, фартуки и накидки от ионизирующих излучений, поставляемые по государственным заказам для оснащения личного состава Минобороны, МВД и других государственных организаций и учреждений России.

41. Глазные протезы.

(тыс. руб.)

Примечание. Уплата авансовых платежей производится не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога всеми плательщиками.

(тыс. руб.)

Примечания. 1. Сумма средств, причитающаяся в бюджет, учитывается отдельно за каждый квартал и в расчете налога по фактической прибыли не учитывается. Сумма налога за отчетный квартал определяется как разница между суммой налога на прибыль, причитающейся в бюджет нарастающим итогом с начала года и суммой налога, причитающейся в бюджет за предыдущий отчетный период (строка 9 Приложения N 8). Уплата в бюджет дополнительных платежей, исчисленных в установленном порядке, производится в 5-дневный срок со дня, установленного для представления квартальных бухгалтерских отчетов и в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

2. По строке 2 кроме фактически перечисленных авансовых платежей отражаются также суммы отсроченных и рассроченных платежей и суммы, зачтенные по казначейским налоговым освобождениям.

3. Возврат из бюджета излишне внесенных сумм производится в пределах фактически внесенных авансовых платежей налога на прибыль за отчетный квартал.

4. Сумма средств, подлежащая взносу в бюджет, распределяется между бюджетами пропорционально распределению налога на прибыль между бюджетами различных уровней.

(тыс. руб.)

<*> Исключаются доходы по иным ценным бумагам, полученные по 20 января 1997 г. включительно.

<**> Исключаются отчисления в резервные фонды, произведенные по 20 января 1997 г. включительно.

<***> При применении пункта 4.7 Инструкции в части ограничения налоговых льгот налогооблагаемая прибыль определяется путем исключения из валовой прибыли (стр. 1) данных по строкам 2, 3, 4 настоящего Расчета.

Примечания. 1. Настоящая форма Расчета применяется для предприятий, уплачивающих налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, начиная с расчетов налога от фактической прибыли за январь - май 1997 года, а для остальных предприятий - за первое полугодие 1997 года.

2. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета, определяется на основании прилагаемой к Расчету "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" согласно Приложениям N 11 и N 12 к настоящей Инструкции.

3. Сумма льгот, принимаемая в Расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разделе 4 настоящей Инструкции.

(тыс. руб.)

N 1.

Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Испании через расположенное там постоянное представительство.

В отчетном году это предприятие получило валовой доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 750000 рублей и от деятельности в Испании в сумме, эквивалентной 150000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального Банка России на день получения дохода).

В соответствии с законодательством Испании прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих активную коммерческую деятельность в Испании, облагается налогом c корпораций так же, как и национальные компании, по ставке 35 процентов.

1. Облагаемая прибыль, исчисленная по испанскому законодательству, составила 60000 рублей.

Налог на прибыль, уплаченный в Испании, составил:

60000 x 0,35 = 21000 рублей

2. Для целей налогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты:

совокупный валовой доход из всех источников составил 900000 рублей;

облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству, равная 300000 рублей;

налог на прибыль по ставке 32% составил:

300000 x 0,32 = 96000 рублей.

3. На сумму налога с прибыли, уплаченного в Испании, предоставляется зачет в следующем порядке:

определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен;

из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли;

облагаемая прибыль составила 75000 рублей;

исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным российским законодательством для данной категории плательщиков:

75000 x 0.32 = 24000 рублей.

Таким образом, предельный размер зачета составляет 24000 рублей. Сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 21000 рублей.

Предоставляется зачет на сумму налога, уплаченного в Испании:

96000 - 21000 = 75000 рублей.

Итого: налог к уплате 75000 рублей.

N 2.

Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Германии через расположенное там отделение (постоянное представительство).

В отчетном году это предприятие получило валовой доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 650000 рублей и от деятельности в Германии в сумме, эквивалентной 130000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального Банка России на день получения дохода).

В соответствии с законодательством Германии прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Германии через отделения, облагается налогом с корпораций по ставке 46 процентов.

1. Облагаемая прибыль, исчисленная по законодательству Германии, составила 52000 рублей (условно).

Налог на прибыль, уплаченный в Германии, составил:

52000 x 0.46 = 23920 рулей

2. Для целей налогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты:

совокупный валовой доход из всех источников равен 780000 рублей;

облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству, составила 260000 рублей;

налог на прибыль по ставке 32% составил:

260000 x 0,32 = 83200 рублей.

3. На сумму налога на прибыль, уплаченного в Германии, предоставляется зачет в следующем порядке.

Определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен.

Для этого из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли.

Например, облагаемая прибыль составила 65000 рублей (условно).

Затем исчисляется налог на прибыль со ставкам, предусмотренным российским законодательством для данной категории плательщиков:

65000 x 0,32 = 20800 рублей.

Таким образом, предельный размер зачета составляет 20800 рублей. Сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 23920 рублей.

Предоставляется зачет на налог, уплаченный в Германии:

83200 - 20800 = 62400 рублей.

Итого: налог к уплате 62400 рублей.

Сумма налога, уплаченного в Германии, на которую не предоставлен зачет (23920 - 20800 = 3120 рублей), уменьшает прибыль данного предприятия, остающуюся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

<*> Настоящая Справка не распространяется на банки. Представляется как приложение к расчету налога от фактической прибыли.

<**> Внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в пунктах 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

<***> Метод определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке" определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции. При применении метода "по оплате" в себестоимость включаются расходы того отчетного периода, к которому они относятся, исходя из условий исполнения договоров и фактически осуществленных расчетов.

Моментом формирования для целей налогообложения выручки "по оплате" считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном, с применением векселей, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии или на иных основаниях передача права собственности (требования).

<*> Представляется как приложение к расчету налога от фактической прибыли.

<**> Метод определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке" определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции. При применении метода "по оплате" в себестоимость включаются расходы того отчетного периода, к которому они относятся, с учетом исполнения условий договоров и фактически осуществленных платежей.

Датой реализации также считается закрытие договорных отношений на основании договора об отступном (в том числе и с применением векселей), договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии или на иных основаниях передача права требования.