Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Госбанка СССР от 14.03.91 N 341 (ред. от 06.01.93) "ОБ УЧЕТЕ ЦЕННЫХ БУМАГ И НЕКОТОРЫХ ДРУГИХ ОПЕРАЦИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ"

1. Учет выпускаемых коммерческими банками акций, облигаций, сберегательных сертификатов

1.1. Бланки акций, облигаций, сберегательных сертификатов, выпускаемых коммерческими банками для распространения учитываются по номинальной стоимости на внебалансовом счете N 9973 "Бланки акций, облигаций, сберегательных сертификатов коммерческих банков для распространения".

По приходу счета отражается стоимость полученных бланков указанных ценных бумаг.

По расходу списывается стоимость распространенных (реализованных) акций, облигаций, сберегательных сертификатов.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по купюрам акций, облигаций, сберегательных сертификатов, а также общие лицевые счета по акциям, облигациям, сберегательным сертификатам.

1.2. Сумма реализованных учредительских акций отражается на счете N 010 "Уставный фонд".

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам акций (простые, привилегированные, именные, на предъявителя), по держателям (для именных акций).

Если законодательство допускает выпуск акций без обозначенной на них номинальной стоимости (в виде равных долей уставного фонда), то учет уставного фонда на счете N 010 ведется по сумме фактических поступлений по акциям.

После государственной регистрации акционерного банка, банка, образованного на паевых началах, на оплаченную часть выпущенных акций, внесенного пая, по кредиту счета N 010 проводятся операции в корреспонденции со счетами:

N 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка" - в случае внесения за акции наличных денег;

N 161, 164, 165, 166, 167, 168 - корреспондентские счета соответствующего банка при поступлении денежных средств за акции в советской валюте;

N 161, 164, 165, 166, 167, 168 - корреспондентские счета открытые во Внешэкономбанке СССР, его учреждениях при поступлении средств в иностранной валюте. В связи с этим коммерческие банки и их учреждения, которые ведут расчеты по корреспондентским счетам, счет N 072, открытый во Внешэкономбанке СССР, не ведут.

Если в установленных случаях коммерческие и кооперативные банки счет N 072 открыли в других банках СССР, то эти счета должны быть закрыты и остатки перечислены на соответствующие корреспондентские счета на отдельный лицевой счет;

N 920 "Здания и сооружения", N 921 "Хозяйственный инвентарь" на стоимость внесенных за акции основных средств; N

925 "Нематериальные активы" на стоимость внесенных за акции патентов и лицензий, прав пользования землей, зданиями, сооружениями и оборудованием, а также иных имущественных прав.

По дебету счета проводится стоимость нематериальных активов, определяемая соглашением сторон, а также расходы на приведение объекта в состояние готовности к использованию. Нематериальные активы, приобретенные банком в процессе его деятельности, приходуются в сумме всех затрат на приобретение, включая расходы на приведение объекта в состояние готовности к использованию.

По кредиту счета проводится сумма износа нематериальных активов. Величина износа определяется ежеквартально по нормам, рассчитанным банком, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, а при невозможности определения этого срока - в расчете на 10 лет. Нормы полезного использования не могут быть более срока функционирования банка.

Начисленная сумма износа относится по дебету счета N 970 "Операционные и разные расходы" по статье "Амортизационные отчисления по основным фондам и жилищному фонду" и в кредит счета N 925. Начисление износа по отдельным объектам нематериальных активов производится до полного погашения их первоначальной стоимости.

При выбытии нематериальных активов до полного погашения первоначальной стоимости их износ доначисляется до первоначальной стоимости с отнесением этой суммы в дебет счета N 980 "Прибыли и убытки отчетного года".

Аналитический учет ведется по видам нематериальных активов;

N 931 "Строительные и другие материалы", N 940 "Хозяйственные материалы", N 942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" за стоимость переданных за акции соответствующих материальных ценностей.

Оприходование имущества на счета N 920, 921, 931, 940, 942, поставленного в натуральной форме акционерами (участниками) в собственность банка в оплату акций (в счет вклада в уставный фонд) производится в оценке, определенной совместным решением учредителей банка и утвержденной собранием акционеров (участников).

Оприходование указанного имущества, предоставленного в натуральной форме акционерами (участниками) в пользование банка в оплату акций (в счет вклада в уставный фонд), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь период деятельности банка или другой срок, установленный участниками. Этот срок указывается в учредительных документах;

N 19 "Операции с ценными бумагами" по соответствующим счетам второго порядка (характеристика счетов дана ниже) на стоимость ценных бумаг, внесенных в счет акционерного пая.

Учредители банка могут вносить в счет своего пая в уставном фонде только ценные бумаги, эмитированные третьими лицами (акции акционерных обществ, акции предприятий, облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты и другие) и имеющие обращение на рынке с известной котировкой цены. Учредители банка не могут использовать в указанных целях ценные бумаги, выпущенные ими самими, или бумаги, по которым может наступить их имущественная ответственность (например, векселя с оборотом на учредителя банка).

Ценные бумаги, принимаемые в счет акционерного пая, учитываются по их рыночной цене на дату заключения учредительского договора.

Такие же делаются проводки в случаях, когда производится увеличение уставного фонда за счет выпуска дополнительных акций.

По дебету счета N 010 проводятся суммы, выкупленных и аннулированных в установленном порядке акций в корреспонденции со счетом N 034.

В лицевых счетах аналитического учета к счету N 010 указывается по каждому акционеру (учредителю) сумма, подлежащая внесению в уставный фонд, и сумма фактически внесенная.

Сумма, не внесенная акционерами в уставный фонд, к моменту государственной регистрации акционерного банка, учитывается на внебалансовом счете N 9945 "Неоплаченная сумма уставного фонда акционерами (учредителями) банка". (Вводится раздел VIа "Неоплаченный уставный фонд коммерческих банков").

В учете ведется один лицевой счет.

По приходу записывается сумма неоплаченного фонда на основании лицевых счетов к счету N 010.

