Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 (ред. от 06.07.99) "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"

N 1.

Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Испании через расположенное там постоянное представительство.

В отчетном году это предприятие получило валовой доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 750000 рублей и от деятельности в Испании в сумме, эквивалентной 150000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального Банка России на день получения дохода).

В соответствии с законодательством Испании прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих активную коммерческую деятельность в Испании, облагается налогом c корпораций так же, как и национальные компании, по ставке 35 процентов.

1. Облагаемая прибыль, исчисленная по испанскому законодательству, составила 60000 рублей.

Налог на прибыль, уплаченный в Испании, составил:

60000 x 0,35 = 21000 рублей

2. Для целей налогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты:

совокупный валовой доход из всех источников составил 900000 рублей;

облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству, равная 300000 рублей;

налог на прибыль по ставке 32% составил:

300000 x 0,32 = 96000 рублей.

3. На сумму налога с прибыли, уплаченного в Испании, предоставляется зачет в следующем порядке:

определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен;

из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли;

облагаемая прибыль составила 75000 рублей;

исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным российским законодательством для данной категории плательщиков:

75000 x 0.32 = 24000 рублей.

Таким образом, предельный размер зачета составляет 24000 рублей. Сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 21000 рублей.

Предоставляется зачет на сумму налога, уплаченного в Испании:

96000 - 21000 = 75000 рублей.

Итого: налог к уплате 75000 рублей.

N 2.

Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Германии через расположенное там отделение (постоянное представительство).

В отчетном году это предприятие получило валовой доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 650000 рублей и от деятельности в Германии в сумме, эквивалентной 130000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального Банка России на день получения дохода).

В соответствии с законодательством Германии прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Германии через отделения, облагается налогом с корпораций по ставке 46 процентов.

1. Облагаемая прибыль, исчисленная по законодательству Германии, составила 52000 рублей (условно).

Налог на прибыль, уплаченный в Германии, составил:

52000 x 0.46 = 23920 рулей

2. Для целей налогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты:

совокупный валовой доход из всех источников равен 780000 рублей;

облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству, составила 260000 рублей;

налог на прибыль по ставке 32% составил:

260000 x 0,32 = 83200 рублей.

3. На сумму налога на прибыль, уплаченного в Германии, предоставляется зачет в следующем порядке.

Определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен.

Для этого из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли.

Например, облагаемая прибыль составила 65000 рублей (условно).

Затем исчисляется налог на прибыль со ставкам, предусмотренным российским законодательством для данной категории плательщиков:

65000 x 0,32 = 20800 рублей.

Таким образом, предельный размер зачета составляет 20800 рублей. Сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 23920 рублей.

Предоставляется зачет на налог, уплаченный в Германии:

83200 - 20800 = 62400 рублей.

Итого: налог к уплате 62400 рублей.

Сумма налога, уплаченного в Германии, на которую не предоставлен зачет (23920 - 20800 = 3120 рублей), уменьшает прибыль данного предприятия, остающуюся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.