Законодательная база Российской Федерации

"ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ (РАЗМЕЩЕНИЯ) КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ВОЗВРАТА (ПОГАШЕНИЯ)" (утв. ЦБ РФ 31.08.98 N 54-П)

<*> Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам регламентируется Положением Банка России "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26.06.98 N 39-П.

1. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств <*> клиенту - заемщику в балансе банка - кредитора

<*> Здесь и далее по тексту к предоставленным (размещенным) денежным средствам не относится размещение денежных средств на условиях, определенных п. п. 1.3 - 1.5 Положения.

1.1. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту - заемщику, который обслуживается в банке - кредиторе

1.1.1. Зачисление денежных средств на счет клиента - заемщика юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица: Дебет счета по учету размещенных средств, по лицевому счету

клиента - заемщика (балансовые счета N N 320 - 323, 40308,

441 - 454, 456, 460 - 473 - активные счета) Кредит Расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента -

заемщика (балансовые счета N N 30109, 30111, 30112, 30113,

401 - 408);

1.1.2. Предоставление средств клиенту - заемщику физическому лицу: Дебет счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету

клиента - заемщика (балансовые счета N N 455, 457 -

активные счета) Кредит балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" -

при предоставлении средств (выдаче кредита) наличными

деньгами или счета по учету вкладов (депозитов) (балансовые

счета N N 423, 426) - при предоставлении средств (выдаче

кредита) в безналичном порядке.

1.2. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту - заемщику, который обслуживается в другом банке

1.2.1. Зачисление денежных средств на счет клиента - заемщика (юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица): Дебет счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету

клиента - заемщика (балансовые счета N N 320 - 323, 40308,

441 - 457, 460 - 473 - активные счета) Кредит корреспондентского счета (N N 30102, 30104, 30106, 30110,

30114, 30115).

1.3. Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредита путем открытия кредитной линии и в виде "овердрафта"

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в пунктах 1.1 и 1.2 настоящего Приложения.

При предоставлении кредитов в рамках договора на открытие кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на одном лицевом счете балансового счета, соответствующего сроку погашения всей суммы открытой кредитной линии, определенного договором / соглашением.

1.3.1. При открытии банком - кредитором кредитной линии клиенту - заемщику банка сумма открытой кредитной линии учитывается на внебалансовом счете N 91301 "Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов", указанная операция оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Дебет внебалансового счета N 91301 "Открытые кредитные линии по

предоставлению кредитов" Кредит 99999

и одновременно на сумму открытой кредитной линии: Дебет внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные

линии по предоставлению кредитов" Кредит 99999.

1.3.2. При выдаче части кредита, предоставляемого в рамках открытой кредитной линии, на указанную сумму делается следующая бухгалтерская проводка по внебалансовым счетам: Дебет 99999 Кредит внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные

линии по предоставлению кредитов".

1.3.3. При выдаче последней части кредита (последнего транша), предоставляемого в рамках открытой кредитной линии, внебалансовый счет N 91302 закрывается следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 99999 Кредит по внебалансовому счету N 91302 "Неиспользованные кредитные

линии по предоставлению кредитов".

1.3.4. При кредитовании банком расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента:

а) лицевые счета на балансовых счетах 2-го порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете ("овердрафт")" открываются при заключении договора банковского счета (на расчетно - кассовое обслуживание) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение таких операций в порядке, установленном п. 2.2 Положения. Указанные балансовые счета обнуляются при погашении банком - заемщиком кредита и закрываются - по истечении действия договора / соглашения;

б) учет неиспользованных лимитов по предоставляемым банком кредитам в виде "овердрафта" осуществляется на внебалансовом счете N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"

в) одновременно с открытием клиенту лицевого счета на балансовых счетах 2-го порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете ("овердрафт")" сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой: Дебет внебалансового счета 91309 "Неиспользованные лимиты по

предоставлению кредита в виде "овердрафта" Кредит 99999;

г) при списании средств с корреспондентского, расчетного (текущего) счета клиента сверх имеющихся на нем средств образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо перечисляется бухгалтерской проводкой: Дебет лицевого счета на балансовых счетах 2-го порядка

"Кредит, предоставленный при недостатке средств на

корреспондентском, расчетном (текущем) счете ("овердрафт")" Кредит корреспондентский, расчетный (текущий) счет клиента

и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами: Дебет 99999 Кредит внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты

по предоставлению кредита в виде "овердрафта".

1.4. На сумму размещенных денежных средств банк - кредитор должен создавать резервы на возможные потери в порядке, установленном Банком России <*>.