По расходу отражаются суммы фактического поступления от акционеров денежных средств или иного имущества.

В акционерных, коммерческих кооперативных, коммерческих банках, образованных на паевых началах, счет N 013 "Фонды основных средств" не ведется. Источником покрытия стоимости основных средств является Уставный фонд (счет N 010). Остаток счета N 013 перечисляется на счет N 010.

1.3. В случае продажи при формировании уставного фонда акций банка по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью зачисляется на счет N 012 "Специальные фонды" по отдельному лицевому счету "Дополнительные собственные средства".

По кредиту счета проводится сумма превышения номинальной стоимости проданных акций в корреспонденции со счетами, указанными в п. 1.2. Продажа акций в процессе формирования уставного фонда по цене ниже номинальной стоимости не допускается.

1.4. Учет собственных акций, выкупленных банком у акционера для их последующей перепродажи или аннулирования, ведется на счете N 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - (активный) в корреспонденции со счетами N 031, 161, 164, 165, 166, 167, 168.

Выкупленные у акционера акции хранятся банком как наличные деньги в соответствии с инструкцией Госбанка СССР по эмиссионно - кассовой работе.

При этом на все акции, оприходованные на счет N 034 ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости.

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ведется по номинальной стоимости, или, если законодательством допускается выпуск акций без обозначения на них номинальной стоимости - по доле уставного фонда, приходящейся на каждую акцию.

Разница между балансовой стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета N 960 "Операционные и разные доходы" и N 970 "Операционные и разные расходы" по статьям прочие расходы и доходы.

Последующая перепродажа акций отражается проводкой:

Дебет счетов N 031, 161, 164, 165, 166, 167,168

Кредит счета N 034 Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по счету N 010 - уточняются акционеры.

Аннулирование выкупленных банком собственных акций производится после выполнения банком всех предусмотренных законодательством процедур, при этом делается проводка:

Дебет счета N 010

Кредит счета N 034

1.5. В публикуемом балансе акционерного банка приводится порядок формирования уставного фонда: общее количество выпущенных акций, их номинальная стоимость с разбивкой на простые и привилегированные акции, порядок установления гарантированного дохода по привилегированным акциям, величина этого дохода, если она зафиксирована в уставе банка.

1.6. Расходы, связанные с выпуском акций и облигаций, сберегательных сертификатов (приобретением бланков ценных бумаг, типографские расходы, уплата комиссионного вознаграждения другому банку за распространение ценных бумаг и др.) относятся на счет N 970 "Операционные и разные расходы" по статье "Прочие расходы".

1.7. Имущество государственного специализированного банка или его части, преобразуемого в установленном порядке в акционерный банк, принимается этим банком к бухгалтерскому учету после государственной регистрации. Основанием для отражения активов и пассивов в бухгалтерском учете банка является передаточный бухгалтерский отчет, составленный на день регистрации банка.

При преобразовании банка, созданного на паевых началах, в акционерный банк путем переоформления долей пайщиков в их долю в акционерном капитале, дополнительных бухгалтерских проводок не делается.

Расходы по выпуску акций относятся в порядке, установленном в п. 1.6.

1.8. Начисление дивидендов от участия в акционерном банке или коммерческом банке, организованном на паевых началах, отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли".

Кредит счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевым счетам учредителей банка, включая работников банка, если они в установленном порядке являются акционерами (учредителями) банка.

При оплате начисленных дивидендов делается проводка:

Дебет счета N 904

Кредит счетов N 031, 161, 164, 165, 166, 167, 168.

В акционерных банках в случае недостаточности прибыли, поступающей в распоряжение банка, начисление дивидендов по привилегированным акциям производится за счет резервного фонда (балансовый счет N 011). В этом случае делается проводка:

Дебет счетов N 950, 011

Кредит счета N 904.

При начислении дивидендов денежные средства акционера или частника банка могут зачисляться на расчетный счет акционера или участника банка. При этом соответственно делается проводка:

Дебет счета N 950

Кредит расчетный счет акционера (участника банка)

В этом случае зачисление средств на акционера или участника банка на счет N 904 не производится.

Если расчетный счет акционера (участника банка) находится в другом банке, то перечисление производится со счета N 904 через корреспондентский счет.

2. Учет операций по выпуску и погашению обращаемых на рынке долговых обязательств

2.1. Коммерческие банки имеют право выпускать облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, акции предприятий и другие долговые обязательства, обращающиеся на рынке. Учет их ведется на счете N 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" - пассивный.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по отдельным видам долговых обязательств и сроков погашения. Кроме того ведутся общие лицевые счета по видам долговых обязательств.

2.2. Первичный выпуск банком долговых обязательств отражается проводками:

Дебет счетов N 031, 161, 164, 165, 167, 168 по фактической стоимости реализации ценных бумаг.

Кредит счета N 199 - по номинальной стоимости выпущенных обязательств. В случае, если долговое обязательство продается по цене ниже номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью обязательства и фактической ценой реализации относится в дебет счета N 941 "Расходы будущих периодов" по отдельному лицевому счету.

Расходы, связанные с выпуском долговых обязательств (комиссия за посредничество, издательские и типографские расходы и другие) относятся на счет N 970, как указано в п. 1.6.

2.3. Погашение долговых обязательств производится путем их выкупа по истечении срока обращения, либо путем досрочного выкупа. При досрочном выкупе делается проводка:

Дебет счета N 199 - по номинальной стоимости выпущенных обязательств.

Кредит счетов N 031, 161, 164, 165, 167, 168 по фактической цене выкупа ценных бумаг.

Разница между номинальной стоимостью реализации ценных бумаг и фактической ценой их выкупа относится соответственно на счета N 960 и 970.

Выкуп долговых обязательств по истечении срока их обращения (наиболее распространенная ситуация) производится по их номинальной стоимости. Поэтому выше приведенная проводка по выкупу долговых обязательств по дебету и кредиту счетов делается в одинаковой сумме.

2.4. Если долговые обязательства при первичном их выпуске были реализованы по цене ниже номинальной стоимости, с отнесением разницы на счет расходов будущих периодов, то списание этой суммы производится дополнительно к п. 2.3. проводкой:

Дебет счета N 970

Кредит счета N 941 (активный).

Если долговое обязательство, реализованное по цене ниже номинальной стоимости, выпущено сроком погашения свыше одного года, то часть разницы между номинальной стоимостью обязательства и ценой его реализации, отнесенной на счет N 941, в последний рабочий день каждого года относится, в сумме относящейся к оконченному году, на счет N 970. Эта сумма определяется по формуле:

С = P X g/D, где

С - сумма расходов будущих периодов, относящихся к отчетному году;

Р - сумма, отнесенная на счет N 941 как разница между номинальной стоимостью долгового обязательства и фактической ценой его реализации (150 тыс. рублей);

g - срок действия долгового обязательства в отчетном году (в днях) (270 дней);

D - общий срок действия долгового обязательства (в днях) (720 дней).

С = 150 Х 270 / 720 = 55 тыс. рублей.

При этом делается проводка:

Дебет счета N 970

Кредит счета N 941.

Последняя часть разницы между номинальной стоимостью долгового обязательства сроком погашения свыше одного года и фактической ценой его реализации списывается со счета N 941 на счет N 970 при погашении этого обязательства.

2.5. Начисленные проценты по облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, относятся на счет N 970 "Операционные и разные расходы".

Данная операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета N 970 "Операционные и разные расходы"

Кредит счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы".

При выплате начисленных процентов делается проводка:

Дебет счета N 904

Кредит счетов N 031, 161, 164, 165, 166, 167, 168.

Начисление и выплата дивидендов по акциям предприятий производится в порядке, изложенном в пункте 1.8.

3. Учет наличия и движения приобретенных банком акций и облигаций

3.1. Учет вложений средств коммерческими банками в приобретение акций и облигаций других банков, предприятий, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, процентных облигаций внутренних государственных и местных займов ведется на активных счетах:

N 191 - "Вложение в акции акционерных обществ"

N 192 - "Вложения в акции предприятий"

N 193 - "Вложения в негосударственные долговые обязательства"

N 194 - "Вложения в государственные долговые обязательства".

По дебету счетов проводятся суммы приобретенных банками акций (счета N 191, 192) и облигаций (счета N 193, 194).

По кредиту счетов отражаются суммы проданных акций и облигаций, а также погашенных по тиражам или по истечении срока облигаций займа.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам акций и облигаций, а также по предприятиям (организациям) выпустившим их.

Ценные бумаги учитываются на счетах N 191, 192, 193, 194 по фактической стоимости покупки. При этом делаются проводки:

Дебет счетов N 191, 192, 193, 194

Кредит счетов N 031, 161, 164, 165, 166, 167, 168 - касса, а также корреспондентские счета в рублях или иностранной валюте

N 190 - "Средства, поступившие от предприятий, объединений, организаций от продажи им облигаций Государственных займов" на сумму приобретенных банком облигаций Государственных займов.

Расчеты по приобретению облигаций государственных займов производятся в безналичном порядке.

Перечисление средств в Государственный бюджет производится в общеустановленном порядке. При этом делается проводка:

Дебет счета N 190

Кредит счета - доходы бюджета.

Если в банке не ведутся счета по доходам Государственного бюджета, то перечисление средств в бюджет за приобретенные облигации производится с корреспондентских счетов. При этом делается проводка:

Дебет счета N 190

Кредит счетов N 161, 164, 165, 166, 167, 168.

Стоимость акций и облигаций, приобретенных банками, приходуется по внебалансовому счету N 9960 "Разные ценности и документы". В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам ценных бумаг и купюрам.

Возврат, перепродажа акций и облигаций, а также погашение облигаций по тиражам отражается проводкой:

Дебет счетов N 031, 161, 164, 165, 166, 167, 168 - касса, а также корреспондентские счета в рублях и иностранной валюте.

Кредит счетов N 191, 192, 193, 194.

Одновременно сумма акций и облигаций списывается с внебалансового счета N 9960.

В указанном в настоящем пункте порядке в банках ведется учет участия средствами в капитале зарубежных банков.

3.2. При составлении итогового баланса за завершенный год заключительными оборотами на балансе коммерческого банка за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, создаются резервы под потенциальное обесценение его вложений в ценные бумаги.

Резервы создаются пропорционально вложениям банка:

в акции акционерных обществ (остаток балансового счета 191);

в негосударственные долговые обязательства (остаток балансового счета 193);

в иные ценные бумаги - по специальному указанию Банка России.

Размеры создаваемых резервов определяются отдельно для ценных бумаг, имеющих рыночную котировку, и ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки.

Ценные бумаги, имеющие рыночную котировку - это акции и облигации, которые широко торгуются на фондовых биржах и внебиржевом рынке, котировки которых широко публикуются, и список которых объявляется Банком России не позднее 1 декабря отчетного года.

Для ценных бумаг, имеющих рыночную котировку, резервы создаются только в случае, если рыночная цена (средняя между рыночной ценой продавца и ценой покупателя) купленных банком ценных бумаг на последний рабочий день декабря меньше их балансовой стоимости. Резервы создаются на сумму разницы между балансовой стоимостью этих ценных бумаг и их рыночной ценой.

Остальные ценные бумаги считаются ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки. Для таких ценных бумаг размер создаваемых резервов равен 35 процентам от их балансовой стоимости.

Резервы рассчитываются и создаются для каждой ценной бумаги в отдельности (независимо от сохранения или изменения стоимости других ценных бумаг) на балансовом счете 944 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" с открытием отдельных лицевых счетов для каждой ценной бумаги.

При создании резервов делается проводка:

Дебет счета N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли",

Кредит счета N 944.