<*> Резервы на возможные потери по ссудам создаются в соответствии с Инструкцией Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений), введенной в действие Указанием Банка России "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 25.12.97 N 101-У (с учетом изменений и дополнений).

2. Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка - кредитора

2.1. Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом - заемщиком, который обслуживается в банке - кредиторе:

2.1.1. возврат денежных средств со счета клиента - заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица: Дебет расчетного, текущего, корреспондентского счета банка -

корреспондента, по лицевому счету клиента - заемщика

(балансовые счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408

- пассивные счета) Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по

лицевому счету клиента - заемщика (балансовые счета N N 320

- 323, 40308, 441 - 454, 456, 460 - 473 - активные счета);

2.1.2. возврат денежных средств клиентом - заемщиком - физическим лицом: Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" -

при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами

или счета по учету депозитов физических лиц, по лицевому

счету вкладчика (балансовые счета N N 423 (кроме счета

N 42308), 426 (кроме счета N 42608) - при возврате средств

(погашении кредита) в безналичном порядке

или счета по учету расчетов с работниками банка по оплате

труда по лицевому счету работника (балансовый счет

N 60305 "Расчеты с работниками банка по оплате труда") -

при возврате средств (погашении кредита), предоставленного

сотруднику банка Кредит счета по учету размещенных средств, по лицевому счету

клиента - заемщика (балансовые счета N N 455, 457 -

активные счета).

2.2. Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом - заемщиком, который обслуживается в другом банке

Поступление денежных средств от клиента - заемщика - юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица на корреспондентский счет банка - кредитора: Дебет корреспондентского счета (N N 30102, 30104, 30106, 30110,

30114, 30115) Кредит счета по учету размещенных средств, по лицевому счету

клиента - заемщика (балансовые счета N N 320 - 323, 40308,

441 - 457, 460 - 473 - активные счета).

2.3. Погашение (возврат) средств, предоставленных в рамках договора об открытии кредитной линии и в виде "овердрафта"

Бухгалтерские проводки по возврату средств (погашению кредита), отражаемые по балансовым счетам, делаются в порядке, изложенном в пунктах 2.1.1 и 2.2 настоящего Приложения. При этом ссудные счета закрываются.

Лицевые счета, открытые на балансовых счетах 2-го порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете ("овердрафт")", в период действия договора / соглашения обнуляются, а по окончании действия договора / соглашения закрываются.

2.3.1. По истечении срока действия договора / соглашения на открытие кредитной линии и исполнения обязательств по этому договору / соглашению внебалансовые счета закрываются следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 99999 Кредит внебалансового счета 91301 "Открытые кредитные линии по

предоставлению кредитов" и одновременно (если кредит был предоставлен не в полной сумме, предусмотренной договором) на оставшуюся сумму неиспользованной кредитной линии: Дебет 99999 Кредит внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные

линии по предоставлению кредитов".

2.3.2. При погашении кредита, предоставленного путем кредитования корреспондентского, расчетного (текущего) счета клиента при недостатке средств на нем, восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, осуществляются следующие бухгалтерские проводки: Дебет N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита

в виде "овердрафта" Кредит 99999.

По истечении срока действия договора / соглашения о кредитовании корреспондентского, расчетного, текущего счета клиента при недостатке средств на нем (в рамках заключенного договора банковского счета (на расчетно - кассовое обслуживание)) внебалансовый счет N 91309 закрывается следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 99999 Кредит N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита

в виде "овердрафта".

2.4. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязательств по договору ссудная задолженность переносится на счета просроченной ссудной задолженности по основному долгу (в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки: Дебет счета по учету просроченной задолженности, по лицевому

счету клиента - заемщика (балансовые счета N N 324, 40310,

458 - активные счета) Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому

счету клиента - заемщика (балансовые счета N N 320, 321,

40308, 441 - 457).

Просроченная задолженность, образовавшаяся при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентами обязательств по возврату межбанковских депозитов и средств, размещенных банком - кредитором на счетах прочих размещенных средств, продолжает учитываться на тех же балансовых счетах по учету межбанковских депозитов и средств, размещенных банком - кредитором на счетах прочих размещенных средств (по дебету счетов N N 322, 323, 460 - 473).

2.5. При погашении просроченной задолженности по размещенным денежным средствам осуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном изложенному в пунктах 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, но в корреспонденции с балансовыми счетами по учету просроченной задолженности (балансовые счета N N 324, 458, 40310 - активные счета), а также с балансовыми счетами N N 322, 323, 460 - 473) соответственно.

2.6. При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки: Дебет счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком

погашения, по лицевому счету клиента - заемщика (балансовые

счета N N 320 - 323, 441 - 457, 460 - 473) Кредит счета по учету размещенных денежных средств со старым

сроком погашения, по лицевому счету клиента - заемщика

(балансовые счета N N 320 - 323, 441 - 457, 460 - 473).