Создание резервов не меняет балансовой стоимости ценных бумаг, числящихся на счетах 191 и 193.

Если по итогам очередного года рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва год назад, то сумма резерва под обесценение данной бумаги корректируется вплоть до полного перечисления средств из резерва на балансовый счет 981 "Прибыль до отчетного года". При этом на сумму повышения рыночной цены делается проводка:

Дебет счета N 944 по лицевому счету соответствующей бумаги,

Кредит счета N 981. "Прибыль до отчетного года".

3.3. Полученные дивиденды отражаются проводкой:

Дебет счетов N 031, 161, 164, 165, 166, 167, 168 в рублях или иностранной валюте.

Кредит счета N 960 "Операционные и разные доходы" по статье "Дивиденды по паям и акциям".

3.4. Приобретенные ранее банком ценные бумаги, могут быть им проданы. При этом делается проводка:

Дебет счетов N 031, 161, 164, 165, 166, 167, 168 в сумме фактической стоимости ценных бумаг соответственно в советской и иностранной валюте.

Кредит счетов N 191, 192, 193, 194 в сумме, числящейся на балансе.

Положительная разница между фактической ценой реализации и балансовой стоимостью относятся на счет N 960, отрицательная разница - на счет 970.

Если для ценной бумаги был создан ранее резерв под обесценение, то сумма резерва по данной ценной бумаге в случае ее реализации перечисляется на балансовый счет N 950, при этом делается проводка:

Дебет счета N 944,

Кредит счета N 981.

3.5. При продаже облигаций сроком погашения свыше одного года, выплата дохода по которым производится периодически платежами по процентным купонам, сумма процентов, начисленная с даты начала процентного периода по дату продажи облигации и входящая составной частью в продажную цену облигации, относится на счет N 960. При этом делаются следующие проводки:

Дебет счетов N 031, 161, 164, 165, 166, 167, 168 в сумме фактической стоимости реализации.

Кредит счетов N 191, 192, 193, 194 - в сумме соответствующей балансовой стоимости ценных бумаг.

Кредит счета N 960 - начисленные проценты.

Кредит счета N 960 на сумму разницы между фактической ценой продажи облигаций и ее балансовой стоимостью, без включения суммы процентов, отнесенных на счет N 960.

4. Учет операций с акциями предприятий (кооперативов) и трудовых коллективов

4.1. Общие положения по совершению операций с акциями.

4.1.1. Учет акций предприятий, организаций, трудовых коллективов, кооперативов, их союзов (объединений) - в дальнейшем именуемых кооперативами, коммерческих банков ведется в разделе Х внебалансовых счетов "Ценные бумаги".

4.1.2. Бланки акций предприятий (кооперативов), трудовых коллективов (в дальнейшем именуются учредителями акций) изготавливаются по типовым образцам предприятиями Гознака Министерства финансов СССР по централизованной заявке Госбанка СССР.

Централизованный заказ бланков производится на основании заявок центральных (государственных, национальных) банков республик. Заявки на изготовление и доставку бланков акций направляются в адрес Управления эмиссионно-кассовых операций Госбанка СССР по форме приложения N 1 к настоящему порядку. Заявка должна быть представлена до 1 марта текущего года на будущий год.

На основании распоряжений Управления эмиссионно-кассовых операций Центральное хранилище организует доставку бланков акций в центральные (государственные, национальные) банки республик по управлениям через инкассаторов Хозрасчетного объединения инкассации Госбанка СССР или специальную связь.

В документах (описях) по отправке, пересылке, продаже акций должно наряду с суммой указываться количество бланков акций.

4.1.3. Бланки акций, получаемые из Центрального хранилища при Госбанке СССР центральными (государственными, национальными) банками, их управлениями, а также акции, передаваемые учредителями и держателями в коммерческие банки и их учреждения в соответствии с заключенными соглашениями, хранятся в денежных хранилищах.

Формирование бланков акции в пачки производится применительно к порядку совершения операций с денежной наличностью, изложенному в инструкции по эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банков СССР.

4.1.4. Лицевые счета по учету акций ведутся на бланках N 0407001б, записи в них производятся на основании приходно-расходных внебалансовых ордеров N 0482010, с указанием в них сумм купюрного строения бланков акций.

При приеме акций на хранение ордер 0482010 составляется в двух экземплярах, из которых второй, заверенный подписями должностных лиц и печатью банка, выдается клиенту в качестве расписки в приеме ценностей.

4.1.5. Затраты, произведенные Госбанком СССР по изготовлению и пересылке бланков акций, подлежат возмещению в установленном порядке со счетов предприятий, организаций, коммерческих банков, кооперативов-учредителей в следующих размерах за один бланк акции любого достоинства:

акция трудового коллектива - 0 руб. 50 коп.;

акция предприятия (кооператива) - 1 руб. 00 коп.

Суммы, поступившие в возмещение указанных затрат, зачисляются центральными (государственными, национальными) банками республик, их управлениями на счет N 960 ст. "Операционные и разные доходы".

На этот счет коммерческие банки и их учреждения зачисляют суммы комиссионных вознаграждений за предоставленные услуги по распространению, хранению, перепродаже, получению дохода по акциям.

4.2. Учет операций с бланками акций в Госбанке СССР, центральных (государственных, национальных) банках республик, их управлениях.

4.2.1. Для учета бланков акций, полученных от Гознака Министерства финансов СССР в Центральном хранилище при Госбанке СССР открываются счета: N 9975 "Бланки акций предприятий (кооперативов) в Центральном хранилище", N 9976 "Бланки акций трудовых коллективов в Центральном хранилище".

По приходу счетов проводится номинальная стоимость бланков акций, полученных от Гознака Министерства финансов СССР.

В расход счетов списывается номинальная стоимость бланков акций, отосланных (выданных) центральным (государственным, национальным) банкам республик, их управлениям.

Учет бланков акций ведется в книге учета акций по форме приложения N 2 к настоящему порядку (0482470), в аналитическом учете - в лицевых счетах в разрезе купюр по каждому виду бланков.

Порядок ведения учета бланков акций и сверки с данными баланса осуществляется аналогично действующим правилам, установленным для учета денежной наличности и прочих ценностей в денежном хранилище банка.

4.2.2. Бланки акций, высылаемые Центральным хранилищем при Госбанке СССР центральным (государственным, национальным) банкам республик, их управлениям, учитываются в Центральном хранилище на счетах N 9977 "Бланки акций предприятий (кооперативов), отосланные и выданные под отчет", N 9978 "Бланки акций трудовых коллективов, отосланные и выданные под отчет" по номинальной стоимости, одновременно со списанием в расход со счетов N 9975, 9976.

По приходу счетов отражается стоимость отосланных бланков акций.

По расходу счетов отражается стоимость бланков акций, поступивших по назначению, на основании подтверждений центральных (государственных, национальных) банков республик, их управлений - получателей бланков акций.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам акций на каждого получателя бланков акций.

4.2.3. Учет в центральных (государственных, национальных) банках республик, их управлениях разрешений финансовых органов на выпуск акций кооперативами, а также копии решений предприятий, организаций на выпуск акций трудовых коллективов ведется на внебалансовом счете N 9979 "Разрешения на выпуск акций кооперативов, трудовых коллективов". Разрешений на выпуск акций предприятий, организаций, коммерческих банков не требуется.

По приходу счета проводятся суммы каждого разрешения (решения).

По расходу списываются суммы отозванных разрешений (решений).

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по учредителям акций на основании выданных разрешений на выпуск акций кооперативам и решений на выпуск акций трудовых коллективов, кроме того ведется сборный лицевой счет.

Разрешения (решения) подписываются руководителями соответствующих финансовых органов, выдавших разрешения, и трудовых коллективов, принявших решение о выпуске акций, и заверяются оттиском гербовой печати.

4.2.4. Бланки акций, полученные центральными (государственными, национальными) банками республик, их управлениями от Центрального хранилища при Госбанке СССР, учитываются на счетах N 9980 "Бланки акций предприятий (кооперативов)" и N 9981 "Бланки акций трудовых коллективов".

По приходу счетов отражается номинальная стоимость бланков акций, полученных от Центрального хранилища при Госбанке СССР, акций возвращенных учредителями.

По расходу счетов списывается номинальная стоимость бланков акций, выданных учредителям для свободной продажи.

Учет акций, отосланных Центральному хранилищу при Госбанке СССР коммерческими банками, их учреждениями, управлениями центральных (государственных, национальных) банков республик ведется на счете N 9984 "Бланки акций в пути".

По приходу счета учитывается номинальная стоимость акций.

По расходу счета отражается, на основании полученного подтверждения, стоимость полученных Центральным хранилищем бланков акций.

Аналитический учет по счетам N 9980, 9981 ведется аналогично счетам N 9975, 9976, по счету N 9984 - в лицевых счетах по видам отосланных бланков акций.

4.2.5. Выдача бланков акций всех видов производится центральными (государственными, национальными) банками республик, их управлениями представителям учредителей акций по предъявлению ими доверенностей на получение бланков акций. В доверенности указывается купюрное строение получаемых бланков, которое должно соответствовать ранее представленной заявке, а по акциям трудовых коллективов - в пределах суммы, установленной решением общего собрания трудового коллектива или конференции представителей трудовых коллективов, по акциям кооперативов - в пределах сумм разрешений финансовых органов.

Бланки акций могут пересылаться учредителю акций по почте ценной бандеролью (посылкой) на основании его письма, подписанного распорядителями счетом, и заверенного печатью. Стоимость пересылки оплачивается получателем.

Учет движения акций трудовых коллективов и кооперативов осуществляется предприятиями и кооперативами в соответствии с порядком их учета, установленным Министерством финансов СССР.

4.2.6. Операции по выдаче бланков акций отражаются в центральных (государственных, национальных) банках республик, их управлениях, на счете N 9982 "Бланки акций, выданные предприятию, организации, коммерческому банку".

По приходу счета учитывается номинальная стоимость бланков акций предприятий (кооперативов), выданных учредителю.

В расход счета списывается номинальная стоимость возвращенных учредителем акций.

В аналитическом учете по счету N 9982 ведутся лицевые счета по каждому учредителю акций.

4.3. Учет операций с акциями предприятий (кооперативов) в коммерческих банках и их учреждениях.

4.3.1. Акции предприятий (кооперативов), подлежащие продаже (перепродаже), регистрируются в коммерческих банках и их учреждениях по месту нахождения расчетного (корреспондентского) счета учредителя акций. Регистрация акций, выпущенных в свободную продажу, производится коммерческим банком (их учреждениями) по предъявлению учредителем соответствующих документов (договоров, соглашений, гарантийных писем и др.), подтверждающих заключение сделки на продажу акций, и заполненные в установленном порядке бланки акций. Руководитель банка (учреждения банка) или работник, на которого возложены приказом обязанности по ведению операций с акциями учредителей, отражает операции по материалам бухгалтерского учета, а на обороте продаваемых (перепродаваемых) акций делает запись "Зарегистрировано, дата". Запись заверяется подписью этого работника и печатью банка.

Порядок расчетов по акциям определяется сторонами, участвующими в сделке.

В случае расторжения сделки акции предъявляются в банк (учреждение банка) по месту нахождения расчетного счета учредителя для погашения печати банка и записи регистрации путем крестообразного перечеркивания. Затем акции возвращаются учредителю, либо держателю и могут использоваться при последующей продаже. В случае, если акции предприятия (кооператива) перепроданы иногороднему покупателю, их регистрация может быть произведена в банке (учреждении банка) по месту нахождения расчетного счета покупателя акций в порядке, изложенном выше, без отражения операции по внебалансовому счету.