2.7. Списание с баланса банка - кредитора безнадежной и / или нереальной для взыскания задолженности по размещенным денежным средствам и перенесение указанной задолженности на соответствующие внебалансовые счета, а также списание этой задолженности с внебалансовых счетов производится в порядке, установленном Банком России <*>.

<*> См. Инструкцию Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений).

2.8. Отражение поступления денежных средств в погашение основного долга, учитываемого на соответствующих внебалансовых счетах, производится в порядке, установленном Банком России <*>.

<*> См. Инструкцию Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений).

3. Бухгалтерский учет получения и возврата предоставленных денежных средств в балансе банка - заемщика

3.1. Бухгалтерский учет предоставленных (размещенных) банком - кредитором денежных средств в балансе банка - заемщика

3.1.1. Получение денежных средств банком - заемщиком оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Дебет корреспондентского счета банка - заемщика

(балансовые счета N N 30102, 30104, 30106, 30110, 30114,

30115) Кредит балансового счета N 313 "Кредиты, полученные кредитными

организациями от кредитных организаций" или

N 314 "Кредиты, полученные банками от банков -

нерезидентов" или

N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или

N 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков -

нерезидентов".

3.1.2. Если банку - заемщику открывается кредитная линия, то сумма открытой кредитной линии учитывается на внебалансовом счете N 91402 "Открытые кредитные линии по получению кредитов", при этом аналитический учет полученных кредитов ведется на одном лицевом счете балансового счета, соответствующего сроку погашения всей суммы открытой кредитной линии, определенного договором / соглашением, указанная операция оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 99998 Кредит по внебалансовому счету N 91402 "Открытые кредитные

линии по получению кредитов"

и одновременно на сумму открытой, но еще неиспользованной кредитной линии: Дебет 99998 Кредит по внебалансовому счету N 91403 "Неиспользованные

кредитные линии по получению кредитов".

3.1.3. При получении первой части кредита (первого транша), выделяемого в рамках открытой кредитной линии, на сумму полученного кредита делаются следующие бухгалтерские проводки: Дебет по внебалансовому счету N 91403 "Неиспользованные

кредитные линии по получению кредитов" Кредит 99998.

3.1.4. При получении последней части кредита (последнего транша), выдаваемого в рамках открытой кредитной линии, внебалансовый счет N 91403 закрывается следующей бухгалтерской проводкой: Дебет по внебалансовому счету N 91403 "Неиспользованные

кредитные линии по получению кредитов" Кредит 99998.

3.1.5. При этом бухгалтерские проводки по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в п. 3.1.1 настоящего Приложения.

3.1.6. При получении банком кредита путем кредитования банком - кредитором его корреспондентского счета (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с его корреспондентского счета:

а) лицевые счета на балансовых счетах N 31301 "Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")" и N 31401 "Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")" открываются при заключении договора банковского счета (на расчетно - кассовое обслуживание) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение таких операций в порядке, установленном п. 2.2 Положения. Указанные балансовые счета обнуляются при погашении банком - заемщиком кредита и закрываются - по истечении действия договора / соглашения;

б) учет неиспользованных лимитов на получение банком - заемщиком кредита в виде "овердрафта" осуществляется на внебалансовом счете N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафта"

в) одновременно с открытием банком - заемщиком лицевого счета на балансовых счетах N 31301 "Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")" или N 31401 "Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")" сумма неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами, отражается бухгалтерской проводкой: Дебет 99998 Кредит внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты

по получению межбанковского кредита в виде "овердрафта"

г) при предоставлении банку - заемщику кредита в виде "овердрафта" образовавшееся в конце дня кредитовое сальдо по его корреспондентскому счету перечисляется бухгалтерской проводкой: Дебет - корреспондентский счет банка - заемщика (б/сч.

N N 30110, 30114, 30115) Кредит лицевого счета на балансовых счетах N 31301 "Кредит,

полученный при недостатке средств на корреспондентском

счете ("овердрафт")" или N 31401 "Кредит, полученный в

порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")"

и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами: Дебет внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по

получению межбанковского кредита в виде "овердрафта" Кредит 99998.

3.2. Бухгалтерский учет возврата предоставленных ранее денежных средств в балансе банка - заемщика

3.2.1. Возврат предоставленных ранее денежных средств оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Дебет балансового счета N 313 "Кредиты, полученные кредитными

организациями от кредитных организаций" или

N 314 "Кредиты, полученные банками от банков -

нерезидентов" или

N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или

N 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков -

нерезидентов". Кредит корреспондентского счета банка - заемщика (балансовые счета

N N 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

3.2.2. Закрытие ранее открытой кредитной линии по истечении действия договора / соглашения оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Дебет по внебалансовому счету N 91402 "Открытые кредитные

линии по получению кредитов" Кредит 99998

и одновременно на сумму оставшейся неиспользованной кредитной линии (если кредит был предоставлен не в полной сумме, указанной в договоре / соглашении): Дебет по внебалансовому счету N 91403 "Неиспользованные

кредитные линии по получению кредитов" Кредит 99998.