О произведенной регистрации банк (учреждение банка) нового держателя акций немедленно сообщает банку (учреждению банка) по месту нахождения расчетного счета учредителя акций, которое делает запись по счету N 9985, как это предусмотрено п. 4.3.2.

Извещение должно содержать следующие реквизиты: наименование учредителя акций, держателя акций, последнего держателя акций до их продажи с указанием банка (учреждения банка), в котором открыт его расчетный счет, дату регистрации акций в учреждении банка нового держателя и номинальную стоимость купленных акций.

Банк (учреждение банка) учредителя акций письменно сообщает банку (учреждению банка), зарегистрировавшему перепродажу акций, о получении извещения.

Подтверждение, полученное от банка (учреждения банка), обслуживающего учредителя акций, хранится в переписке по операциям с акциями вместе с копией извещения о произведенной регистрации в течение срока действия акций.

Выплата дивидендов по акциям предприятий (кооперативов), проданным (перепроданным), но не зарегистрированным в банке (учреждении банка) по месту нахождения расчетного счета предприятия-учредителя (держателя) акций, не производится.

4.3.2. Для учета проданных (перепроданных) акций, в банках (учреждениях банков), где открыты расчетные (корреспондентские) счета учредителей акций, открывается счет N 9985 "Акции, проданные предприятием, организацией, коммерческим банком".

По приходу счета учитывается номинальная стоимость акций, купленных у предприятий, организаций, коммерческих банков - учредителей или банков (учреждений банков) их обслуживающих, а также номинальная стоимость перекупленных акций у их держателей.

В расход счета списывается номинальная стоимость акций, возвращенных учредителю, и акций, перепроданных их держателями.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по держателям акций, с указанием в лицевом счете наименования предприятия, организации, коммерческого банка - учредителя акций.

4.4. Учет операций по оказанию клиентам услуг коммерческими банками (их учреждениями) по распространению и хранению акций.

4.4.1. Коммерческие банки (их учреждения) могут оказывать на комиссионных началах, услуги предприятиям - учредителям по распространению их акций, предприятиям - покупателям - услуги по хранению акций, получению дохода, перепродаже.

Для этого банк (учреждения банка) и предприятия, организации, коммерческие банки, кооперативы, выпускающие и купившие акции, заключают соответствующее соглашение с вытекающими из него обязательствами сторон, в том числе комиссионное вознаграждение за оказание услуг, порядок и сроки расчетов по его уплате, а также предельные сроки выполнения банком операций по поручению контрагентов, с уведомлением учредителей о держателях их акций. Размер комиссионного вознаграждения, взимаемый банком за предоставленные услуги, не должен превышать 0,2 процента стоимости распространенных (находящихся на хранении) акций.

4.4.2. При распространении акций банком (учреждением банка) заполненные в установленном порядке учредителем бланки акций передаются учреждению банка и приходуются последним на счете N 9986 "Акции по поручению".

В расход счета N 9986 списывается номинальная стоимость акций, распространенных банком (учреждением банка), с одновременным оприходованием суммы по счету N 9985 "Акции проданные предприятием, организацией, коммерческим банком".

Учет акций ведется в книге по форме приложения 0482470, в аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому учредителю.

4.4.3. Для оказания услуг предприятиям - покупателям по хранению приобретенных акций в банках (учреждениях банков), по месту нахождения предприятий - покупателей открывается счет N 9987 "Акции на хранении".

По приходу счета учитывается номинальная стоимость принятых на хранение акций.

В расход счета списывается номинальная стоимость возвращенных предприятию - покупателю акций, а также акций, перепроданных банком (учреждением банка) по соглашению с держателем акций.

Учет акций ведется в книге по форме приложения 0482470, в аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому предприятию - держателю акций.

4.4.4. При перепродаже акций, находящихся на хранении по поручению их держателя, банк (учреждение банка) производит соответствующую регистрацию акций по месту нахождения расчетного счета учредителя, списывает в расход счета N 9987 "Акции на хранении" сумму перепроданных акций и одновременно приходует на этот же счет по лицевому счету нового держателя акций.

5. Учет в коммерческих банках (их учреждениях) операций по распространению облигаций государственных займов

5.1. Учет операций по распространению облигаций государственных займов ведется на счетах:

балансовом N 190 "Средства, поступившие от предприятий, объединений, организаций от продажи им облигаций государственных займов".

В кредит счета N 190 зачисляются средства, перечисленные предприятиями, объединениями, организациями, кооперативами, банками и другими держателями облигаций государственных внутренних займов, которые приобрели облигации.

По дебету счета проводятся суммы, перечисленные в доход бюджета от продажи облигаций займов. В бюджет средства вносятся ежедекадно в пределах поступивших средств в кредит указанного счета. Перечисленные средства зачисляются в установленном порядке в доходы бюджета, "Поступления от государственного внутреннего займа, размещенного среди государственных, кооперативных и других общественных предприятий и организаций, и кредитных учреждений". Средства вносятся на месте банками (учреждениями банков), продавшими облигации займов.

Для учета бланков облигаций займов, полученных от Гознака Минфина СССР открываются счета:

N 9993 "Бланки облигаций займов в Центральном хранилище"

На счете учитывается резерв бланков облигаций займов, полученный от Гознака Минфина СССР. По расходу счета проводятся суммы бланков облигаций отосланных другим банкам.

Аналитический учет ведется в разрезе купюр облигаций на отдельных лицевых счетах, а также отдельная книга кладовой (до изготовления этой книги типографским способом учет можно вести в книге 0482470 с исправлением в тексте слова "акций" на "облигации" и изменением достоинств купюр и номеров счетов);

N 9994 "Бланки облигаций займов, отосланные и выданные под отчет".

Счет ведется в Центральном хранилище при Госбанке СССР или в банке (учреждении банка) - отправителе ценностей.

По приходу счета учитываются бланки облигаций, отосланные или выданные в порядке перераспределения, другим банкам, их учреждениям для продажи.

Отосланные или выданные под отчет бланки облигаций займов списываются в расход по счетам N 9993, 9995. Банки и их учреждения, по получении бланков извещают об этом Центральное хранилище или банк (учреждение банка) - отправитель.

В расход счета списываются суммы полученных и оприходованных банками (их учреждениями) получателями бланков облигаций, на основании их извещений, поступивших в Центральное хранилище при Госбанке СССР или банк - отправитель.

На этом счете в банках (учреждениях банков) учитываются также бланки облигаций, не пригодные к использованию, которые отосланы банками (учреждениями банков) центральным (государственным, национальным) банкам республик, их управлениям для уничтожения. Со счета суммы списываются после получения подтверждений в получении дефектных бланков облигаций.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе учреждений банков - получателей бланков облигаций, в общей сумме отосланных им бланков;

N 9995 "Бланки облигаций займов".

Счет ведется в центральных (государственных, национальных) банках республик их управлениях, коммерческих банках, их учреждениях. На этом счете учитываются бланки облигаций, полученные от предприятий Гознака Минфина СССР, Центрального хранилища при Госбанке СССР, а также других банков, их учреждений в порядке перераспределения остатков бланков.

По приходу отражаются суммы полученных бланков облигаций для реализации и возможной пересылки другим банкам (учреждениям банков), суммы непригодных к обращению бланков облигаций и подлежащих отсылке для уничтожения.

По расходу - суммы бланков, проданных предприятиям, организациям, кооперативам, банкам, другим держателям облигаций, переданные другим банкам (учреждениям банков) и отосланные для уничтожения.

Списанные с этого счета бланки облигаций должны быть оприходованы на внебалансовый счет N 9996 "Облигации займов, проданные предприятиям, объединениям, организациям и банкам" или на счет N 9994 "Бланки облигаций займов, отосланные и выданные под отчет" (характеристика этого счета приведена выше).

Аналитический учет по счету N 9995 ведется в порядке аналогичном для счета N 9993; N 9996 "Облигации займов, проданные предприятиям, объединениям, организациям, банкам". По приходу счета

N 9996 отражается номинальная стоимость облигаций проданных, а также перепроданных их прежним держателем (по лицевому счету нового держателя).

В расход счета N 9996 облигации списываются по мере выхода их в тираж погашения и оплаты или перепродаже, по расходным внебалансовым ордерам, составленным на основании мемориальных ордеров по перечислению средств владельцам облигаций, или письма держателя облигаций о их перепродаже. Эти облигации после их погашения (вырезки части облигации) вместе с указанным ордером подшиваются в мемориальные документы дня, а по операциям перепродажи, после соответствующей регистрации возвращаются продавцу облигаций.

Отметка о продаже (перепродаже) облигаций заверяется на обороте каждой облигации подписью руководителя банка (учреждения банка), или его заместителя, если ему поручено вести этот участок работы, ответственного бухгалтерского работника, назначаемого приказом по учреждению банка для ведения операций с ценными бумагами, а также гербовой печатью.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по держателям облигаций, журнал учета проданных облигаций по следующей форме:

О перепродаже облигаций другим государственным, кооперативным, общественным предприятиям и организациям, а также кредитным учреждениям делается отметка в упомянутом журнале с указанием даты перепродажи и нового порядкового номера, под которым зарегистрирована повторная сделка продажи - купли облигации;

N 9997 "Бланки облигаций и акций, полученные для уничтожения". Счет ведется в центральных (государственных, национальных) банках республик, их управлениях.

По приходу счета учитываются бланки облигаций не пригодные к обращению, полученные от банков (учреждений банков). По получении этих бланков облигаций высылается подтверждение банкам (учреждениям банков) их направившим, для списания со счета N 9994.

По расходу счета проводятся суммы уничтоженных в установленном порядке бланков облигаций.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, в разрезе купюр полученных бланков облигаций, кроме того, ведется сборный лицевой счет.

Дефектные облигации и акции учреждения банков пересылают по подчиненности своим республиканским банкам или управлениям банков для уничтожения.

Уничтожение дефектных облигаций и акций производится комиссией, назначаемой приказом по республиканскому банку или управлению банка в составе: представителей республиканского банка, управления банка, финансового органа и должностных лиц банка, ответственных за сохранность ценностей.

Перед уничтожением наличие дефектных облигаций и акций обязательно проверяется комиссией поштучно.

Акт об уничтожении облигаций и акций, с указанием их серий, номеров и нарицательной стоимости, составляется и подписывается всеми членами комиссии в одном экземпляре и хранится при расходном ордере по внебалансовому счету N 9997;

N 9998 "Облигации на хранении" ведется в банках (учреждениях банков), принявших по договорам с хозорганами облигации займов на хранение. В расход списываются суммы облигаций, возвращенные их держателям, после прекращения договора на хранение облигаций.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому предприятию, организации, банку - держателю облигаций. Сумма облигаций, принятых на хранение отражается общей суммой в книге учета облигаций.

Доходы получаемые банками (учреждениями банков) за хранение облигаций зачисляются ими на счет N 960 на статью "Прочие доходы".

Учет облигаций займов на всех внебалансовых счетах ведется по нарицательной стоимости.

5.2. В тех случаях, когда банки (учреждения банков) предоставили предприятиям, организациям и банкам кредит под залог облигаций займов, задолженность по ссуде под залог облигаций учитывается на тех же ссудных счетах, на которых учитываются другие кредиты с открытием отдельного лицевого счета.

Кредит, предоставленный центральными (государственными, национальными) банками республик, их управлениями кредитным учреждениям, учитывается на счете N 822 - "Кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам", а банки (учреждения банков) - получатели учитывают кредит на счете N 823 "Кредиты (ресурсы), полученные из других банков".

Срочные обязательства по этим ссудам учитываются на внебалансовом счете N 9921 "Обязательства по краткосрочным ссудам".

Облигации займа, под которые предоставлен кредит банками, их учреждениями представляются центральному (государственному, национальному) банку республики, его управлению в залог и учитываются на открываемом внебалансовом счете N 9922 "Облигации займов, принятые в залог по ссуде".