3.2.3. Бухгалтерские проводки по погашению кредита, предоставленного по договору / соглашению об открытии кредитной линии, по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в п. 3.2.1 настоящего Приложения. При этом ссудные счета закрываются.

Лицевые счета, открытые на балансовых счетах 2-го порядка N 31301 "Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")" и N 31401 "Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")", в период действия договора / соглашения обнуляются, а по окончании действия договора / соглашения закрываются.

3.2.4. Операции по закрытию лимита на получение банком - заемщиком кредита в виде "овердрафта" по истечении действия договора / соглашения оформляются следующими бухгалтерскими проводками: Дебет внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по

получению межбанковского кредита в виде "овердрафта" Кредит 99998.

3.2.5. Бухгалтерские проводки по погашению кредита в виде "овердрафта" по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в п. 3.2.1 настоящего Приложения. При этом балансовые счета N 31301 "Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")" или N 31401 "Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")" при погашении кредита обнуляются, а при прекращении действия договора / соглашения закрываются.

3.3. В случае неисполнения банком - заемщиком обязательства по возврату предоставленных ему денежных средств в установленный договором срок задолженность по межбанковскому кредиту переносится на счета просроченной задолженности по основному долгу (в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки: Дебет балансового счета N 313 "Кредиты, полученные кредитными

организациями от кредитных организаций" или

N 314 "Кредиты, полученные банками от банков -

нерезидентов" Кредит счета по учету просроченных кредитов, по лицевым счетам

клиентов - кредиторов (балансовые счета N N 31702 "по

кредитам, полученным от кредитных организаций", 31703 "по

кредитам, полученным от банков - нерезидентов").

Просроченная задолженность банка - должника по полученному межбанковскому депозиту продолжает учитываться на тех же балансовых счетах по учету полученных межбанковских депозитов (N N 315, 316).

3.4. Погашение банком - заемщиком просроченной задолженности по полученному межбанковскому кредиту (депозиту)

3.4.1. При поступлении денежных средств на счет банка - должника последний производит погашение просроченной задолженности по кредиту (депозиту) в соответствии с действующим законодательством и в порядке, установленном договором.

3.4.2. Погашение просроченной задолженности по кредиту (депозиту) оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Дебет счетов по учету просроченных кредитов (депозитов), по

лицевым счетам банков - кредиторов (балансовые счета N

N 31702 "по кредитам, полученным от кредитных организаций",

31703 "по кредитам, полученным от банков - нерезидентов")

или

N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или

N 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков -

нерезидентов" Кредит корреспондентского счета банка - заемщика (б/сч. N N 30102,

30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

3.4.3. Операции по закрытию ранее открытой банку - заемщику кредитной линии, закрытию оставшейся неиспользованной открытой кредитной линии (если кредит был предоставлен не в полной сумме, указанной в договоре / соглашении) оформляются бухгалтерскими проводками, указанными в пунктах 3.2.1 и 3.2.2 настоящего Приложения.

3.4.4. Операции по закрытию неиспользованных лимитов на получение банком - заемщиком кредита в виде "овердрафта" оформляются бухгалтерскими проводками, указанными в пунктах 3.2.1 и 3.2.4 настоящего Приложения.

3.5. При одновременном погашении срочной и просроченной задолженности, в том числе по открытой кредитной линии / по кредиту, предоставленному в виде "овердрафта", бухгалтерские проводки делаются раздельно.

3.6. Полученная отсрочка (пролонгация) погашения суммы кредита (возврата депозита) оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет ссудных счетов со старым сроком погашения, по лицевому счету клиента - заемщика (б/сч. N N 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций" или 314 "Кредиты, полученные банками от банков - нерезидентов") или 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков - нерезидентов" Кредит счетов по учету кредитов с новым сроком погашения, по лицевому счету банков - кредиторов (б/сч. N N 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций" или 314 "Кредиты, полученные банками от банков - нерезидентов") или 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков - нерезидентов".

4. Бухгалтерский учет операций по постановке на учет и снятия с учета имущества, полученного (переданного) в обеспечение по предоставленным (полученным) денежным средствам, осуществляется в соответствии с требованиями Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 N 61, утвержденных Приказом Банка России от 18.06.97 N 02-263 с учетом изменений и дополнений.