5.3. Комиссионное вознаграждение за продажу облигаций займа удерживается банками (учреждениями банков) из средств, перечисляемых в доход бюджета со счета N 190 и зачисляется на счет N 960 "Операционные и разные доходы" по статье "Прочие доходы". На этот же счет по статье "Дивиденды по паям и акциям" зачисляются доходы, за счет средств получаемых по купонам из бюджета от приобретенных банками облигаций займов.

5.4. Взимаемая с предприятий, объединений, кооперативов, организаций, банков и других держателей облигаций курсовая разница в зависимости от месяца приобретения облигаций, относится учреждениями банков в кредит счетов N 153 "Разные расчеты с Министерством финансов СССР", N 154 "Разные расчеты с Министерствами финансов союзных республик". После оплаты по купонам дохода держателям облигаций сумма, ранее полученная по облигациям как курсовая разница, вносится в доход союзного бюджета. Внесение сумм в доход бюджета производится ежедекадно.

5.5. Выплата дохода по облигациям производится после 1-го января за истекший год в размере, определенном при выпуске займа от номинальной стоимости облигаций. Выплата доходов производится банками (учреждениями банков), где зарегистрированы облигации, в безналичном порядке путем зачисления их на счета держателей облигаций. Основанием для этого является предъявляемые держателями подлинные облигации с купонами. Предъявленные к получению дохода облигации сверяются с зарегистрированными в журнале облигациями. Отрезание соответствующего купона от облигации производит работник банка (учреждения банка), совершающий операции с ценными бумагами. На каждом отрезанном купоне делается четкая отметка на лицевой стороне "Оплачено" " 19 г.", ставится штамп банка (учреждения банка) и подпись работника банка (учреждения банка), совершающего операции с ценными бумагами и контролирующего работника. При контроле также сверяются номера купонов, обозначенная на них сумма, номер и серия облигации с аналогичными данными зарегистрированными в журнале учета проданных облигаций. На перечисляемую из бюджета сумму дохода в пользу владельца облигации составляется мемориальный ордер в трех экземплярах, из которых первый экземпляр с приложенными купонами помещается в документы дня, второй выдается предъявителю облигаций с выпиской из счета, третий - передается местному финансовому органу. Все экземпляры мемориального ордера подписываются должностными лицами, подписавшими купоны.

5.6. Финансовые органы по месту продажи облигаций, оплаты дохода могут проверять в банках (учреждениях банков) правильность взыскания курсовой разницы, выплаты дохода по облигациям, полноту и своевременность перечисления средств в государственный бюджет, выплаты средств из бюджета. При выявлении нарушений принимаются меры к их устранению.

5.7. Перечисление средств из государственного бюджета по выплате доходов по облигациям, выкупу облигаций производится в учреждениях банков по месту совершения операций без открытия кредитов со счета N 110 "Расходы союзного бюджета", (раздел 239, параграф 9, символ 96 "Расходы по Государственному внутреннему 5-процентному займу 1990 года" и со счета N 120 "Расходы республиканских бюджетов союзных республик").

6. Учет амортизационных отчислений и капитальных вложений

6.1. Изменяется порядок начисления амортизационных отчислений. Акционерные коммерческие банки, коммерческие банки, образованные на паевых началах при ведении бухгалтерского учета не используют счет N 014 "Фонд амортизации".

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств отражается проводкой:

Дебет счета N 970 по статье "Амортизационные отчисления по основным фондам и жилищному фонду".

Кредит счета N 015 "Износ (амортизация) основных средств".

При этом амортизационные отчисления по отдельным объектам активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства) производятся только до полного перенесения их балансовой стоимости на операционные расходы.

При выбытии основных средств их балансовая стоимость списывается проводкой:

Дебет счета N 015

Кредит счетов N 920, 921.

При выбытии неполностью амортизированных основных фондов, производится дополнительные начисление амортизационных отчислений за счет прибыли банка. Делается проводка:

Дебет счета N 980

Кредит счета N 015.

На счет прибыли и убытков относятся расходы, связанные с выбытием основных средств, продажей передачей имущества другим предприятиям и организациям, а также выручка от реализации имущества и стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.

6.2. Акционерные коммерческие банки и коммерческие банки, образованные на паевых началах, бухгалтерский учет капитальных вложений ведут в порядке, установленном для государственных банков, т.е. затраты отражают на счете N 930 , которому присваивается название "Капитальные вложения".

Покупка основных фондов оформляется бухгалтерскими проводками.

Получение основных фондов до их оплаты:

дебет счета N 930

кредит счета N 932 по лицевому счету поставщика;

оплата полученных основных фондов:

дебет счета N 932

кредит счетов N 161, 164, 165, 167, 168;

предварительная оплата приобретаемых основных фондов:

дебет счета N 932 по лицевому счету поставщика

кредит счетов N 161, 164, 165, 167, 168;

Получение ранее оплаченных основных фондов:

дебет счета N 930

кредит счета N 932.

Оприходование принятых в эксплуатацию объектов основных средств по первоначальной (инвентарной) стоимости производится проводкой:

Дебет счетов N 920, 921

Кредит счета N 930.

Оплата счетов поставщиков и подрядчиков производится с корреспондентских счетов, открытых для расчетов в рублях, а также в иностранной валюте.

Средства, направляемые банком, как источники затрат по капитальным вложениям, на производственное и социальное развитие, учитываются на счете N 018 "Фонды экономического стимулирования, направленные на производственное и социальное развитие". Перечисление средств оформляется проводкой:

дебет счета N 016

кредит счета N 018.

Счет N 018 не закрывается. Остаток этого счета характеризует сколько средств банк за время своего существования направил на производственное и социальное развитие коллектива.

Начальник Управления бухгалтерского учета
и отчетности - Главный бухгалтер
Госбанка СССР - член Правления
С.Ф.КОТЕЛЬНИКОВ